Омп лекция. Лекция №5 ОМПНП очка набор 2014. Лекция по учебной дисциплине Организация и методика проведения налоговых проверок Тема 5 Выездная налоговая проверка
 Скачать 48.22 Kb.
|
1 2 ОГРАНИЧЕНИЕ ПО КОЛИЧЕСТВУ ВЫЕЗДНЫХ ПРОВЕРОК Налоговикам запрещается проводить более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года: - в отношении налогоплательщика в целом (абз. 2 п. 5 ст. 89 НК РФ); - в отношении филиала или представительства налогоплательщика-организации (абз. 4 п. 7 ст. 89 НК РФ). В данном случае имеются в виду самостоятельные выездные проверки указанных обособленных подразделений. Налоговым кодексом РФ предусмотрены исключения из этого правила. Третья выездная проверка в течение года будет законной, если: 1) это повторная выездная проверка (п. 10 ст. 89 НК РФ). 2) это выездная проверка в связи с ликвидацией или реорганизацией налогоплательщика-организации (п. 11 ст. 89 НК РФ); 3) это общая проверка налогоплательщика-организации, которая следует за самостоятельной проверкой филиала (представительства) данной организации, или наоборот (абз. 3 п. 5 ст. 89 НК РФ); 4) это выездная проверка резидента Особой экономической зоны в Калининградской области по налогу на прибыль и налогу на имущество, которая проводится в связи с исключением его из единого реестра резидентов, при условии, что проверка назначена не позднее трех месяцев с момента уплаты соответствующих налогов (п. 16.1 ст. 89, п. 10 ст. 288.1, п. 7 ст. 385.1 НК РФ); 5) решение о необходимости проведения проверки сверх ограничения принято руководителем ФНС России (абз. 2 п. 5 ст. 89 НК РФ). С чем может быть связана такая необходимость, НК РФ не определяет. Нарушение ограничения по количеству проверок недопустимо (Постановление ФАС Центрального округа от 19.02.2009 N А08-2803/2008-25 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.06.2009 N ВАС-7239/09)). В связи с этим имеет смысл обжаловать решение о проведении третьей (и последующих) в течение года выездной проверки в порядке ст. ст. 137, 138 НК РФ. РЕШЕНИЕ О ПРОВЕДЕНИИ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ Решение о проведении выездной налоговой проверки - это основание для проведения выездной проверки (п. 1 ст. 89 НК РФ). В решении определяется (п. п. 2, 17 ст. 89 НК РФ): - в отношении кого будет проводиться проверка (указываются полное и сокращенное наименования (фамилия, имя, отчество) налогоплательщика); - предмет проверки (налоги и сборы, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке); - проверяемый период; - состав проверяющих (указываются должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки). Для назначения выездной проверки решение о ее проведении должен принять руководитель (заместитель руководителя) налогового органа. Это следует из п. 1 ст. 89 НК РФ. Какой именно налоговый орган имеется в виду, уточняется в п. 2 ст. 89 НК РФ. По общему правилу это налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства физического лица). Если решение подписано неуполномоченным лицом, его можно обжаловать (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ). Как показывает практика, судьи, рассматривая споры об обжаловании таких решений, оценивают полномочия лица, которое поставило свою подпись в решении о проведении выездной проверки (см. Определение ВАС РФ от 25.08.2009 N ВАС-10889/09). Кроме того, полагаем, что при подписании указанного решения неуполномоченным лицом у налогового органа отсутствует предусмотренное п. 1 ст. 89 НК РФ основание для проведения выездной проверки. Если он все же ее проведет, законность вынесенного по ее итогам решения можно поставить под сомнение. Вполне возможно, что в случае обжалования последнего соответствующее нарушение будет признано достаточно существенным, чтобы отменить принятое по итогам выездной проверки решение на основании абз. 1 п. 14 ст. 101 НК РФ. НАРУШЕНИЯ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ РЕШЕНИЯ О ПРОВЕДЕНИИ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ И ИХ ПОСЛЕДСТВИЯ Сведения, которые должны содержаться в решении о проведении выездной проверки, определены в п. 2 ст. 89 НК РФ. Форма решения утверждена Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ (Приложение N 3 к данному Приказу). На практике налоговые органы нередко допускают нарушения при составлении решения о проведении выездной проверки. Однако отменить его