лекция. Лекция тема государственный бюджет и бюджетно налоговая (фискальная) политика государства
 Скачать 0.56 Mb.
|
|
1 ЛЕКЦИЯ 5. ТЕМА 5. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТ И БЮДЖЕТНО- НАЛОГОВАЯ (ФИСКАЛЬНАЯ) ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА: В современном мире правительства всех стран в качестве инструмента воздействия на экономику наряду с массой денег широко используют госу- дарственный бюджет. Изменяя размеры и правила налогообложения, объемы и направления государственных расходов, правительства могут влиять на уровень цен и занятость, на темпы экономического роста и эффективность производства. Основные вопросы: 1. Бюджетная система страны. Доходы и расходы бюджета 2.Теория налогообложения и налоговая система 3. Бюджетный дефицит и государственный долг 4. Бюджетно-налоговая (фискальная) политика государства 1. Бюджетная система страны. Доходы и расходы бюджета Государственный бюджет – это форма образования и расходования централизованного фонда денежных средств, предназначенных для финанси- рования деятельности органов государственной власти. Государственный бюджет – это основной финансовый план страны, имеющий силу закона. Он представляет собой баланс доходов и расходов государства и, как всякий ба- ланс, состоит из двух взаимосвязанных частей: доходной, которая содержит перечень поступлений, и расходной, объединяющей все виды государствен- ных расходов. Говоря о бюджете федеративного государства, надо иметь в виду, что он представляет собой систему бюджетов, включающую общефедеральный бюджет и территориальные (региональные) бюджеты – бюджеты субъектов Федерации (штатов, земель, краев, областей и т.п.). Региональные бюджеты 2 имеют такую же структуру, как и центральный бюджет, они включают дохо- ды и расходы региональных органов власти и действуют на территории соот- ветствующих административных единиц. Помимо государственного бюджета, бюджетная система страны включает и бюджеты органов местного самоуправления. Соответственно, бюджетная система Российской Федерации включает: – республиканский (федеральный) бюджет Российской Федерации; – бюджеты национально-государственных и административно-террито- риальных образований (республики, края, области, автономные области и округа); – местные бюджеты (районные, городские, сельские, поселковые). Совокупность всех бюджетов страны образует консолидированный бюджет. Консолидированный бюджет законодательно не утверждается, а составляется для аналитических целей. В основе взаимоотношений бюджетов разных уровней лежит принцип бюджетного федерализма, согласно которому: – все бюджеты функционируют автономно; – за каждым бюджетом закрепляются свои источники доходов и опреде- ляются расходы, которые финансируются за счет средств соответствующих бюджетов; – бюджеты принимаются органами законодательной власти субъектов Федерации или местного самоуправления. При этом принцип бюджетного федерализма не исключает возможности перераспределения денежных средств между бюджетами. Происходящий в России процесс бюджетной федерализации привел к тому, что роль регио- нальных и местных бюджетов существенно возросла: увеличилась их доход- ная база, многие расходы были закреплены за бюджетами субъектов Федера- ции. Доходы государственного бюджета включают: – налоговые поступления (80–90% всех доходов); 3 – неналоговые доходы (доходы от сдачи в аренду, продажи, использова- ния государственного имущества, дивиденды по акциям, целевые перечисле- ния государству и т.п.); Содержание и характер государственных расходов органически связа- ны с функциями государства. Государственные расходы могут быть сгруппированы: – по направлениям: расходы на военные и социально-экономические це- ли, расходы, связанные с хозяйственной деятельностью государства, в част- ности внешнеэкономической, расходы на управление и т.п.; – по экономическому содержанию: государственные закупки, транс– фертные платежи, расходы по обслуживанию государственного долга. Государственные закупки – это спрос правительства на товары и услуги военного и гражданского назначения. Последние могут предназначаться как для собственных нужд государственных предприятий и учреждений, так и носить регулирующий характер (закупки сельскохозяйственной продукции для поддержания рыночной цены, покупки иностранной валюты на валют- ном рынке в целях недопущения резких колебаний курса национальной ва- люты). Государственные закупки создают гарантированный рынок сбыта, кото- рый характеризуется отсутствием риска неплатежа, стабильностью цен, воз- можностью реализовать продукцию крупными партиями по заранее заклю- ченным контрактам (государственные заказы), возможностью получения налоговых и кредитных льгот и т.