Нематериальные активы. курсач нематериальные активы. Литература по бухгалтерскому и налоговому учету, материалы периодических специализированных изданий по данному вопросу, а также нормативноправовые акты, регулирующие данную сферу
 Скачать 74.01 Kb.
|
|
ВВЕДЕНИЕ Актуальность темы Учёт нематериальных активов заключается в том, что в современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. Цель данной курсовой работы заключается в изучении теоретических и практических аспектов организации учёта нематериальных активов. Объектом исследования данной работы – нематериальные активы. Теоретической основой проведенного исследования учебно-методическая литература по бухгалтерскому и налоговому учету, материалы периодических специализированных изданий по данному вопросу, а также нормативно-правовые акты, регулирующие данную сферу. В работе приведены также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В приложении представлена формы документов, необходимых для ведения учета и отчетности нематериальных активов. Предметом исследования данной курсовой работы является учёт объектов нематериальных активов в бухгалтерском учёте. Основными задачами в этой курсовой работе являются: изучение сущности и классификации нематериальных активов; выявление особенностей учёта нематериальных активов в правовом регулировании; исследование учета поступления, амортизации и выбытия нематериальных активов; выявление проблем учёта нематериальных активов на современном этапе. В рамках курсовой работы будут также рассмотрены нематериальные активы как объект учёта в соответствии Международными стандартами финансовой отчетности. Информационной базой для написания курсовой работы послужили: учебная, научная, методическая литература по рассматриваемому вопросу, законодательные акты, методические и методологические документы по учёту нематериальных активов, проблемные статьи в федеральных средствах массовой информации, электронные ресурсы и интернет. Структура данной курсовой работы состоит из введения, двух глав, заключения, списка используемых источников и приложений. 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 1.1Понятие, виды и характеристика НМА Осуществление инновационной деятельности требует от предприятий привлечения значительного объема интеллектуальных ресурсов, а результат такой деятельности, помимо непосредственного материального воплощения, также включает в себя значительный объем новых знаний, исследовательского и производственного опыта. В связи с этим, одним из базовых направлений инновационного менеджмента является управление интеллектуальным капиталом предприятий, который находит свое воплощение в их нематериальных активах. В современной трактовке под нематериальными активами (НМА) принято понимать стоимостное выражение долгосрочных прав имущественного характера, способных обеспечивать своим владельцам определенный доход или иную пользу. Основными отличительными чертами НМА являются: 1. Отсутствие материально-вещественной (физической) формы. 2. Долгосрочный характер использования. 3. Способность приносить своему владельцу экономическую выгоду. 4. Высокая степень неопределенности относительно потенциально возможных объемов дохода от использования[11, c. 93]. В общем случае, НМА предприятий могут включать в свой состав следующие базовые компоненты: 1. Исключительные права, вытекающие из объектов интеллектуальной собственности предприятия. 2. Исключительные права, вытекающие из привилегий, которыми обладает предприятие (права пользования землей, природными ресурсами, материальным и нематериальным имуществом). 3. Деловая репутация предприятия («гудвилл»)[12, c. 192]. Базовым компонентом нематериальных активов предприятий являются исключительные права, обеспечиваемые принадлежащими этим предприятиям объектами интеллектуальной собственности (ОИС), которые представляют собой исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, закрепленные за их собственниками. При этом, необходимо учитывать, что в структуру нематериальных активов предприятий могут включаться не все виды ОИС, а только определенная их часть, называемая объектами промышленной собственности (ОПС)[14, c.71]. Другая разновидность ОИС – авторские права (права на произведения науки, литературы, искусства и т.д.), которые неотделимы от самих авторов и в экономический оборот включены быть не могут. В общем случае, в структуру ОПС промышленных предприятий включаются следующие основные компоненты: 1. Права на изобретения. Изобретение – новое и обладающее существенными отличиями техническое решение задачи, дающее положительный эффект. Относимые к изобретениям технические решения должны быть новыми, иметь изобретательский уровень и быть промышленно применимыми. 2. Права на полезные модели. Полезная модель - изобретение в области механики и техники, представляющее собой новое конструктивное выполнение определенного механического устройства, а также его составных частей. 3. Права на промышленные образцы. Промышленный образец – художественное или художественно-конструкторское решение, определяющее внешний вид продукции или услуги. Промышленные образцы относятся к сфере дизайна и для своей законодательной защиты должны отличаться новизной и оригинальностью. 4. Права на средства индивидуализации. Средства индивидуализации служат для идентификации предприятия и его продукции и включают в себя: товарные знаки – слово, символ или их комбинация, нанесенные на продукт и служащие опознавательным знаком, отличающим товары одних производителей от аналогичных товаров других; знаки обслуживания – аналогичны товарным знакам, однако используются при продаже услуг, а не материальных товаров; фирменные наименования – название предприятия-производителя товара или услуги, служащее источником информации при выборе потребителями соответствующей продукции. указания на происхождения товара – разновидность коммерческих обозначений, определяющее страну, регион или конкретное место, откуда поступил товар. 