Лекция_Национальные концепции и приниципы БУ. Лекция Национальная концепция и принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в рф
 Скачать 113.96 Kb.
|
|
Основные допущения, требования и правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности Реформирование бухгалтерского учета в России, его адаптация к современным рыночным условиям и международным стандартам потребовали уточнения действующих правил его ведения. В международной практике правила ведения бухгалтерского учета получили название принципов бухгалтерского учета, что нашло отражение и в международных, и во многих национальных стандартах бухгалтерского учета. Наличие основополагающих правил, принципов (допущений и требований) бухгалтерского учета предполагает их обязательное исполнение. По существу, они объясняются самим предназначением бухгалтерского учета, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении организации, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования микро- и макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения бухгалтерского учета. Принципы, правила и требования, которые рассмотрены да- лее, — это не стопроцентная унификация учетного процесса. Правила устанавливают рамки для построения системы бухгалтерского учета в организациях, которые необходимо соблюдать при вы- боре учетных процедур и разработке учетной политики. Общие принципы, правила, требования установлены в таких нормативно-правовых документах, как Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Принципы, правила и требования бухгалтерского учета следует рассматривать в единстве, поскольку каждый из принципов и каждое из правил и требований дополняют общую систему бухгалтерского учета, в связи с чем их взаимодействие иногда сравнивается с «принципом Эйфелевой башни», все опоры которой несут общую нагрузку сооружения. Таким образом, принципы и требования бухгалтерского учета в целом образуют единую систему, в которой не отвергается ни одна из составляющих. Несоблюдение отдельных принципов, правил и требований бухгалтерского учета без достаточных на то оснований при определенных условиях может трактоваться как неправильное ведение бухгалтерского учета и неудовлетворительная организация бухгалтерского дела. Допущения и требования также являются правилами ведения бухгалтерского учета. Они установлены в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Допущения. Ведение бухгалтерского учета в нашей стране опирается на следующие допущения как основополагающие бухгалтерские принципы: имущественная обособленность; непрерывность деятельности; последовательность применения учетной политики; временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Имущественнаяобособленностьозначает, что активы и обяза- тельства организации существуют обособленно от активов и обяза- тельств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. В системном бухгалтерском учете и на балан- се организации может быть отражено лишь то имущество, которое согласно законодательству признается его собственностью, или контролируемое имущество (например, долгосрочная аренда). Все прочие материальные ценности, денежные средства и обязательст- ва должны учитываться на забалансовых счетах. Такой подход предполагает раздельный учет имущества организации и имущест- ва других субъектов гражданского права, в том числе собственни- ков. Тем самым обеспечивается основа для определения контр- агентами действительного имущественного и финансового состоя- ния организации, так как по бухгалтерскому балансу они могут судить, например, о размерах источников покрытия долгов орга- низации. Это предполагает, что бухгалтерский учет начинается с записей, которыми закрепляется имущественное состояние собст- венника, что отражается во вступительном бухгалтерском балансе. Непрерывностьдеятельностиозначает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенно- го сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Последовательностьпримененияучетнойполитикиозначает, что принятая организацией учетная политика применяется после- довательно от одного отчетного года к другому, т.е. избранные и установленные в учетной политике способы ведения бухгалтер- ского учета применяются последовательно от одного отчетного пе- риода к другому. Как правило, имеется в виду неизменность при- нятой методики отражения хозяйственных операций, оценки иму- щества и обязательств в течение отчетного года, а также от одного отчетного года к другому. Однако это не следует понимать как за- прет на внесение изменений в учетную политику. Учетная полити- ка является производной от хозяйственной ситуации, в которой действует организация, поэтому с изменением законодательства должна измениться и учетная политика. Речь идет о целесообраз- ности и обоснованности изменений в каждом конкретном случае, которые находят отражение в пояснениях к отчетности. Временна´я определенность фактов хозяйственной деятельностисостоит в том, что все доходы и расходы, полученные или понесен- ные в отчетном периоде, считаются доходами