по мотивам только формальных нарушений требований законодательства вряд ли удастся. Например, суды не находят оснований для отмены решения, если в нем ошибочно указано на проведение проверки в связи с ликвидацией организации. Особенно это касается случаев, когда налоговые органы исправили ошибку путем принятия отдельного акта о внесении изменений в первоначальное решение (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2012 N А40-26973/12-99-126). Также не будет основанием для отмены решения о проведении выездной проверки отсутствие в решении сведений о том, кто является руководителем проверяющей группы (Постановление ФАС Поволжского округа от 30.10.2007 N А12-7517/07-С61). Полагаем, что единственное формальное нарушение, которое может повлечь за собой отмену решения о проведении выездной проверки, это подписание решения неуполномоченным лицом. Об этом косвенно свидетельствует позиция ВАС РФ, которая нашла отражение в Определении от 25.08.2009 N ВАС-10889/09. В то же время нарушения могут иметь и существенный характер. Так, налоговый орган при составлении решения может нарушить правила ст. 89 НК РФ, которые призваны защищать налогоплательщика от избыточного налогового контроля, например: - выйти за пределы ограничений по проверяемому периоду (п. 5 ст. 89 НК РФ); - не учесть ограничения по количеству проверок в течение календарного года (п. 5 ст. 89 НК РФ); - вынести решение в отношении налогоплательщика, которого он не вправе проверять (п. 2 ст. 89 НК РФ). В этом случае есть все основания рассчитывать на отмену такого решения в судебном порядке (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 19.02.2009 N А08-2803/2008-25 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.06.2009 N ВАС-7239/09), ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2008 N А56-31372/2007). Более того, итоговое решение по соответствующей выездной проверке, если она все же будет проведена, также подлежит отмене (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 22.05.2012 N А35-8347/2011, от 07.11.2011 N А35-8901/201, ФАС Волго-Вятского округа от 27.10.2008 N А39-1580/2008, ФАС Северо-Западного округа от 30.04.2009 N А05-11647/2008). МЕРОПРИЯТИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В ХОДЕ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ В ходе выездной проверки налоговики могут проводить следующие мероприятия налогового контроля (ст. ст. 89, 90 - 97 НК РФ): - истребование документов у налогоплательщика, а также у его контрагентов и иных лиц, которые обладают необходимыми документами или информацией о деятельности налогоплательщика; - допрос свидетелей; - назначение экспертизы; - выемка документов и предметов; - осмотр; - инвентаризация имущества; - привлечение специалиста, переводчика. Кроме того, в ходе выездной проверки инспекторы могут запросить у налогоплательщика пояснения по фактам, которые свидетельствуют о возможных налоговых правонарушениях, имеющих значительный характер (см. Письмо ФНС России от 13.08.2014 N ЕД-4-2/16015). Вывод по вопросу 1: В ходе проведения выездной проверки инспекторы проверяют, анализируют, сопоставляют и оценивают документы и информацию, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, удержания и уплаты (перечисления) налогов и сборов, а также для принятия обоснованного решения по результатам проверки. С целью получения необходимой информации в ходе проверки могут проводиться все мероприятия налогового контроля, предусмотренные НК РФ (истребование документов и информации у контрагентов и иных лиц, допросы свидетелей, инвентаризация имущества, осмотр помещений, территорий, объектов налогообложения, документов и предметов, привлечение для участия в проведении конкретных действий переводчика, специалиста, понятых и др.). Вопрос 2. Инвентаризация как мероприятие налогового контроля в ходе выездной налоговой проверки. В рамках проведения выездной проверки налоговики могут проводить инвентаризацию имущества проверяемого налогоплательщика (пп. 6 п. 1 ст. 31, п. 13 ст. 89 НК РФ). Инвентаризации подлежат (п. 1.3 Положения об инвентаризации) товарно-материальные ценности и денежные средства. Конкретный перечень объектов, в отношении которых проводится инвентаризация, устанавливается руководителем налогового органа (его заместителем) в распоряжении о проведении инвентаризации имущества при выездной проверке (п. 2.1 Положения об инвентаризации). Налоговый кодекс РФ не установил никаких специальных правил проведения инвентаризации имущества в ходе налоговой проверки. Порядок ее проведения определен в совместном Приказе Минфина России N 20н и МНС России N ГБ-3-04/39 от 10.03.1999. Указанным Приказом утверждено Положение о порядке проведения инвентаризации документов при налоговой проверке (далее - Положение об инвентаризации). Цель инвентаризации - определить, соответствует ли фактическое финансово-имущественное положение налогоплательщика данным его бухгалтерского учета (п. 1.5 Положения об инвентаризации). Налоговая инвентаризация проводится на основании распоряжения о проведении инвентаризации имущества при выездной проверке. Указанное распоряжение принимает руководитель налоговой инспекции (его заместитель). Причем это может быть руководитель (заместитель руководителя) инспекции как по месту нахождения проверяемого налогоплательщика, так и по месту нахождения его недвижимого имущества или транспортных средств (п. 1.2 Положения об инвентаризации). Инвентаризация осуществляется по местонахождению имущества и по каждому материально ответственному лицу. Форма распоряжения приведена в Приложении N 1 к Положению об инвентаризации и обязательна для использования налоговыми органами (пп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ). В распоряжении указываются: - наименование или фамилия, имя и отчество налогоплательщика, в отношении имущества которого проводится инвентаризация; - юридический адрес или место жительства налогоплательщика; - состав инвентаризационной комиссии во главе с председателем; - имущество, подлежащее инвентаризации, и его местонахождение; - сроки проведения инвентаризации (дата начала и окончания); - причина проведения налоговой инвентаризации. ОБЪЕКТЫ ИНВЕНТАРИЗАЦИИВ ХОДЕ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ Инвентаризации подлежат (п. 1.3 Положения об инвентаризации) товарно-материальные ценности и денежные средства. Конкретный перечень объектов, в отношении которых проводится инвентаризация, устанавливается руководителем налогового органа (его заместителем) в распоряжении о проведении инвентаризации имущества при выездной проверке (п. 2.1 Положения об инвентаризации). При этом фактическое местонахождение имущества не влияет на возможность его инвентаризации. Инвентаризация осуществляется по местонахождению имущества и по каждому материально ответственному лицу (п. 1.4 Положения об инвентаризации). ОБЩИЕ ПРАВИЛА ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИВ ХОДЕ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ Раздел 2 Положения об инвентаризации закрепляет общие правила проведения налоговой инвентаризации. Назовем их: - налоговые органы могут проводить проверку фактического наличия имущества только при участии должностных лиц, материально ответственных лиц и работников бухгалтерии налогоплательщика; - фактическое наличие имущества определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера; - налогоплательщик должен создать условия для полной и точной проверки фактического наличия имущества (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой); - инвентаризационная комиссия должна полно и точно вносить в описи данные о фактических остатках имущества, правильно и своевременно оформить материалы инвентаризации. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия получает от налогоплательщика последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель комиссии визирует их с указанием даты. Материально ответственные лица должны расписаться в том, что к началу инвентаризации: - все документы на имущество сданы в бухгалтерию и отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии; - все подотчетные ценности оприходованы, а выбывшие - списаны. Такие же расписки дают лица, которым выданы подотчетные суммы на приобретение имущества (доверенности на его получение). Инвентаризация может проводиться в течение одного или нескольких дней. В последнем случае помещения, в которых хранятся ценности, опечатываются на время отсутствия комиссии. В ходе инвентаризации в двух экземплярах составляются инвентаризационные описи или акты инвентаризации имущества. При этом используются формы, которые приведены в Приложениях N N 4 - 13 к Положению об инвентаризации. В разд. 1 Положения об инвентаризации вы