Лекция+16+ОСНО. Лекция 16 Основная система налогообложения. Общие положения Налоговый учет при осно бухгалтерский учет при осно

• Название: Лекция 16 Основная система налогообложения. Общие положения Налоговый учет при осно бухгалтерский учет при осно
• Дата: 02.12.2021
• Размер: 32.27 Kb.
• Имя файла: Лекция+16+ОСНО.docx
• Тип: Лекция; #289730

Лекция 16 Основная система налогообложения.

1. 
   Общие положения
   
2. 
   Налоговый учет при ОСНО
   
3. 
   Бухгалтерский учет при ОСНО
   

1. 
   Общие положения
   

Общий налоговый режим — это стандартный режим, своего рода режим «по умолчанию». Является самым сложным и обременительным по налоговой нагрузке, по количеству отчётности.

ОСНО считается самым сложным режимом налогообложения из всех существующих в России, характеризующийся большим количеством налогов, обязанностью ведения полного бухгалтерского и налогового учета.

На ОСНО по умолчанию переводятся все предприниматели и организации, не определившиеся с выбором системы налогообложения при регистрации, а также те, которые больше не вправе применять ни один из специальных налоговых режимов: УСН, ПСН и ЕСХН.

На общую систему не распространяются никакие ограничения по видам деятельности, количеству сотрудников, полученным доходам и т.д. Как правило, большинство крупных компаний работает на ОСНО и как плательщики НДС предпочитают также работать с теми, кто платит этот налог.

Применять общую систему налогообложения выгодно:

• 
  если большая часть контрагентов находится на ОСНО и тем самым заинтересована во «входном» НДС;
  
• 
  при импорте товаров на территорию РФ (уплачиваемый при ввозе товаров НДС можно заявить к вычету);
  
• 
  основная часть деятельности связана с оптовой торговлей;
  
• 
  организация является льготником по налогу на прибыль (например, образовательные учреждения).
  

Для того, чтобы начать работу на ОСНО сразу после регистрации бизнеса, подавать в ИФНС уведомление о применении ОСНО не нужно. Все организации и ИП автоматически переводятся на данный режим, если при регистрации или в течение 30 дней после нее ими не был выбран иной режим налогообложения.

Следует обратить вниманиена: С 2021 года компании и ИП не могут применять систему ЕНВД — она отменена. Все плательщики, не перешедшие на иные режимы, с 1 января были автоматически переведены на ОСНО. Дополнительно никаких действий для перехода им предпринимать не нужно.

Рассмотрим какие налоги необходимо платить на ОСНО.

Для организаций (ООО, АО):

1. 
   Налог на прибыль организаций - основная ставка 20 % (есть ещё специальные ставки на прибыль: от 0 % до 30 %).
   
2. 
   НДС по ставкам 20%, 0%, 10%,.
   
3. 
   Налог на имущество организаций по ставке до 2,2 %.
   

Для ИП:

1. 
   НДФЛ 13% (при условии, что ИП в отчетном году был резидентом РФ).
   
2. 
   НДС по ставкам 0%, 10%, 20%.
   
3. 
   Налог на имущество физических лиц по ставке до 2%.
   

В таблица ниже представлены все основные налоги, которые необходимо платить на ОСНО:

Вид налога	Налоговая ставка	Срок уплаты	Кто платит
Налог на прибыль организаций	20%	Авансовые платежи (для организаций, отвечающих признакам п. 3 ст. 286 НК РФ) – в течение 28 дней с момента окончания отчетного периода (квартала)	Организации
		Ежемесячные авансовые платежи – до 28 числа каждого месяца
		Налог по итогам года – до 28 марта года, следующего за отчетным
НДФЛ	13%, 15%, 30%	Авансовые платежи до 25 апреля, 25 июля, 25 октября	ИП
		Налог по итогам года – до 15 июля года, следующего за отчетным
НДС	0%, 10%, 20%	Не позднее 25 числа каждого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом) по 1/3 суммы каждый месяц или единой суммой до 25 числа месяца, следующего за прошедшим кварталом	Организации и ИП
Налог на имущество организаций	не > 2,2% (устанавливаются местными властями)	Налог и авансовые платежи уплачиваются согласно срокам, устанавливаемым нормативными актами субъектов РФ	Организации
Налог на имущество физических лиц	от 0,1% до 2% (устанавливаются местными властями)	Налог за год подлежит уплате до 1 декабря года, следующего за отчетным	ИП

ИП и организации на ОСНО обязаны со всех доходов, выплачиваемых своим сотрудникам (в том числе работающим на гражданско-правовой основе), удерживать НДФЛ, а также перечислять страховые взносы во внебюджетные фонды.

Кроме того, напоминаем, что все индивидуальные предприниматели независимо от выбранной системы налогообложения и наличия сотрудников обязаны каждый год платить фиксированные страховые взносы «за себя». В 2021 году их размер составляет 40 874 руб.

Отчетность на ОСНО в 2021 году

Налоговые декларации

Декларация по НДС

Ежеквартальная, срок сдачи – не позднее 25 дней с даты окончания квартала.

Формат представления декларации – электронный. Сдача декларации в бумажном виде приравнивается к непредставлению отчетности и влечет привлечение к ответственности по ст. 119 НК РФ.