п. Следующий вид государственных расходов – это трансфертные пла- тежи – выплаты, которые осуществляются без представления их получате- лями каких-либо товаров и услуг. Трансфертные платежи – это пенсии, посо- бия по безработице, стипендии, пособия многодетным семьям и т.п. Транс- фертные платежи не относятся к производительным видам экономической деятельности государства, их доля в государственных расходах зависит от социально-политической ориентации государства, границ государственного 4 вмешательства в экономику, от проводимой социальной политики. Так, доля трансфертных платежей колеблется от 12% ВНП в США до, почти 32% в Швеции. Наконец, государство несет расходы по обслуживанию своего внутрен- него и внешнего долга, которые включают затраты на выпуск и размещение государственных ценных бумаг (ГЦБ), выплату процентов. Систематическое увеличение государственного долга имеет своим следствием рост этого вида расходов государства. 1 2.Теория налогообложения и налоговая система Для выполнения своих функций государство нуждается в денежных средствах. Совокупность денежных ресурсов (денежных фондов), мобилизу- емых для содержания государства, называется государственными финансами (от лат. финансы — наличность, доход). Основным источником государ- ственных финансов являются налоги. Налог (Т ) — это часть денежных доходов физических и юридических лиц, отчуждаемая и присваиваемая государством. Принудительное, обяза- тельное изъятие средств в пользу государства предполагает непременное за- конодательное оформление налоговых обязательств. Принцип законодатель- ного оформления налогов содержится в конституциях многих стран. Налоги многофункциональны. Во-первых, они выполняют фискальную (от лат. фискалис — казенный) функцию, формируя доходы государства, не- обходимые для финансирования его расходов. В развитых странах налоги мобилизуют от 35 до 45% ВНП, (в Японии и США — 27%). Доля налогов в ВВП России в 2015г. составляла около 33% ВНП. Во-вторых, налоги выполняют регулирующую функцию. Налоги оказы- вают воздействие на любые экономические и социальные процессы, проис- ходящие в стране. Налоги в этом своем качестве могут играть как поощри- тельную, стимулирующую роль, так и ограничительную, сдерживающую. Например, налоговые льготы, предоставляемые вновь создаваемым предпри- 5 ятиям, стимулируют их развитие, расширение. Наоборот, повышение тамо- женных пошлин на ввоз товаров из-за границы будет сдерживать импорт. Опыт многих развитых стран свидетельствует о том, что налоговая система — наиболее активный рычаг государственного регулирования социально- экономического развития, инвестиционной, внешнеэкономической деятель- ности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития прио- ритетных отраслей. В-третьих, через налоги происходит перераспределение доходов и ре- сурсов общества. Изменяя доходы экономических субъектов, налоги отража- ются на спросе и предложении, на рыночном равновесии и ценах, что опо- средованно влияет на объемы производства и занятость, а, следовательно, и на распределение ресурсов. Наконец, налоги выполняют контрольную функцию. Обязательность налоговых платежей в соответствии с величиной получаемых доходов, необ- ходимость декларирования доходов создают для государства возможность проверки законности, эффективности деятельности субъектов налогообложе- ния. Принципы налогообложения. Назначение и роль налогов в экономи- ке определяют основные принципы налогообложения, которые были сфор- мулированы еще А. Смитом, и остались актуальными и сегодня: справедливость и равенство налогообложения; эффективность налогообложения; простота и доступность для исчисления. Первый принцип — равенство в налогообложении — проблема, обсуж- даемая в течение столетий. Что понимать под равенством? На основании ка- ких показателей судить о равенстве? Теория налогообложения исходит из того, что принцип равенства предусматривает, прежде всего, соблюдение горизонтальной и вертикальной справедливости. Первая предполагает, что находящиеся в равном положении 6 (например, получающие одинаковый доход) должны платить одинаковый налог. Вертикальная справедливость предполагает, что находящиеся в нерав- ном положении (получающие разные доходы) должны платить разные нало- ги. Что касается показателя, на основе которого должен соблюдаться принцип равенства, то здесь возможны два варианта: первый — платежеспо- собность физического или юридического лица (доход или богатство) и вто- рой — размер выгод, получаемых от государства. Принцип равенства на основе платежеспособности (или принцип «уплаты по возможности») реализуется путем установления зависимости между величиной дохода (богатства) и налоговыми изъятиями: те, кто полу- чает большие доходы, должны платить большие налоги, а те, кто получает меньшие доходы, должны платить меньше. При этом возможны два основ- ных метода взыскания налогов: у источника дохода — изъятие части дохода в момент его получения (выплаты заработной платы, получения процента по вкладам и т.