Омп лекция. Лекция №5 ОМПНП очка набор 2014. Лекция по учебной дисциплине Организация и методика проведения налоговых проверок Тема 5 Выездная налоговая проверка
 Скачать 48.22 Kb.
|
1 2 МИНИСТЕРСТВО ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное казенноеобразовательное учреждение высшего образования«Уфимский юридический институт Министерства внутренних дел Российской Федерации» Кафедра социально-гуманитарных и экономических дисциплин УТВЕРЖДАЮ Начальник кафедры социально-гуманитарных и экономических дисциплин полковник полиции А.А. Исаев «__»_________________ 2017г. лекция по учебной дисциплине «Организация и методика проведения налоговых проверок» Тема № 5 «Выездная налоговая проверка» по специальности 38.05.01 Экономическая безопасность специализация – экономико-правовое обеспечение экономической безопасности Время – 2 часа Лекция подготовлена старшим преподавателем кафедры социально-гуманитарных и экономических дисциплин, старшим лейтенантом полиции, к.э.н. Р.Р. Субхангуловым Обсуждена и одобрена на заседании кафедры социально-гуманитарных и экономических дисциплин от «__» ________ 201_ г., протокол № __. Уфа 2017 Цели и задачи лекции: определить место выездной налоговой проверки в системе финансового контроля. Дидактические материалы к лекции: по мере необходимости применение ТСО. Литература: а) нормативно-правовые акты: Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, № 31, ст. 3823. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ // Российская газета, № 238-239, 08.12.1994. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 29.01.1996, № 5, ст. 410. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 № 146-ФЗ // Российская газета, № 233, 28.11.2001. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 № 230-ФЗ // Российская газета, № 289, 22.12.2006. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Российская газета, № 148-149, 06.08.1998. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340. б) основная литература: 1. Налоги и налогообложение: теория и практика: Учебник для бакалавров / В.Г. Пансков. - 3-e изд., перераб. и доп. Юрайт, ИД Юрайт, 2013. – 747 с. 2. Организация и методика проведения налоговых проверок: Учебное пособие / В.В. Кузьменко, Н.С. Бескоровайная, А.А. Рубежной; Под ред. В.В. Кузьменко. Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2013. – 186 с. 3. Теория и практика налогообложения: Учебник / Н.И. Малис, И.В. Горский, С.А. Анисимов; Под ред. Н.И. Малис. Магистр, ИНФРА-М, 2014. – 384 с. 4. Организация и методы налоговых проверок [Текст]: учеб. пособие / под ред. А.Н. Романова - М.: Вузовский учебник, 2015 - 294 с. 5. Пайзулаев И. Р.. Организация и методика проведения налоговых проверок [Электронный ресурс]: учебное пособие / И. Р. Пайзулаев.-Электрон. текстовые данные.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.-166 c..-ЭБС "IPRbooks", по паролю .- в) дополнительная литература: 1. Организация и методика проведения налоговых проверок [Текст]: учеб. пособие - Екатеринбург: Уральский юрид. ин-т МВД России, 2016 - 75 с. 2. Налоги и налоговая система Российской Федерации [Текст] : учеб. пособие / под ред. Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014.- 439 с. 3. Налоги и налоговая система Российской Федерации [Текст]: учеб. пособие / под ред. Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014 - 439 с. 4. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. Теория и практикум [Текст]: учеб. пособие / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова - М.: Проспект, 2015 - 520 с. 5. Налоги и налогообложение [Текст] : учебное пособие / Р.Р. Субхангулов, А.Ф. Острякова; Министерство внутренних дел Российской Федерации, ФГКОУ ВО Уфимский юридический институт. - Уфа: Уфимский ЮИ, 2016. - 78 с. План лекции Введение 1. Выездная налоговая проверка: назначение, особенности проведения. 2. Инвентаризация как мероприятие налогового контроля в ходе выездной налоговой проверки. 