Лекция №1 Тема Общие принципы организации и ведения кассовых и б. Лекция 1 Тема Общие принципы организации и ведения кассовых и банковских операций план организация учета наличных денежных средств
 Скачать 148.84 Kb.
|
|
Тема. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 1.Правила отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете 2.Порядок расчетов с разными дебиторами и кредиторами 3. Зачет взаимных требований и выверка взаимной задолженности 4. Взаимные расчеты и зачет встречных требований. Правила отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учёте. Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц, которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов: 1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара); 2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты); 3) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов); 4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации); 5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм); 6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства); 7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное); 8) 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал); 9) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам). Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ). Порядок расчетов с разными дебиторами и кредиторами Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.В применяемой в настоящее время форме бухгалтерского баланса долги дебиторов входят в состав оборотных активов и представлены следующим образом:1) дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), в том числе:покупатели и заказчики;векселя к получению;задолженность дочерних и зависимых обществ;авансы выданные;прочие дебиторы.2) дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в том числе:покупатели и заказчики;векселя к получению;задолженность дочерних и зависимых обществ;авансы выданные;прочие дебиторы.Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть отражена на его начало как краткосрочная, что необходимо отразить в пояснениях к балансу.Кредиторская задолженность включается в состав краткосрочных обязательств. В балансе ее характеризуют следующие статьи:1) кредиторская задолженность, в том числе:поставщики и подрядчики;векселя к уплате;задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;задолженность перед персоналом организации;задолженность перед государственными внебюджетными фондами;задолженность перед бюджетом;авансы полученные;прочие кредиторы.2) задолженность участникам по выплате доходов.Дебиторская и кредиторская задолженность должна быть не только обоснована экономически и юридически квалифицирована в учете, но и правильно оценена. Главное условие оценки состоит в том, что долговые обязательства следует учитывать в сумме средств, необходимых для их покрытия, т.е. возмещения. Дебиторская задолженность классифицируется по группам представленным на рисунке 1. Приведенная группировка долгов дебиторов по экономическому содержанию позволяет классифицировать их по источникам образования, видам обязательств, характеру задолженности, отношению к кредитору.Зачет взаимных требований и выверка взаимной задолженности АКТ ВЫВЕРКИ ВЗАИМНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИНастоящий акт составлен между (наименование организаций). 1. Мы, директор (Ф.И.О.) и главный бухгалтер (Ф.И.О.) (наименование организации - кредитора), подтверждаем итоговое состояние взаимных расчетов с (организацией - дебитором) согласно заключенным договорам (контрактам) или иным документам по состоянию на ____________. Дебиторская задолженность, числящаяся по данным бухгалтерского учета (наименование организации) по отношению к (наименование организации), составляет: -----------------+------------+-------------------+--------------- ¦Номер счета ¦Сумма задол-¦ в том числе: ¦Из общей ¦ ¦бухгалтерского ¦женности - +---------+---------+суммы (гр. 3) ¦ ¦учета ¦всего ¦подтвер- ¦не под- ¦задолженность,¦ ¦ ¦ ¦жденные ¦твержден-¦по которой ¦ ¦ ¦ ¦дебито- ¦ные деби-¦истекла ¦ ¦ ¦ ¦ром ¦тором ¦исковая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦давность ¦ -----------------+------------+---------+---------+--------------- Подписи организации - кредитора: Руководитель: (Фамилия И.О.) Главный бухгалтер: М.П. (Фамилия И.О.) 2. Мы, директор (Ф.И.О.) и главный бухгалтер (Ф.И.О.) (наименование организации - дебитора) подтверждаем итоговое состояние взаимных расчетов с (организацией - кредитором) согласно заключенным договорам (контрактам) или иным документам по состоянию на ____________. Кредиторская задолженность, числящаяся по данным бухгалтерского учета (наименование организации) по отношению к (наименование организации), составляет: -----------------+------------+-------------------+--------------- ¦Номер счета ¦Сумма задол-¦ в том числе: ¦Из общей ¦ ¦бухгалтерского ¦женности - +---------+---------+суммы (гр. 3) ¦ ¦учета ¦всего ¦подтвер- ¦не под- ¦задолженность,¦ ¦ ¦ ¦жденные ¦твержден-¦по которой ¦ ¦ ¦ ¦кредито- ¦ные кре- ¦истекла ¦ ¦ ¦ ¦ром ¦дитором ¦исковая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦давность ¦ -----------------+------------+---------+---------+--------------- Подписи организации - дебитора: Руководитель: (Фамилия И.О.) Главный бухгалтер: М.П. (Фамилия И.