можете найти также правила заполнения, подписания и внесения исправлений в инвентаризационные описи. В разд. 3 Положения об инвентаризации установлены правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества. Раздел 4 Положения об инвентаризации посвящен особенностям инвентаризации имущества индивидуального предпринимателя. Нарушение правил, которые установлены Положением об инвентаризации, может привести к тому, что ее результаты налоговики не смогут использовать в качестве доказательств вашей вины. Основание - п. 4 ст. 101 НК РФ и ч. 3 ст. 64 АПК РФ. Правда, скорее всего, факт нарушения процедуры придется доказывать в суде (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 24.06.2003 N Ф08-2112/2003-790А, ФАС Уральского округа от 19.10.2006 N Ф09-9269/06-С1 <5>). РЕЗУЛЬТАТЫ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ В ХОДЕ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ И ИХ ОФОРМЛЕНИЕ Порядок оформления результатов инвентаризации закреплен в разд. 5 Положения об инвентаризации. По результатам проведенной инвентаризации имущества налогоплательщика составляется ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, которая подписывается председателем инвентаризационной комиссии (п. 5.1 Положения об инвентаризации). Форма ведомости результатов приведена в Приложении N 3 к Положению об инвентаризации. Результаты инвентаризации имущества налогоплательщика отражаются в акте выездной проверки и учитываются при рассмотрении ее материалов. Вывод по вопросу 2: Инвентаризация проводится с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также для выяснения иных обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки Вопрос 3. Взаимодействие ОВД и ФНС при выездной налоговой проверке. Сотрудники органов внутренних дел могут принимать участие в выездных налоговых проверках вместе с налоговыми органами. Такое правило закреплено в п. 1 ст. 36 НК РФ, пп. 28 п. 1 ст. 13 Федерального закона от 07.02.2011 N 3-ФЗ «О полиции».
Они привлекаются только по запросу налоговых органов. Сотрудники ОВД включаются налоговым органом в состав проверяющей бригады налоговиков (Постановления ФАС Московского округа от 16.04.2010 N КА-А40/2634-10, от 21.07.2009 N КА-А40/6640-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.03.2012 N А53-4199/2011, ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2009 N А44-2400/2008). Проверяющим может стать любой сотрудник ОВД при условии, что он был назначен для участия в выездной налоговой проверке. В том числе это может быть оперуполномоченный, который ранее проводил в отношении проверяемого налогоплательщика оперативно-розыскные мероприятия. Как указал ВАС РФ, законодательство не исключает возможности участия такого сотрудника ОВД в выездной налоговой проверке (Определение от 29.07.2010 N ВАС-9906/10). К участию в камеральных проверках сотрудники полиции привлекаться не могут. Порядок взаимодействия налоговых органов и полиции при проведении совместных выездных проверок определен Инструкцией о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок, утвержденной Приказом МВД России N 495, ФНС России N ММ-7-2-347 от 30.06.2009 (далее - Инструкция). Основаниями для проведения совместной проверки могут являться (п. п. 7, 8 Инструкции): а) наличие у налоговиков необходимости проверить с участием сотрудников органов внутренних дел имеющиеся данные о нарушениях налогового законодательства; б) назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основании материалов, которые налоговикам направили органы внутренних дел в порядке п. 2 ст. 36 НК РФ; в) необходимость участия полиции в проведении конкретных мероприятий налогового контроля (выемка документов, проведение исследования, опроса, осмотра помещений и т.