3. Взаимодействие ОВД и ФНС при выездной налоговой проверке. Заключение Введение Налоговые проверки, используются налоговыми органами для контроля за своевременной и полной уплаты налогов. За счет налогов в развитых странах финансируется до 90 % расходов государственного бюджета. В Российской Федерации за счет налогов формируется около 70% федерального бюджета. Вместе с тем, по данным налоговых органов, лишь 17-18% всех экономических субъектов, функционирующих в России, полностью и в срок рассчитываются посвоим налоговым обязательствам, 50% - производят платежи время от времени, а 33% - вообще не платят налоги. От налогов, по оценке специалистов, ежегодно уводится от 75 до 120 млр. долларов. Учитывая, что в результате налоговой реформы количество налогов сократилось почти втрое, а расходы государства с каждым годом увеличиваются - цена недоплаты каждого налога становится для бюджета обременительной. Приведенные данные свидетельствуют о несовершенстве и юридической модели налоговой системы, и организационно-правового механизма налогового контроля. Это актуализирует проблему и порождает необходимость ее изучения. Теоретическая темы значимость лекции заключается в том, что позволяет уяснить особенности регулирования налогового контроля. Практическая значимость темы лекции заключается в том, что позволяет обучаемым на практике понять механизм управления налоговой системой. Связь темы лекции с другими темами и дисциплинами. Даная тема связана с учебными дисциплинами «Налоги и налогообложение», «Бухгалтерский учет». Вопрос 1. Выездная налоговая проверка: назначение, особенности проведения. Выездные налоговые проверки являются формой текущего документального контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом налогового законодательства (п. 1 ст. 82, п. 2 ст. 87 НК РФ). Камеральные проверки проводятся по каждой сданной налогоплательщиком декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ). А вот то, как отбираются налогоплательщики для проведения выездных проверок, налоговое законодательство не устанавливает. Однако в мае 2007 г. ФНС России издала Приказ от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (далее - Приказ), в котором пояснила широкому кругу налогоплательщиков, с учетом каких обстоятельств назначаются выездные проверки. Теперь вся общедоступная информация о критериях и порядке отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок собрана в Приложениях к этому Приказу. В частности: - в Приложении N 1 приведена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее - Концепция); - в Приложении N 2 содержатся Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (далее - Общедоступные критерии оценки рисков); - в Приложениях N N 3 - 5 содержатся расчетные показатели для сравнения и рекомендуемая форма пояснительной записки, которые относятся к отдельным критериям оценки рисков. Согласно Концепции отбор налогоплательщиков для выездных проверок основан на анализе всей информации, которой располагают налоговые органы о налогоплательщике. Налоговики анализируют (разд. 3 Концепции): 1) суммы исчисленных и уплаченных налогов. Такой анализ проводится, прежде всего, чтобы проверить, все ли налоги и вовремя ли вы уплатили в бюджет. Но, кроме того, данный вид анализа несет в себе еще одну нагрузку: выявление налогоплательщиков, у которых суммы начислений со временем уменьшаются; 2) показатели отчетности налогоплательщиков (налоговой, бухгалтерской). Этот вид анализа предназначен для выявления: - значительных отклонений от показателей предыдущих периодов или среднестатистических показателей по аналогичным налогоплательщикам; - противоречий (несоответствия) между данными в отчетности, представленных документах и информацией, имеющейся у налоговиков; 3) факторы и причины, влияющие на формирование налоговой базы. В процессе анализа имеющейся информации налоговики проверяют налогоплательщика на соответствие так называемым критериям оценки рисков. В Приказе предусмотрены так называемые Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Перечислим обстоятельства, на которые нужно обратить внимание налогоплательщику при самостоятельной проверке соответствия финансово-хозяйственной деятельности указанным критериям оценки рисков. 1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (по виду экономической деятельности) >>> 2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов >>> 3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период >>> 4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг) >>> 5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ >>> 6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы >>> 7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год >>> 8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) >>> 9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности >>> 10. Непредставление налоговому органу запрашиваемых документов >>> 11. Необеспечение сохранности документов, а также их восстановления в случае утраты >>> 12. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами) >>> 13. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики >>> 14. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском >>> Прежде всего, как следует из Концепции, данными критериями руководствуются сами налоговики для выборки налогоплательщиков на выездную проверку. Поясним пункт 4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг) >>> Рассчитывать темп роста надо по общей для всех четырех показателей формуле: ┌─────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌───────────────────────┐ │ Темп │ │ Показатель дохода │ │ Показатель дохода │ │ роста │ │ (расхода) по налоговой│ │ (расхода) по налоговой│ │ │ = │ (бухгалтерской) │ / │ (бухгалтерской) │ x 100%. │ │ │ отчетности │ │ отчетности │ │ │ │за анализируемый период│ │ за предыдущий период │ └─────────┘ └───────────────────────┘ └───────────────────────┘ Поясним также п. 12. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами) >>> или же фирма-фантом. Выездная проверка - это всегда серьезное испытание для налогоплательщика. И не только потому, что по итогам проверки могут доначислить налоги или привлечь к ответственности. Но и потому, что она, как правило, связана с продолжительным присутствием проверяющих на территории (в помещениях) налогоплательщика, необходимостью обеспечивать им доступ ко всей нужной документации и возможностью проведения самых разных мероприятий налогового контроля. По общему правилу выездную проверку проводит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица (абз. 1 п. 2 ст. 89 НК РФ). Ее предметом служит проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налогов (сборов), если иное не установлено гл. 14 НК РФ (п. п. 4, 17 ст. 89 НК РФ). Основанием для ее проведения является решение о проведении выездной налоговой проверки (п. 1 ст. 89 НК РФ). Вынося такое решение и назначая выездную проверку, налоговый орган должен учитывать ряд ограничений, установленных Налоговым кодексом РФ. Перечислим некоторые из них: - ограничение по глубине выездной проверки. По общему правилу выездная проверка может охватить период, который не превышает трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о ее проведении (п. 4 ст. 89 НК РФ). Указанное ограничение должно учитываться при выборе проверяемого периода; - ограничение по количеству выездных проверок в течение календарного года (п. п. 5, 7 ст. 89 НК РФ); - запрет на вынесение решения о проведении выездной проверки на основе представленной в соответствии с Федеральным законом от 08.06.2015 N 140-ФЗ специальной декларации и (или) прилагаемых к ней документов (сведений), а также сведений, содержащихся в указанной специальной декларации и (или) документах (п. 2 ст. 89 НК РФ, п. 10 ст. 1 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ). Исключений из этого правила два: 1) проведение выездной проверки в отношении крупнейшего налогоплательщика. В этом случае решение о проведении проверки выносит соответствующая инспекция по крупнейшим налогоплательщикам (абз. 2 п. 2 ст. 89 НК РФ); 2) проведение самостоятельной выездной проверки филиала или представительства организации. Здесь решение о проведении выездной проверки выносит налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (абз. 3 п. 2 ст. 89 НК РФ). Отметим, что датой постановки на учет (снятия с учета) налогоплательщика в налоговом органе по месту его нахождения, а также датой изменения сведений об этом месте является день внесения соответствующих записей в государственные реестры (п. п. 4, 5 Правил ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.02.2004 N 110). Таким образом, если налогоплательщик фактически поменял место нахождения, но соответствующие сведения не внесены в ЕГРЮЛ, налоговым органом, уполномоченным принимать решение о проведении выездной проверки, будет являться инспекция по прежнему адресу регистрации лица (до внесения записи о новом месте нахождения в государственный реестр). Указанное выше относится даже к тем случаям, когда соответствующие сведения своевременно не внесены налоговым органом в ЕГРЮЛ в связи с нарушением им законодательства о регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (дополнительно см. Постановления ФАС Поволжского округа от 29.05.2013 N А65-25327/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.09.2013 N ВАС-11405/13), ФАС Волго-Вятского