и расходами отчет- ного периода независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Иначе говоря, в учетной политике должно предусматриваться возможное несовпадение во времени хозяйственной операции и ее денежного обеспечения. Это означа- ет следующее. Во-первых, ФХД подлежат отражению в бухгалтер- ском учете за учетный период, в котором они имели место, или, иначе, по мере их совершения. Никакие операции не могут быть задержаны или ускорены с точки зрения их регистрации в бухгал- терском учете. Во-вторых, доходы ирасходы, не относящиеся к от- четному периоду, не признаются доходами и расходами отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде. Требования. К числу требований, которые необходимо соблю- дать при выборе и применении учетной политики, относятся сле- дующие: полнота; своевременность; осмотрительность (осторожность); приоритет содержания перед формой; непротиворечивость; рациональность. Требованиеполнотыозначает исчерпывающее отражение за от- четный период всех хозяйственных операций, имущества, резуль- татов инвентаризации, конечных финансовых результатов хозяй- ствования. Так, имущество, не принадлежащее организации на правах собственности (оставленное на ответственное хранение, на комиссию, в оперативной аренде и т.д.), должно быть показано в полном объеме на забалансовых счетах. Это требование закрепле- но в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» (п. 5 ст. 8) иПо- ложении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет- ности в Российской Федерации (п. 12 и 15). Если в статистике отчеты могут основываться на выборочных данных, то в бухгалтер- ском учете регистрация фактов ведется в текущем порядке (по мере возникновения), т.е. сплошным и непрерывным порядком. Никакие операции по учету поступлений и расхода не могут быть задержаны или ускорены с точки зрения их регистрации. Требование своевременности означает, что ФХД должны отра- жаться в бухгалтерском учете своевременно независимо от того, относятся они к данному отчетному периоду или нет. Требованиеосмотрительности(осторожности)предполагает, что используемые организацией способы оценки должны обеспе- чивать боZльшую готовность к отражению в бухгалтерском учете потерь (расходов) и пассивов, чем доходов и активов. Это означа- ет, что к учету принимаются лишь те доходы, которые уже получе- ны, или существует твердая гарантия их получения. Вместе с тем подлежат отражению все ожидаемые обязательства и потенциаль- ные убытки, возникшие в отчетном периоде или предыдущие пе- риоды. Однако при выборе учетной политики неуместна чрезмер- ная осторожность, которая может привести к созданию скрытых резервов и тем самым ввести в заблуждение собственников и по- требителей информации. Согласно требованию осмотрительности (осторожности) в случае сомнения активы оцениваются «скорее ниже» («по наименьше стоимости»), а пассивы — «скорее выше». Такой подход реализуется при создании текущих резервов, разре- шенных законодательством, применении соответствующих мето- дов оценки и амортизации объектов учета. Требование приоритета содержания перед формой предполагает, что избранные способы должны быть ориентированы на отражение в бухгалтерском учете ФХД исходя не только из их правовой формы, но и экономического содержания и хозяйственной ситуации, в ко- торой они возникли. Это требование особенно важно, поскольку за- конодательство, как правило, «отстает» от развития хозяйственной реальности. Например, сам по себе факт выдачи руководителю ор- ганизации крупных ссуд не является незаконным, однако если вы- дача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансово- го состояния организации, особенно при задержке выплат начис- ленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной. Требованиенепротиворечивостиобусловливает необходимость тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода. Требование непротиворечивости предусматривает формальное и материальное постоянство. Формальное постоянство обеспечивается в том слу- чае, если полностью соблюдаются все требования к составлению бухгалтерской отчетности из года в год (структура отчетных форм, порядок формирования показателей и т.д.). Материальное посто- янство предполагает сохранение однажды выбранных методов оценки соответствующих объектов учета. Если происходят изме- нения, то они должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности. Требование рациональности означает, что учетная политика стро- ится таким образом, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и экономично, сообразно размерам организации и масштабам ее деятельности. Выбор тех или иных способов учета подразумевает сопоставление затрат и выгод, связанных с применением выбран- ных способов. Например, использование сложных способов рас- пределения косвенных расходов на малом предприятии ведет лишь к большим затратам, но не дает никаких выгод пользователям фи- нансовой отчетностис точкизрения ее достоверности. То же следу- ет сказать о методах инвентаризации и времени ее проведения. |