Лекция Введение в бухгалтерский управленческий учет 3 Интеграция финансового и управленческого учета 4
 Скачать 1.33 Mb.
|
Лекция 10. Функциональный учет. АВС – калькулированиеВ советское время имел название - функциональный анализ. Рассмотрим данную тему на основе примера. ПРИМЕР: Компания «DMK» имеет завод по производству удобрений:
Их производство осуществляется в 2х основных цехах производства. Подразделяют 4 вида накладных расходов. Рассмотрим по одной ставке при традиционном методе. Таблица 1. Данные о затратах на производство продукции.
Таблица 2. Данные по цехам.
Цеха вспомогательного производства прямое – отнесение затрат. Все накладные расходы распределяются по заводской ставке. В качестве базы распределения накладных расходов возьмем машино-часы.
Определяется сумма расходов, подлежащих распределению 332 000.  - коэффициент накладных расходов (ставка цехов).Таблица3. Отчет о себестоимости на базе заводской ставки.
Получилось одинаково по первому способу распределения по единой заводской ставке.
Цех 1. Характеризуется большой трудоемкостью производства
Цех 2. База распределения – машино-часы Ставка цеха 1: 112000 - сумма накладных расходов 80000 - база распределения = 1,40 д.е. / чел.часы Ставка цеха 2: 220000 == 5,50 д.е. / маш.часы 40000 Полные затраты – это когда накладные расходы распределяются по 2 ставкам Таблица 4. Отчет о себестоимости на базе цеховых ставок.
В ситуации, когда производится несколько видов продукции, объем заводских накладных расходов обуславливается всей совокупностью производимой продукции. Проблема: определение величины расходов, вызываемых производством продукции конкретного вида. Эта цель достигается установлением носителей издержек (показатели того вида производственной деятельности, который обуславливает принятие соответствующих расходов). При традиционном подходе (позаказный или попроцессный методы калькуляции) обычно предполагается, что поглощаемость накладных расходов в наибольшей степени зависит от интенсивности производственной деятельности, определяемой прямыми трудозатратами или наработкой в машино-часах. Объемозависимые носители издержек такого типа относятся при отнесении таких расходов на производимую продукцию. В качестве объемозависимых носителей издержек могут приниматься общезаводские или общецеховые ставки. Общепринятый метод отнесения накладных расходов на продукцию – исчисление единой общезаводской ставки на базе объемозависимого носителя издержек. При таком подходе предполагается: все изменения в накладных расходах могут быть отражены посредством одного носителя издержек. Исходя из примера (см. выше), на основании данных о распределении трудозатрат и машинного времени можно заключить, что цех 1 характеризуется большей трудоемкостью производства, а цех 2 – большей механизацией. Накладные расходы по цеху 1 составляют порядка ½ накладных расходов цеха 2. Следовательно, цеховые ставки накладных расходов способны отражать поглощаемость накладных расходов точнее, чем общезаводская ставка. Затраты на производство продукта приобретают большую точность в представлении при использовании цеховых ставок, чем при использовании общезаводской ставки. Точность распределения накладных расходов может оказаться под вопросом независимо от того, какие виды ставок при этом применяются. Центральная проблема в обоих случаях возникает вследствие предположения, что все накладные расходы выражаются показателями машинного времени и / или прямых трудозатрат времени (чел. / час.). Машино-часы и человеко-часы являются объемо-зависимыми показателями. Но не все накладные расходы зависят от объема производства. Существуют два фактора, которые объясняют, почему применение объемо-зависимых показателей не оправдывает себя:
По примеру (см. выше):
Сумма накладных расходов составляет 332000. Доля объемо-независимых затрат равна 170000 / 332000 100% = 51%. 2. Разнотипность продукции по степени поглощения. Таблица 5. Разнотипность продукции.
Когда различные виды приложения накладных расходов поглощаются продуктами производства в разной степени, то говорят, что продукция обладает разнотипностью. Поскольку объемо-независимые накладные расходы составляют значительную долю суммарных расходов, и коэффициент их поглощения отличается от коэффициента поглощения при объемо-зависимых затратах, то возможно, что в случае использования объемо-зависимых носителей издержек показатели затрат на производство продукции получаются искаженными. Решение проблемы оценки затрат является применение метода функционального учета затрат. Суть: применение этого метода проводится в 2 этапа. |