п.); в момент расходования дохода (обложение налогом покупок товаров и услуг). Реализация принципа равенства на основе получаемых от государства выгод (получаемых преимуществ) означает, что тот, кто больше получает от государства, платит налоги (классический пример — дорожный налог, кото- рый платят автомобилисты за пользование дорогами). Между двумя подходами к базе налогообложения существует противо- речие: если за основу взимаемых налогов брать платежеспособность, то оче- видно, что богатые должны платить больше, чем бедные. А если исходить из величины выгод, получаемых от государства, то безработный, живущий на пособие по безработице, или пенсионер должны платить больше, чем муль- тимиллионер. Естественно, на практике за основу налогообложения берется платежеспособность. 7 Второй принцип налогообложения — эффективность — касается по- терь, которые порождают налоги. Налоги могут оказывать негативное воз- действие на стимулы к труду и занятость, экономический рост и инвестиро- вание, приводить к нарушению рыночного равновесия и неоптимальному распределению ресурсов. Налоги «вбивают клин» между ценами товаров и издержками производства, между оценками товаров покупателями и продав- цами, что создает искажения в распределении ресурсов и порождает потери общества в целом. Необходимо обратить внимание на то, что поскольку вся- кий налог – это вычет из дохода, то налоги могут негативно влиять на стиму- лы к труду и занятость, экономический рост и инвестирование, приводить к нарушению рыночного равновесия и неоптимальному распределению ресур- сов. Налоги "вбивают клин" между оценками товаров и факторов производ- ства покупателями и продавцами, что создаёт искажения в распределении ре- сурсов и порождает потери общества в целом. Негативные последствия взимания налогов делают необходимым при построении налоговой системы соблюдение принципа эффективности нало- гообложения, который предполагает, что взимание налогов не должно иметь негативных последствий для экономики, или эти последствия должны быть минимальны. Возможные негативные последствия взимания налогов делают необхо- димым при построении налоговой системы учитывать те отрицательные ре- зультаты, которые могут возникать при налогообложении и стремиться к их минимизации. Третий принцип налогообложения — простота и доступность для ис- числения — означает, что налоговая система не должна быть слишком запу- танной, а содержание контролирующих органов — слишком дорогим. Точное соблюдение теоретических принципов налогообложения на практике невозможно, поэтому современные налоговые системы — это все- гда некоторый компромисс. Конкретная налоговая политика строится в соот- ветствии с социально-экономической сущностью государства, состоянием 8 экономики, взглядами правящей партии и т.п. Практически принципы нало- гообложения реализуются путем формирования соответствующих правил взимания налогов, которые находят отражение в налоговой системе страны. Налоговая система — это совокупность налогов, устанавливаемых государственной властью, а также методы и принципы построения налогов. Принципы построения налоговой системы: всеобщность - охват налогами всех экономических субъектов; стабильность - устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени; равнонапряженность - взимание одинаковых налогов по одинаковым для соответствующих налогоплательщиков ставкам; обязательность - принудительность налога, неизбежность его выплаты; самостоятельность субъекта в исчислении и уплате налога; социальная справедливость — установление налоговых ставок и нало- говых льгот, ставящих всех примерно в равные условия. Налоговая система любой страны включает различные виды налогов. В зависимости от объекта налогообложения, взаимоотношений плательщика налога и государства различают: прямые налоги — взимаются непосредственно с доходов или имуще- ства хозяйственных субъектов и не могут быть легко переложены теми, кто по закону выплачивает налог государству, на других субъектов (подоходный налог, налог на прибыль, налог на недвижимость и т.п.); косвенные налоги — устанавливаются в виде надбавок к цене това- ров или тарифов на услуги. Они взимаются фактически с потребителя, хотя плательщиком налога государству выступает торговое или производственное предприятие (налог на добавленную стоимость; акцизы — налоги, включае- мые в цену товаров массового потребления: соль, табак, спиртные напитки; таможенные пошлины; налог с продаж и др.). 