5. Права на рационализаторские предложения. Рационализаторское предложение – техническое решение, являющееся новым и полезным и предусматривающее изменение конструкции изделий, технологии производства или состава материала, в том числе: проекты (чертежи или технические проекты); конструкции; технологические процессы. 6. Права на программы для ЭВМ. 7. Права на базы данных. 8.Права на «ноу-хау». Ноу-хау - полностью или частично конфиденциальные знания технического, организационно-административного, финансового, экономического, управленческого характера, которые не являются общеизвестными, практически применимы в производственной и хозяйственной деятельности[15, c 26]. К ноу-хау относятся полезные знания и опыт, не имеющие правовой охраны, в том числе: конструктивные и технологические секреты производства, не обеспеченные патентной защитой; конфиденциальные сведения коммерческого характера, которые способствуют в реализации продукции предприятия на рынке; конфиденциальные сведения управленческого или организационного характера, обеспечивающие повышение эффективности работы организации[14, c. 72]. Исключительные права, обеспечиваемые привилегиями, могут быть связаны с выполнением условий договора между партнерами по бизнесу или могут представлять собой права, предоставляемые предприятию уполномоченными органами государственной власти. К первой группе относятся права, устанавливаемые принадлежащими предприятию лицензиями на использование нематериальных активов других организаций (лицензии на использование изобретений, новых технологий, франчайзинговые лицензии и т.д.) [13, c. 176]. Во вторую группу входят исключительные права, устанавливаемые принадлежащими предприятию государственными лицензиями на пользование природными ресурсами, землей, движимым и недвижимым материальным имуществом, а также лицензиями на право осуществления какой-либо деятельности[10, c. 799]. 1.2 Оценка и учет поступления НМА В бухгалтерском учете существует счет 04 «Нематериальные активы». Учет нематериальных активов происходит по его первоначальной стоимости плюс дополнительные затраты за вычетом НДС, также как и в случае с основными средствами. НДС не облагается: исключительное право на изобретения; промышленные образцы; программы ЭВМ; базы данных; топологии интегральных микросхем; ноу-хау; полезные модели. Самым общеизвестным способом поступления в учреждения объектов нематериальных активов является их приобретение: за плату (по первоначальной стоимости, формируемой из сумм); безвозмездно, в том числе по договору дарения (по их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету); в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) (по сформированной балансовой стоимости с одновременным отражением суммы ранее начисленной амортизации); от органов власти, государственных и муниципальных учреждений (по сформированной балансовой стоимости с одновременным отражением (в случае наличия) суммы начисленной на объект нематериального актива амортизации)[5]. В соответствии с ПБУ 14/07, Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях[5]. Бухгалтерский учёт согласно п. «р» ст. 71, в том числе учёт объектов нематериальных активов, согласно п. «о» правовое регулирование интеллектуальной собственности лежит в ведении Федеральной власти[1]. Расходами на приобретение нематериального актива являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу); таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях[5]. При создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных в пункте 8 настоящего Положения, к расходам также относятся: суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ; расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору; отчисления на социальные нужды (страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС); расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется; иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях[5, 6]. Компании освобождаются от уплаты НДС по приобретенным НМА в соответствии со ст. 145, 145.1 Налогового Кодекса РФ[4]. Пример поступления 21 Таблица 1 − Бухгалтерские проводки по покупки нематериальных активов
Источник: составлено автором. Отметим еще одну оценочную стоимость нематериальных активов − это текущая оценочная стоимость. Под текущей оценочной стоимостью (справедливой стоимостью) понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету[3, c. 3]. Текущая оценочная стоимость подтверждается документально или определяется экспертным путем. Например, документальным подтверждением цены могут быть: информация Росстата; опубликованные в СМИ и в специальной литературе, сведения об уровне цен; информация о ценах на аналогичные активы, полученная в письменной форме от правообладателей; данные о ценах по заключениям экспертов (оценщиков). Также, нематериальные активы могут быть созданы собственными силами. Когда учреждение создает нематериальный актив собственными силами, в его первоначальную стоимость включаются следующие расходы: суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг при создании НМА согласно договорам (государственным (муниципальным) контрактам), в том числе по договорам авторского заказа (авторским договорам), договорам на выполнение НИОКР, технологических работ; расходы на выплаты, обеспечивающие оплату труда сотрудников, непосредственно занятых в процессе создания нематериальных активов или в выполнение НИОКР, технологических работ; расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериальных активов, первоначальная стоимость которого формируется; иные расходы, непосредственно связаны с приобретением, созданием нематериальных активов и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях[6]. В сумму фактических вложений не включаются: общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием объекта нематериальных активов; расходы на НИОКР и технологические работы предшествующих отчетных периодов, которые были признаны доходами и расходами; расходы, непосредственно связанные с созданием образцов новых изделий (опытных образцов), принимаемых по результатам НИОКР и технологических работ в состав нефинансовых активов учреждения[6]. К бухгалтерскому учету принимаются объекты нематериальных активов в момент получения на них исключительного права в соответствии с законодательством РФ. П. 25 ПБУ 14/07 гласит: сроком полезного использования нематериальных активов является период, в течение которого предполагается его использование[5]. При определении такого срока комиссия по поступлению и выбытию активов должны учитываться: срок действия прав предприятия на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и период контроля над активом; срок действия патента, свидетельства и другие ограничения сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ; ожидаемый срок использования актива, в течение которого предприятие предполагает использовать актив в своей деятельности[5]. Если по НМА, принимаемому к учету, невозможно определить срок полезного использования, то для него необходима ежегодная проверка на обесценение и признание убытков от обесценения[3, c. 12]. 1.3 Учет амортизации НМА Под амортизацией понимается постепенное перенесение стоимости объекта на себестоимость продукции, работ, услуг или управленческие нужды организации. В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов», на котором отражаются амортизационные отчисления по отдельным объектам до полного погашения стоимости. В соответствии с ПБУ 14/07, стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется[5]. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации)[16, c. 26]. Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться, исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида. Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Это требование закреплено в п. 27 ПБУ 14/07[5]. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях. Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)[5]. Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом[14, c. 176]. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается: при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива; при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах; при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива[5]. Существуют отдельные объекты нематериальных активов, такие как товарные знаки и знаки обслуживания, по которым не предусмотрено начисление амортизации. Они относятся к объектам НМА с неопределённым сроком полезного использования п. 25 ПБУ 14/07[5]. Прекращение начисления амортизации по нематериальным активам может быть только в том случае, если его стоимость полностью погашена в силу выбытия этого объекта или в связи с утратой или уступкой предприятием исключительных прав на этот нематериальный актив. Примером могут служить права на интеллектуальную собственность. 1.4. Учет выбытия НМА Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Списание нематериального актива возможно в случае передачи по договору об отчуждении исключительных прав на объект. При этом суммы накопленной амортизации на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» подлежат списанию одновременно со списанием первоначальной стоимости объекта. После окончания эксплуатации объекта НМА его остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы»». «Списание объекта НМА должно быть оформлено приказом руководителя организации и актом на его списание. В акте на списание указывается причина выбытия объекта НМА. На основании оформленного акта на списание объекта НМА, переданного бухгалтерской службе, в карточке формы НМА-1 производится отметка о списании этого объекта». «Доходы и расходы от списания объектов НМА относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. В бухгалтерском учете операция по списанию объекта НМА после истечения срока его полезного использования (после его полной амортизации) отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы»[17, c. 175]. Таблица 5 – Операции по списанию объекта НМА до истечения срока его полезного использования
Источник: составлено автором. Учет выбытия нематериальных активов при их продаже Основными документами, подтверждающими продажу объектов НМА и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются: договор отчуждения исключительных прав на объект НМА; счет-фактура на проданный объект НМА; акт выбытия объекта НМА; карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА» [17, c. 174]. Согласно ПБУ 14/07, выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации[5]. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету[5]. Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов. При безвозмездной передаче имущества между передающей организацией и принимающей организацией должен быть составлен договор дарения. Для учета выбытия объектов НМА в результате их безвозмездной передачи также используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные активы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»)»[17, c. 177]. В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче объекта НМА могут быть отражены следующими проводками, представленными в таблице 7. Таблица 7 - операции по безвозмездной передаче объекта НМА
|