Лекция 31.03.2020. Лекция 31. 03. 2020 02 часа тема особенности учета основных средств в организациях внутреннего водного иранспорта
 Скачать 32.67 Kb.
|
|
Лекция 31.03.2020 -02 часа ТЕМА 2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ВНУТРЕННЕГО ВОДНОГО ИРАНСПОРТА 2.1. Флот - как объект основных средств Водный транспорт характеризуется высокой долей основных средств в общей величине его имущества, например, соотношение основных средств и запасов составляет 360:1. Поскольку флот – это объект высокой стоимости, то и затраты по его содержанию также будут велики. В эксплуатационных расходах расходы по содержанию флота составляют более 90 %. Основной производственной единицей, относящейся к основному средству на предприятиях внутреннего водного транспорта, является судно. Под судами понимаются плавучие инженерные сооружения для транспортировки грузов и пассажиров на воде. В соответствии с п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, по морскому и речному флоту инвентарным объектом является каждое судно, включая основной и вспомогательный двигатели, электростанцию, радиостанцию, спасательные средства, погрузо-разгрузочные механизмы, навигационные и измерительные приборы, бортовой комплект запасных частей. В состав судна так же входят оборудование и встраиваемая мебель, предназначенные для оснащения кают, ресторанов, баров, мест администратора, камбуза и т. д. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Предметы производственного, культурно-бытового и хозяйственного инвентаря и такелажа, находящиеся на судне, но не являющиеся его составной частью, отвечающие требованиям отнесения объектов к основным средствам, учитываются как отдельные инвентарные объекты. С 01 января 2011 года в бухгалтерском учете, согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», объект признается основным средством, если его стоимость свыше 40 000 рублей. В налоговом учете амортизируемым будет считаться имущество, первоначальная стоимость которого так же более 40 000 рублей. 2.2. Учет амортизация флота Затраты по амортизации флота оказывают существенное влияние как на бухгалтерскую себестоимость перевозок, так и на величину налогооблагаемой прибыли. Применяя разные методы начисления амортизации по флоту, судоходная компания может успешно решать задачу управления налоговыми издержками и оптимизации бухгалтерских затрат. Для целей бухгалтерского учета ПБУ 6/01 предусматривает четыре способа определения суммы амортизационных отчислений по флоту: 1) линейный способ, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования; 2) способ уменьшаемого остатка, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией; 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта; 4) способ списания стоимости пропорционально произведенному объему продукции (работ), При котором амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Срок полезного использования судна и метод амортизации определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Порядок расчета амортизации в целях налогообложения определен главой 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» (ст.256, 257, 258, 259.1 ,259.2 ,259.3). В соответствии с п.2 ст.256 не подлежат амортизации суда, принадлежащие бюджетным организациям (например, государственному бассейновому управлению), за исключением судов, приобретенных в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемых для осуществления такой деятельности. Флот распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется судоходной компанией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. В данной классификации основные средства делятся на десять групп в зависимости от срока полезного использования. Судоходная компания вправе увеличить срок полезного использования судна после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено судно. Приобретенные организацией суда, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника. Так же в налоговом учете судоходная компания имеет право применять амортизационную премию, то есть списывать единовременно часть стоимости судна на расходы: 30% - в отношении судов, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, 10% - по остальным судам. Амортизационная премия признается в составе косвенных расходов на дату начала амортизации (дату изменения первоначальной стоимости) судна. Ст. 259 НК РФ предусматривает только два метода расчета амортизации: - линейный, при котором сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации для данного объекта; - нелинейный, при котором с 1 января 2009 года амортизация начисляется в целом по амортизационной группе основных средств, а не по одному объекту, как было ранее. Для каждой амортизационной группы рассчитывается суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная остаточная стоимость объектов данной амортизационной группы. Сумма начисленной амортизации за месяц определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей группы на начало месяца и нормы амортизации, установленной п. 5 ст. 259.2 НК РФ. Только в налоговом учете налогоплательщик вправе применять специальные коэффициенты к основной норме амортизации (ст. 259.3 НК РФ): 1) не выше 2: в отношении судов, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам; 2) не выше 3: в отношении судов, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные транспортные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Данный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам; 3) по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения, допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных гл.25 НК РФ[2]. В соответствии с Инструкцией по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте, утв. Приказом Минтранса России от 30.09.2003 № 194, по судам и перегрузочной технике, используемым только в период навигации, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение навигационного периода. Перечень таких объектов и порядок начисления по ним амортизации устанавливаются приказом руководителя организации. Пример Теплоход «Метеор» первоначальной стоимостью 12000000 рублей. Годовая норма амортизации 5%. Плановая продолжительность навигации 240 суток. Открытие навигации 20 апреля. Рассчитаем сумму амортизации за апрель:  Рассчитаем сумму амортизации за май :  Аналогично рассчитывается амортизация за все остальные месяцы навигации. По имуществу, сданному в аренду, в том числе судам, передаваемым в аренду без экипажа, амортизация включается в расходы по обычным видам деятельности только в случае, если полученные доходы организация учитывает как выручку. В противном случае начисленная по таким объектам амортизация отражается в составе прочих расходов. В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается проводкой Д 20-26 К 02. 2.3. Учет ремонта флота По данным Российского Речного регистра средний возраст речных судов превышает 30 лет, средний возраст морских судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, составляет 25 лет. Процесс обновления флота происходит медленно. Как следствие, увеличиваются затраты на ремонт флота. Возрастает актуальность вопросов, связанных с отражением этих затрат как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Затраты на ремонт основных средств формируются и учитываются в соответствии с ПБУ 6/01 и порядком, изложенным в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств. Система технического обслуживания и ремонта судов является планово-предупредительной. Техническое обслуживание и ремонты определенных видов выполняются с заданной последовательностью и периодичностью, включая подготовку к ним. Под термином «ремонт судна» понимается восстановление плавучести, ходкости, управляемости, остойчивости и других свойств. Отличительными признаками ремонта являются: степень восстановления технико-эксплуатационных характеристик судна, место ремонта, время ремонта, устранения причин и последствий отказов, регламентирующих выполнение ремонта, планирование ремонта и т.д. Ремонт судна может производиться по планово-предупредительной системе ремонта, по техническому состоянию (неплановые ремонты). Виды планово-предупредительных ремонтов судов: Текущий ремонт – ремонт судна, выполняемый для поддержания его технико-эксплуатационных характеристик в заданных пределах с заменой или восстановлением отдельных быстроизнашивающихся элементов Средний ремонт- ремонт судна, выполняемый для восстановления его технико-эксплуатационных характеристик до заданных значений с заменой или восстановлением элементов ограниченной номенклатуры. Капитальный ремонт – ремонт судна (элемента, узла), выполняется для восстановления технико-эксплуатационных характеристик до значений, близких к построечным. Доковый (слиповый) ремонт судна включает в себя восстановление средств защиты корпуса от коррозии и обрастания, устраняются дефекты подводной части корпуса. Планово-предупредительные ремонты проводятся судоходными компаниями в межнавигационный период. В этот период у эксплуатационных предприятий внутреннего водного транспорта возникают финансовые трудности. Связаны они с тем, что с прекращением перевозочной деятельности расходы предприятий превышают доходы, и они не имеют источников средств, необходимых для производства работ по поддержанию флота в эксплуатационной готовности к открытию навигации. В этих целях возникает объективная необходимость на основе действующих финансовых положений и правил ведения бухгалтерского учета и отчетности использовать имеющиеся возможности образования источников средств на затраты межнавигационного периода. Так как затраты на ремонт флота занимают значительный удельный вес в сумме общих затрат по флоту и ввиду неравномерности осуществления ремонта в течение года, судоходные компании могут предварительно резервировать эти затраты. Для учета созданного резерва применяется счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Создание резерва на ремонт флота отражается проводкой Д20 К96. Расходование резерва на ремонт: Д 96 К23(60) Неплановый ремонт осуществляется, как правило, в период навигации и может быть: 1. аварийный - включает восстановление технико-эксплуатационных характеристик судов для устранения повреждений, полученных при авариях и иных транспортных происшествиях; 2. восстановительный - это внеплановый ремонт судна, выполняемый для устранения повреждений, вызванных стихийным бедствием (ледоходом, паводком, штормом); 3.