9 В зависимости от органа, который взимает налоги и ими распоряжает- ся, различают общегосударственные и местные налоги. По целям использования налоги делятся на общие и специальные. Об- щие предназначены для финансирования расходов государственных или местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом рас- ходов. Специальные налоги имеют целевое назначение. Каждый налог содержит характеристику следующих основных элемен- тов: субъект, объект налогообложения, ставки налога, источник налога, нало- говые льготы, порядок изъятия, налоговые санкции. Субъект налога (или налогоплательщик) — физическое или юридиче- ское лицо, на которое законом возложена обязанность платить налог. Объект налога — это то, что̀ подлежит налогообложению. Объектом налога могут быть: текущие доходы, расходы, виды деятельности, собствен- ность и др. В законе о налоге указывается, в каких единицах измеряется объ- ект налога (денежные единицы — в налоге на заработную плату; прибыль; гектар, акр — в земельном налоге; человек — в подушном налоге). Источник налога — доход, из которого уплачивается налог (заработная плата, дивиденды, прибыль и т.п.). Налоговая ставка (t) — величина налога на единицу обложения. Став- ка может быть твердая (устанавливается в абсолютной сумме на единицу об- ложения) или долевая (устанавливается в % к объекту обложения). Различа- ют среднюю и предельную налоговую ставку. Первая характеризует долю налога в доходе, вторая — прирост налога по отношению к приросту дохода. Налоговые ставки являются важнейшим элементом налога, реализую- щим на практике функции налогов и принципы налогообложения. Суще- ствуют различные методы построения налоговой ставки (рис. 5.1). 10 Рис.5.1. Налоги: а) прогрессивные, б) пропорциональные и в) регрессивные В зависимости от того, как меняется налоговая ставка, различают: пропорциональное налогообложение, при котором используется одна и та же ставка безотносительно в величине дохода, подлежащего налогооб- ложению. В этом случае доля налога в доходе остается постоянной, незави- симой от величины дохода (рис. 5.1, линия б). Прирост налога Т 3 Т 4 равен приросту дохода Y 1 Y 2 ; прогрессивное налогообложение — налогообложение, при котором ставка обложения возрастает по мере увеличения дохода, соответственно до- ля налога в доходе по мере роста дохода возрастает (рис. 5.1, линия а). При- рост налога Т 1 Т 2 больше прироста дохода Y 1 Y 2 ; регрессивное налогообложение — налогообложение, при котором ставка налога уменьшается. Налоги могут быть регрессивными даже и при неизменной ставке налогообложения. В любом случае при регрессивном налогообложении доля налога в доходе по мере роста дохода падает (рис. 5.1, линия в). Прирост налога Т 5 Т 6 меньше прироста дохода Y 1 Y 2 . Зависимость между получаемыми государством налоговыми поступле- ниями (Q) и ставками налогов (t) описывается кривой Лаффера (рис. 5.2). Доход регрессивные налоги пропорциональные налоги прогрессивные налоги С умм а н ал ог а Т 1 Т 2 Т 3 Т 4 Т 5 Т 6 0 Y 1 Y 2 Y а) б) в) 11 Рис. 5.2. Кривая Лаффера Согласно этой кривой максимальные поступления налогов в государ- ственный бюджет обеспечивает определенная (оптимальная) ставка соответ- ствующего налога (t opt ). Повышение ставки налога, например, до t 1 ведет к утрате стимулов к труду, капиталовложениям, тормозит НТП, замедляет эко- номический рост, что в конечном счете уменьшает поступления в бюджет (Т 1 Т mах ). Наоборот, переход к более низкой ставке обеспечивает рост сбереже- ний, инвестиций, занятости, совокупных доходов и в результате – увеличение поступлений в бюджет. Однако найти оптимальную шкалу налогообложения теоретически не удается, она определяется эмпирически и, отражая нацио- нальные, психологические, конкретно-экономические, культурные особенно- сти страны, различна для разных стран. Важным элементом налоговой политики, методом государственного регулирования экономики, обеспечения социальной защиты некоторых видов деятельности и определенных групп населения являются налоговые льготы — полное или частичное освобождение от уплаты налогов. Налоговые льго- ты могут быть предоставлены путем: установления необлагаемого миниму- ма, исключения из облагаемого дохода некоторых расходов или определен- ных видов доходов налогоплательщика, уменьшения налоговой ставки, 12 предоставления налогового кредита, возврата ранее выплаченных налогов, полного освобождения от уплаты налогов и др. Наконец, налоговое законодательство предусматривает разного рода санкции (от штрафов различных размеров до уголовной ответственности) за нарушения в сфере налогообложения: уклонения от уплаты налогов, про- срочка налоговых платежей, включение в налоговую декларацию ложных сведений и т.п. |