Также плательщики НДС обязаны вести регистры налогового учета: книги покупок и продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Книга продаж и покупок используется для расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Сведения из книги продаж и покупок включаются в НДС-декларацию. С 3 квартала 2021 года книги составляются по новой форме.

Чтобы избежать санкций при расчетах с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, налогоплательщикам следует обеспечить такой порядок ведения учета, который в полной мере раскроет информацию, представленную в декларации по НДС. Для накопления и систематизации информации из первички используются специальные регистры бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерские регистры по учету входного и исходящего НДС:

• 
  законодательно обязательной формы не имеют и могут быть разработаны компанией самостоятельно в соответствии со ст. 10 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
  
• 
  оформляются на бумаге или в электронном виде с возможностью распечатки.
  

Налоговые регистры по учету НДС:

• 
  оформляются в законодательно утвержденной форме книг покупок и продаж, с помощью которых обобщаются сведения о входящих и исходящих счетах-фактурах;
  
• 
  подлежат обязательному заполнению всеми плательщиками налога на добавленную стоимость.
  

Проводки по НДС

Для учета НДС применяются стандартные проводки:

Поводка		Содержание операции
Дебет	Кредит
19	60		Учет входящего НДС при поступлении товаров, услуг или иных материальных ценностей от поставщиков
68	19		Предъявление входного НДС к вычету (включение его в книгу покупок)
90	68/НДС		Отражение в учете НДС, начисленного при реализации товаров, работ, услуг

По итогам квартала:

• 
  дебетовое сальдо счета 68 по НДС подлежит возмещению;
  
• 
  кредитовое — уплате в бюджет.
  

Итоговые обороты за квартал по кредиту 68 счета по НДС должны быть равны исходящему НДС по книге продаж, а по дебету — входящему НДС, зафиксированному в книге покупок.

Бланки книги продаж и покупок, а также правила их заполнения определены в постановлении Правительства от 26.12.2011 № 1137:

• 
  бланк книги покупок — в приложении 4;
  
• 
  бланк книги продаж — в приложении 5.
  

С 01.07.2021 применяются обновленные бланки книги покупок и книги продаж — в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Изменения в формах обусловлены введением системы прослеживаемости товаров.

Этим же постановлением утверждены и формы дополнительных листов книги продаж и покупок, с помощью которых в книги вносятся исправления за предыдущие налоговые периоды.

Декларация по налогу на прибыль

Сдается по итогам отчетного периода (1 квартал, полугодие и 9 месяцев) в срок не позднее 28 дней с даты окончания периода. Годовая декларация представляется в срок до 28 марта.

В случае, если организация производит уплату авансов по фактически полученной прибыли отчетность она должна представлять каждый месяц до 28 числа.

Декларация по НДФЛ 

Форма 3-НДФЛ подается один раз в год до 30 апреля. Форма 4-НДФЛ с 2020 года отменена.

Декларация по налогу на имущество организаций

Декларация сдается по итогам года – до 30 марта года, следующего за отчетным. С 2020 года расчеты по авансовым платежам отменены.

Декларация по налогу на имущество физических лиц

Индивидуальные предприниматели декларацию по налогу на имущество не представляют.

Единая упрощенная декларация

В случае, если в налоговом периоде у организации или ИП отсутствуют объекты налогообложения и операции, в результате которых происходит движение средств по счетам и кассе, они вправе, по определенным налогам, представить единую упрощенную декларацию.

Необходимо отметить, что ЕУД на ОСН можно сдать только по налогу на прибыль организаций и НДС (при условии, что любые операции по НДС отсутствуют). В отношении НДФЛ представление ЕУД не допускается.

Книга учета доходов и расходов ведется ИП на ОСНО и необходима для определения налоговой базы по НДФЛ.

Её можно заполнять в бумажном и электронном виде, но, в отличие, например, от КУДиР на УСН, она подлежит заверению налоговым органом.

Бухгалтерская отчетность

Для малых организаций

Организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства (среднесписочная численность сотрудников не более 100 человек и общая сумма доходов, как реализационных, так и внереализационных, не более 800 млн. рублей в год), могут вести упрощенный бухучет, а также подавать упрощенную отчетность, которая состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Для крупных компаний

Крупные организации на ОСНО (коммерческие) обязаны вести полный бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, которая состоит из:

• 
  Бухгалтерского баланса.
  
• 
  Отчета о финансовых результатах (старое название «Отчет о прибылях и убытках»).
  
• 
  Отчета об изменениях капитала.
  
• 
  Отчета о движении денежных средств.
  
• 
  Пояснений к балансу и указанным отчетам.
  

Для некоммерческих организаций

Для некоммерческих организаций бухгалтерская отчетность состоит из баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

Сдавать отчетность нужно только в электронном виде.

Для индивидуальных предпринимателей

ИП на ОСНО могут не вести бухучет, если осуществляют учет доходов, расходов и хозопераций (КУДИР).

ОСНО можно совмещать лишь с ПСН. При этом предприниматель должен вести раздельный учет доходов и расходов отдельно по каждому виду деятельности. Совмещение ОСНО с УСН и ЕСХН не допускается.