д.); г) необходимость помощи налоговым органам со стороны сотрудников полиции в случаях, когда налогоплательщик препятствует законной деятельности проверяющих, а также защита налоговых инспекторов при исполнении ими должностных обязанностей. Обратите внимание! Предупреждать вас заранее о проведении выездной проверки с участием полиции налоговики не обязаны. В частности, вас не обязаны знакомить с запросом, который является основанием для привлечения сотрудников ОВД к участию в выездной проверке (п. 7 Инструкции). Более того, сотрудники полиции могут быть привлечены к участию в проверке уже после ее начала. Для этого достаточно внести изменения в решение о проведении выездной проверки (п. 6 Инструкции, Постановление ФАС Московского округа от 16.04.2010 N КА-А40/2634-10). Отметим, что ФНС России перечислила случаи, когда органы внутренних дел в обязательном порядке должны привлекаться к участию в проведении выездной проверки (Письмо от 24.08.2012 N АС-4-2/14007@): 1) при обнаружении: - обстоятельств, свидетельствующих о необоснованном возмещении НДС, акциза, а также о зачете или возврате иного налога; - признаков необоснованного предъявления НДС, акциза к возмещению; 2) при выявлении схем уклонения от уплаты налогов, подпадающих под признаки налоговых преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 - 199.2 УК РФ, в том числе: - если налогоплательщик препятствует проведению выездной налоговой проверки ("миграция" организации, смена ее учредителей и (или) руководителей, реорганизация, ликвидация организации и т.д.); - если в цепочке приобретения (реализации) товаров (работ, услуг) участвуют фирмы-"однодневки", используемые в целях уклонения от уплаты налогов (фирмы, зарегистрированные на номинальных учредителей, по утерянным паспортам и т.п.); 3) при обнаружении признаков преднамеренного и фиктивного банкротства налогоплательщика, а также иных неправомерных действий при банкротстве. Назначение, проведение и оформление результатов совместной выездной проверки осуществляются в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Решение по итогам такой проверки принимается в порядке ст. 101 НК РФ (п. п. 6, 14 - 19 Инструкции). Обжаловать итоговое решение по проверке, которая проведена с участием полиции, также следует в общем порядке. Главная особенность совместных проверок состоит в том, что при их проведении сотрудники ОВД вправе пользоваться всеми средствами и методами проведения контрольных и иных мероприятий в рамках своей компетенции, которые предоставлены им Федеральным законом от 07.02.2011 N 3-ФЗ "О полиции" и Федеральным законом от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" (п. п. 5, 13 Инструкции). В том числе в необходимых случаях они вправе применять силу. Обратите внимание! Сотрудники органов внутренних дел могут привлекаться также при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. На это указал Минфин России в Письмах от 07.06.2006 N 03-02-07/1-141, от 07.06.2006 N 03-02-07/1-147. В заключение заметим, что еще одной формой сотрудничества органов внутренних дел с налоговым органами является обмен информацией (п. 4 ст. 30, п. 2 ст. 36, п. 3 ст. 82 НК РФ). Например, органы внутренних дел могут инициировать налоговую проверку. Для этого им достаточно направить в адрес налогового органа материалы об обстоятельствах, которые требуют совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговиков (п. п. 2, 5, 6 Инструкции о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения (Приложение N 2 к Приказу МВД России N495 и ФНС России N ММ-7-2-347 от 30.06.2009). До 2009 г. сотрудники органов внутренних дел могли проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей самостоятельно, за рамками выездных проверок, которые назначаются налоговыми органами в порядке ст. 89 НК РФ. Однако на сегодня такого права у них уже нет. Это связано с принятием Федерального закона от 26.12.2008 N 293-ФЗ, который вступил в силу с 10 января 2009 г. Вместе с тем у органов внутренних дел осталось право проводить оперативно-розыскные мероприятия согласно Федеральному закону от 12.08.1995 N 144-ФЗ. В ходе их проведения может быть затронута и деятельность налогоплательщика. Вывод по вопросу 3: Совместная работа проверяющих органов значительно расширяет возможности проведения выездной проверки. Сотрудники органов внутренних дел дополняют практику проведения налоговых проверок собственным опытом, наработанным при расследовании налоговых преступлений. Заключение Проведение выездных налоговых проверок в настоящее время является одной из основных форм налогового контроля, которая затрагивает всех налогоплательщиков, представляющих налоговые декларации (расчёты) в налоговые органы. Как показывает практика, в ходе проведения выездной проверки во многих декларациях выявляются факты нарушения законодательства о налогах и сборах. Основные доначисления выявляются при проверке налоговых деклараций по НДС. 1 2 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||