поддерживающий ремонт- это ремонт судна, выполняемый в минимальном объеме для поддержания его технико-экономических характеристик в заданных пределах на установленный интервал времени непосредственно после проведения планово-предупредительных ремонтов. Согласно инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте ремонт может быть выполнен[4]: - членами судовых экипажей. Тогда расходы на ремонт будут учитываться по соответствующим элементам затрат в расходах по флоту (оплата труда, отчисления на социальные нужды, материальные расходы). -вспомогательными подразделениями (цехами, мастерскими, техническими участками и др.) Расходы на ремонт будут учитываться по элементам расходов в этих подразделениях. -сторонними организациями (или индивидуальными предпринимателями). Расходы признаются в составе прочих расходов после окончания ремонтных работ (этапов работ), оформленных актами сдачи-приемки. До момента сдачи работ суммы, уплаченные за ремонт, учитываются как дебиторская задолженность. Согласно НК РФ, расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Статья 260 НК РФ определяет, что налогоплательщик вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств. В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами. При определении нормативов отчисления в резерв предстоящих расходов организация обязана определить предельный размер отчислений в резерв, который не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившихся за последние 3 года. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода. В случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва. В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика. Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения . Особенности налогообложения судов Флот относится к объектам высокой стоимости. В настоящее время суда попадают под налогообложение двумя налогами: налогом на имущество и транспортным налогом. Рассмотрим налогообложение судов. 1. Транспортный налог в отношении водных транспортных средств Порядок исчисления и уплаты транспортного налога регулируется главой 28 «Транспортный налог» НК РФ. Транспортный налог статьей 14 НК РФ отнесен к числу региональных налогов. Плательщиками транспортного налога в отношении водных судов признаются следующие лицах : 1) в отношении судна, зарегистрированного в Государственном судовом реестре Российской Федерации или судовой книге - собственник судна или лицо, владеющее судном на праве хозяйственного ведения или оперативного управления; 2) в отношении судна, зарегистрированного в бербоут-чартерном реестре (реестре арендованных иностранных судов) – фрахтователь судна. Согласно ст.358 НК РФ, объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ, в том числе теплоходы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные транспортные средства. Основным направлением оптимизации платежей по данному налогу является использование налоговых льгот. Так, не являются объектами налогообложения согласно статье 358 НК РФ: пассажирские и грузовые морские, речные суда, находящиеся в собственности организаций основным видом деятельности является осуществление пассажирских и грузовых перевозок. Но на транспортные средства, находящиеся в аренде, это положение НК РФ не распространяется. Такой вывод содержится в Письме Минфина Российской Федерации от 22.02. 2005 года №03-06-04-04/13. весельные лодки, а так также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил; промысловые морские и речные суда; суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов. 2. Налог на имущество в отношении водных транспортных средств Налог на имущество организаций устанавливается главой 30 НК РФ и так же является региональным налогом. Объектами налогообложения для российских судоходных компаний признается движимое и недвижимое имущество), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. К основным средствам так же относятся и суда. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы суда, признаваемые объектом налогообложения, учитываются по остаточной стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета. Содержание элементов налога на имущество организаций обусловливают такие направления снижения уровня налогообложения, как использование налоговых льгот, установленных Налоговым кодексом и законами субъектов РФ, сокращение числа судов, учитываемых на балансе; снижение первоначальной и остаточной стоимости флота. Перечень организаций, освобождаемых от уплаты налога на имущество, представлен в статье 381 НК РФ. Среди них льготы для организаций водного и морского транспорта. Так освобождаются от налогообложения: организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического оборудования; организации - в отношении судов, зарегистрированных Российском международном реестре судов. Как видно, перечень льготируемых объектов по флоту достаточно узкий, в отличие от льгот по транспортному налогу. В этот перечень не попадают пассажирские и грузовые морские, речные суда, находящиеся в собственности организаций основным видом деятельности является осуществление пассажирских и грузовых перевозок. Источники литературы: Есть в электронных ресурсах библиотеки: Крайнова, В.В. Учёт в организациях внутреннего водного транспорта: Учебное пособие для студентов очного и заочного обучения специальности 080109 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» и бакалавров направления подготовки 080100 «Экономика» / В.В. Крайнова, - Н.Новгород: Издательство ФГОУ ВПО ВГАВТ,2011.- 97 с. Нормативные документы: Инструкция по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте, утв. Приказом Минтранса России от 30.09.2003 № 194 Отраслевая инструкция по составу затрат и калькуляции себестоимости работ и услуг предприятий основной деятельности речного транспорта N ВА-6/152,утв. Минтрансом 8 марта 1993 г. . |