округа от 15.03.2013 N А29-1924/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.07.2013 N ВАС-8379/13)). Все прочие налоговые органы проводить выездные налоговые проверки не вправе. В частности, проверку не может назначить инспекция, в которой налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения недвижимости и транспортных средств (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2008 N А56-31372/2007). По общему правилу выездная проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика, что следует из ее названия (п. 1 ст. 89 НК РФ). Однако из этого правила есть исключение. Если налогоплательщик не может предоставить инспекторам помещение для проведения выездной проверки, она проводится по месту нахождения налогового органа (абз. 2 п. 1 ст. 89 НК РФ). На практике основанием для принятия решения о проведении выездной проверки в налоговом органе является либо письменное заявление самого налогоплательщика, либо докладная записка руководителя проверяющей бригады о невозможности осуществить проверку на территории (в помещениях) налогоплательщика. Чтобы составить такую записку, проверяющие должны посетить место нахождения налогоплательщика. Однако встречаются ситуации, когда соответствующего заявления от налогоплательщика не поступает, но инспекция тем не менее переносит выездную проверку на свою территорию. При этом проверяющие не выезжают на территорию налогоплательщика, ограничившись направлением ему требования о представлении документов. Исследование указанных документов они проводят в инспекции. Такие действия нарушают процедуру выездной проверки. С данным выводом соглашаются и суды (Постановление ФАС Московского округа от 20.08.2010 N КА-А40/8830-10). Отметим, что в этом Постановлении нарушение порядка проведения проверки явилось основанием для отмены принятого по ее итогам решения, поскольку вследствие упрощенной процедуры проверки (без выезда к налогоплательщику) выводы проверяющих оказались необоснованными. Подчеркнем, проведение проверки по месту нахождения инспекции не означает, что налоговики не вправе получить доступ к территориям и помещениям налогоплательщика. В частности, они могут в общем порядке произвести осмотр помещений и территорий, инвентаризацию имущества (п. 13 ст. 89, ст. ст. 91, 92 НК РФ), выемку документов и предметов (п. 14 ст. 89, ст. 94 НК РФ) и т.д. Выездная проверка ограничена проверяемым периодом. По общему правилу налоговики могут проверить налоги только за период, который не превышает трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки (абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ). Предмет и проверяемый период выездной проверки определяются до начала проверки и отражаются в решении о ее проведении. Выйти за рамки, которые очерчены в решении о проведении выездной проверки, налоговики не вправе. Это признают и суды (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 15.09.2009 N Ф09-6838/09-С3). ПЕРИОД ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ. НАЧАЛО И ОКОНЧАНИЕ ПРОВЕРКИ У налоговиков по общему правилу есть два месяца для проведения выездной проверки. Причем вне зависимости от времени нахождения проверяющих на территории налогоплательщика. Этот срок может быть продлен до четырех или шести месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ), а также приостановлен на срок до шести (девяти) месяцев (п. 9 ст. 89 НК РФ). Общая продолжительность выездной проверки с учетом этого может составить год и три месяца. Срок начинает исчисляться с даты вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) решения о проведении выездной проверки. Окончание срока определяется днем составления справки о проведенной выездной проверке (п. п. 1, 8 ст. 89 НК РФ). Более наглядно срок выездной проверки можно представить ввидеофрагмента. В установленный для выездной проверки срок налоговики должны провести все мероприятия налогового контроля, а после его истечения покинуть территорию налогоплательщика. Проведение мероприятий налогового контроля за рамками срока выездной проверки в некоторых случаях приводит к тому, что полученные в ходе этих мероприятий доказательства признаются недопустимыми.Основание - п. 4 ст. 101 НК РФ, ч. 3 ст. 64 АПК РФ (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.05.2009 N Ф03-2248/2009, ФАС Московского округа от 05.06.2009 N КА-А40/3497-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2008 N Ф04-4594/2008(8820-А03-31)). 1 2 |