Нематериальные активы. курсач нематериальные активы. Литература по бухгалтерскому и налоговому учету, материалы периодических специализированных изданий по данному вопросу, а также нормативноправовые акты, регулирующие данную сферу
 Скачать 74.01 Kb.
|
|
Источник:[13, c. 194]. Инвентаризация — это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта[13, c. 199]. При инвентаризации нематериальных активов, контролируемых организацией, необходимо проверять наличие документов, подтверждающих права организации на использование активов, а также своевременность и обоснованность принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету. 2. Бухгалтерский учет НМА в АО «Блаженство» 2.1 Краткая характеристика и основные финансово-экономические показатели деятельности АО «Блаженство» Акционерное общество «Блаженство» является крупнейшим производителем струн в Сибири. Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке – АО «Блаженство». До 14 января 2005 года Общество имело следующее полное фирменное наименование: Акционерное общество «комбинат «Блаженство» (сокращенное: АО «Блаженство»). Место нахождения Общества: Россия 644105, г. Новосибирск, ул. 22 Партсъезда, 51. Основной целью деятельности АО «Блаженство» является получение прибыли. Основными видами деятельности общества являются: производство и реализация струн; коммерческая деятельность, а именно осуществление торговых, комиссионная торговля, посредническая деятельность, в том числе и на товарно-сырьевых биржах, дистрибьюторская деятельность; оказание услуг складского хозяйства[7, c. 6]. Деятельность предприятия не ограничивается вышеназванными видами. Общество может иметь гражданские права и исполнять гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством и настоящим Уставом. Деятельность АО «Блаженство» характеризуется: более 45 лет опыта производства; более 50 районов России и ЕАЭС, где есть продукция компании; более 40 торговых точек фирменной розничной сети; более 300 наименований продукции; более 1500 сотрудников предприятия. Анализируемое предприятие строго контролирует качество на всех уровнях производства, начиная от закупа сырья и материалов, заканчивая упаковыванием готовой продукции. Для обеспечения высокого качества на предприятии принята трехступенчатая система контроля: жесткий входной контроль качества и безопасности сырья; промежуточный контроль качества теста и продукции на производственных линиях; окончательный (производственный и лабораторный) контроль качества и безопасности готовой продукции. Таблица 2.1 - Анализ основных финансовых показателей деятельности АО «Блаженство»
Источник: составлено автором. В 2015 году выручка предприятия увеличилась на 18,3%.Данный рост обусловлен расширением ассортимента, пополнением новыми кондитерскими новинками, т.е. возрос спрос на продукцию. Также рост обусловлен открытием новых точек продаж и выходом компании в новые регионы. Себестоимость продаж в 2015 году увеличилась на 44,2% из-за подорожания цен на сырье и материалы. Валовая прибыль в 2015 году составила 709 130тыс. руб., или на 33,6%. больше, чем в предыдущем году. Коммерческие расходы возросли на 22%, управленческие расходы уменьшились на 1%. Исходя из этого, в отчетном году прибыль от продаж составила на 120 920 тыс. руб. больше, чем в предыдущем году. АО «Блаженство» не имеет доходов от участия в других организациях. Проценты к получению уменьшились на 0,7%. Однако проценты к уплате возросли на 80,7% вследствие взятых заемных средств. Прочие доходы возросли на 22,9%, прочие расходы уменьшились на 1,5%. Исходя из этого, прибыль до налогообложения увеличилась на 22,9% и составила в 2015г. 44 387 тыс. руб. Из-за роста прибыли, полученной организацией, увеличился налог на прибыль на 21,8%. и в отчетном периоде составил 12 377 тыс. руб. Чистая прибыль «Блаженство» имеет положительную динамику, прибыль возросла на 18,3%. Проанализировав основные финансовые результаты деятельности АО «Блаженство», можно сделать вывод, что деятельность компании признается эффективной. 2.2 Синтетический и аналитический учёт поступления и выбытия нематериальных активов в АО «Блаженство» В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 14/07 первичным документом, которым оформляется принятие на баланс того или иного объекта нематериальных активов, является акт приема-передачи по форме НМА-1, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а [5]. Документ о приемке объекта нематериальных активов обязан зафиксировать факт поступления его в компанию и содержать доскональную характеристику объекта, его норму амортизации, первоначальную стоимость, срок полезного использования, подразделение, в котором будет применяться объект и другие важные критерии. Причиной для оприходования объектов являются документы, идентифицирующие их, которые подтверждают существование этого объекта и права компании на его применение в любой форме. Счет 04 «НМА» - активный, предназначен для получения информации о движении и наличии НМА. На счете 04 ведется в первоначальной оценке учет НМА. В настоящее время не предусмотрены определенные субсчета для учета нематериальных активов в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета. Для удобства использования информации в аналитических целях в АО «Блаженство» на счете «Нематериальные активы» открыты субсчета по видам нематериальных активов: «Деловая репутация», «Технологии», «Патенты и лицензии», «Авторские права», «Прочие права», «Товарные знаки и торговые марки». К долгосрочным инвестициям относятся расходы по созданию и приобретению НМА, отражаемые по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. По Дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы» с Кредитом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают приобретение за плату НМА. Также первоначально отражают поступление НМА в порядке бартера (обмена) на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с Кредита 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Считаем, что целесообразно отражать НМА, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал на счете 08. Составляются бухгалтерские записи на стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал НМА: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями». Каждой компанией выбирается метод определения амортизации актива на основе расчетов ожидаемых поступлений экономических выгод в будущем от его применения, включается также финансовый результат от возможной продажи этого актива. Основные фонды и нематериальные активы относятся к внеоборотным активам и указываются в бухгалтерском балансе АО «Блаженство» по остаточной стоимости, то есть по цене приобретения за вычетом накопившейся амортизации и с учетом переоценки, если она на предприятии проводилась. Руководство компании «Блаженство» решило, что амортизационные отчисления будут определяться линейным способом[7, c. 18]. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, в соответствии с учётной политикой ПАО Блаженство рассчитывается равномерно в течение срока полезного использования этого актива исходя из фактической (первоначальной) стоимости. Амортизационные отчисления по нематериальным активам, в соответствии с ПБУ 14/2007, начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета[5]. Не приостанавливается начисление амортизационных отчислений в течение срока полезного использования нематериальных активов. Прекращение амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания или полного погашения стоимости этого актива с бухгалтерского учета[5]. Пассивный счет 05 «Амортизация НМА» используется в учете для начисления амортизации. Является контрарным счёту 04 «НМА» На данном счете по объектам нематериальных активов, на правах собственности принадлежащих организации, ведется учет информации по накопленным амортизационным отчислениям. По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации, по дебету – ее списание по выбывшим нематериальным активам[13, c. 201]. Списанию стоимости объекта нематериальных активов подлежит актив, выбывающий или неспособный приносить компании в будущем экономических выгод. Нематериальный актив может выбыть, если: прекращен срок действия права компании на средство индивидуализации или итог интеллектуальной работы; актив передан по договору отчуждения исключительного права на средство индивидуализации или итог интеллектуальной работы; исключительное право перешло иным лицам без договора (при обращении взыскания на этот актив и в порядке универсального правопреемства); прекращено применение из-за морального износа; передан в качестве вклада в уставный капитал другой компании; передан по договору мены, дарения; внесен в качестве вклада согласно договору о совместной работе; была выявлена недостача активов при инвентаризации[13, c. 195]. Сумма накопленных амортизационных отчислений по этим активам подлежит списанию одновременно со списанием их стоимости. В отчетном периоде в бухгалтерском учете отражаются расходы и доходы от списания нематериального актива, к которому он относится. На финансовые результаты компании относят расходы и доходы от списания активов, кроме случаев, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету[12, c.93]. Счет продаж используют при предоставлении за вознаграждение прав, которые возникли из патентов на промышленные образцы, изобретения и иные виды интеллектуальной принадлежности, явившихся предметов работы компании. На счет прочих доходов и расходов списывается выручка от его продажи и остаточная стоимость выбывшего объекта, а также стоимость нематериального актива, который получен в качестве обмена на выбывший объект НМА. При этом делаются следующие записи: Дт91 Кт04 – остаточная стоимость выбывшего объекта; Дт76 Кт91 –выручка от продажи НМА Дт91 Кт70, 71, 69 - затраты по выбытию нематериального актива Дт91 Кт68 - сумма налога на добавленную стоимость на реализованный нематериальный актив. Дт10, 08, 58 Кт91 – стоимость материалов основных средств и других внеоборотных активов, ценных бумаг, полученных в результате обмена на выбывающий объект НМА. В настоящее время одними из сложных и неоднозначно обсуждаемых вопросов в мировой учетной практике среди финансовых аналитиков, бухгалтеров, экономистов являются правила учета нематериальных активов, так как имеют место существовать разные методы подхода к отражению активов в учете, определению состава, оценки, определению сроков амортизации, капитализации в качестве нематериального актива, списанию затрат в текущем периоде. 