О.) Взаимные расчеты и зачет встречных требований. Зачет взаимных (встречных) требований возможен при одновременном выполнении трех условий. Во-первых, организации, которые намерены провести взаимозачет, должны иметь друг к другу встречные требования. Это означает, что между ними заключены как минимум два разных договора, в одном из которых организация является дебитором, а в другом – кредитором. Во-вторых, встречные требования организаций должны быть однородными. В-третьих, взаимозачет возможен, если срок исполнения встречного однородного требования: уже наступил; не был указан в договоре; был определен моментом востребования. Если срок исполнения обязательства точно прописан в договоре, то до наступления этой даты хотя бы у одной из сторон сделки зачет взаимных требований невозможен. Для зачета достаточно заявления одной из сторон. Если же требования неоднородны или срок исполнения хотя бы одного из обязательств еще не наступил, зачет может быть произведен только по соглашению сторон (п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 14 марта 2014 г. № 16). Обязательства признаются однородными, если они предполагают одинаковый способ их погашения и выражены в одной валюте. Условие о том, что взаимозачет возможен в отношении однородных встречных требований, содержится в статье 410 Гражданского кодекса РФ. Однако само понятие «однородное требование» гражданским законодательством не определено. В пункте 7 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65 сказано, что законодательство не настаивает на том, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида. Из этого следует, что однородными можно признать обязательства, которые связаны с исполнением разных договоров, но предполагающих одинаковый способ их погашения. Например, если договоры купли-продажи и подряда, заключенные между одними и теми же организациями, изначально предполагали денежную форму расчетов, то при соблюдении остальных условий эти организации вправе провести зачет взаимных требований. То есть обязательства покупателя по оплате поставленных ему товаров могут быть зачтены в счет исполнения обязательств заказчика по оплате выполненных для него работ. Если же обязательства организаций по одному договору (например, по договору мены) выражены в натуральных единицах, а по другому (например, по договору возмездного оказания услуг) – в денежной форме, то однородными эти обязательства не признаются. Также не признаются однородными денежные требования, одно из которых выражено в рублях, а другое – в валюте. Это связано с тем, что иностранная и российская валюта являются самостоятельными видами имущества (ст. 140, 141 ГК РФ). К аналогичному выводу пришел суд в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 1 декабря 1999 г. № Ф08-2593/99. Следовательно, провести взаимозачет по таким договорам невозможно. Зачет взаимных требований не допускается по обязательствам: в отношении которых истек срок исковой давности (даже если об этом заявляет хотя бы одна из сторон договора); связанным с возмещением вреда, причиненного жизни или здоровью; связанным с взысканием алиментов; связанным с пожизненным содержанием граждан. Кроме того, проведение зачета невозможно, если это прямо указано в договоре, а также в других случаях, предусмотренных законом. Например, зачет нельзя провести: если у одной из сторон взаимозачета не наступил срок исполнения ее обязательств (ст. 410 ГК РФ); если в отношении одной из сторон взаимозачета возбуждено дело о банкротстве (п. 14 информационного письма ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65). Такие ограничения предусмотрены в статье 411 Гражданского кодекса РФ. Зачет взаимных требований, как и любая хозяйственная операция, должен быть оформлен документально (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Каких-либо особых требований к оформлению взаимозачета гражданское законодательство не предъявляет. В то же время в статье 410 Гражданского кодекса РФ указано, что для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон. На практике это означает, что погасить встречные требования можно в одностороннем порядке, предварительно известив об этом контрагента в письменном виде. Типовой образец заявления о проведении взаимозачета законодательно не установлен, поэтому его можно составить в произвольной форме. Сторона, направившая заявление о зачете встречных однородных требований, должна иметь подтверждение, что документ получен контрагентом и у него нет возражений на проведение взаимозачета. Если инициатор зачета укажет в заявлении конкретную дату, с которой обязательства сторон считаются исполненными, зачет признается состоявшимся с этой даты. Если такая дата не указана, то зачет считается состоявшимся со дня получения заявления контрагентом. Второй вариант оформления зачета встречных обязательств – составление акта взаимозачета. Акт взаимозачета также не является унифицированным бухгалтерским документом, поэтому он может быть составлен в любой форме с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам бухучета (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 мая 2007 г. № А05-12882/2006-25). Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, моментом взаимного погашения обязательств признается день подписания акта сторонами. Поскольку зачет взаимных требований отражает лишь факт оплаты полученных или переданных активов (погашение дебиторской или кредиторской задолженности), в бухучете к возникновению доходов или расходов он не приводит (п. 2 ПБУ 9/99, п. 2 ПБУ 10/99). В бухучете зачет взаимных требований отражается на субсчетах, открытых по каждому контрагенту к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При проведении взаимозачета сделайте проводку: Дебет 60 (76) Кредит 62 (76) – отражено прекращение встречного обязательства по оплате товаров (работ, услуг) зачетом взаимных требований. |