2.3 Сравнительный анализ принципов учёта объектов НМА по МСФО и РСБУ Одна из самых главных сложностей, с которыми сталкивается бухгалтер при составлении отчетности согласно Международным стандартам финансовой отчетности, является необходимость отражения объектов по правилам, не соответствующим указаниям российского законодательства [10, с. 112]. Различия в учете нематериальных активов в РСБУ и МСФО наблюдаются уже с момента их определения. Так, в международном стандарте МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» конкретно определено, что нематериальный актив представляет собой идентифицируемый неденежный актив, не имеющий материально-вещественной формы[3, c. 3]. В то время как в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» четкое определение отсутствует, несмотря на то, что имеется перечень признаков, которым должен удовлетворять актив для его признания. Условия принятия к учету нематериального актива содержат требования об идентифицируемости и отсутствии материально-вещественной формы. Согласно МСФО 38, нематериальный актив – идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы[3, c. 3]. Стандарт также выдвигает ряд требований к признанию объекта нематериальных активов: Нематериальный актив подлежит признанию тогда и только тогда, когда: существует вероятность того, что предприятие получит ожидаемые будущие экономические выгоды, проистекающие из актива; себестоимость актива можно надежно оценить. Предприятие должно оценить вероятность ожидаемых будущих экономических выгод, используя разумные и обоснованные допущения, представляющие собой наилучшую расчетную оценку руководства в отношении совокупности экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезного использования актива[3, с. 5]. Существует различие и в учете нематериальных активов, созданных организацией самостоятельно. В отличие от международных стандартов в российском законодательстве отсутствует требование о разделении затрат, связанных с созданием нематериальных активов на затраты, осуществленные на стадии исследований и затраты, осуществленные на стадии разработки. Если процесс невозможно разделить на стадии исследований и разработки, п. 53 МСФО (IAS) 38 требует списать все затраты в расходы. Напротив, ПБУ 14/2007 не требует разделять создание НМА на стадии, а предлагает включить в первоначальную стоимость НМА все расходы на его создание (п. 6-7 ПБУ 14/2007) [8, 9]. Также российские стандарты требуют, чтобы организация, создавшая НМА, для его признания в учете имела надлежащим образом оформленные документы (патенты, свидетельства о регистрации), в то время как МСФО (IAS) 38 определяет, что юридическая защищенность права - необязательное условие контроля (п. 36 ПБУ 14/2007, п. 13 МСФО (IAS) 38) [3, 5]. Согласно определению МСФО 38, нематериальный актив должен быть отделим от гудвилла, для этого он должен отвечать следующим критериям: быть отделяемым, то есть возможна продажа, обмен, дарение, защита лицензией, сдача в аренду являться результатом договорных или иных юридических прав, независимо от возможности передачи или отчуждения прав на объект НМА гудвилл признаётся при объединении бизнеса как будущие экономические выгоды. К немногочисленным сходствам относятся правила последующего учета НМА: обе системы разделяют данные активы на НМА с определенным сроком полезного использования: по которым начисляется амортизация; НМА с неопределенным сроком полезного использования, по которым амортизация не начисляется (п. 89 МСФО (IAS) 38, п. 23 ПБУ 14/2007). РСБУ, как и МСФО, позволяют не чаще одного раза в год производить переоценку нематериальных активов по текущей рыночной стоимости (п. 79 МСФО (IAS) 38, п. 17 ПБУ 14/2007). Стоит заметить, что такая переоценка производится достаточно редко, так как найти активный рынок для НМА сложно. Кроме того, ПБУ 14/2007 позволяет тестировать НМА на обесценение в порядке, определенном МСФО (п. 22). Отличие, которое может в значительной степени затруднить работу бухгалтера в области определения того, являются ли нематериальные активы, признанные таковыми согласно российским ПБУ, нематериальными активами согласно МСФО, лежит в условиях признания расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). Одна из самых главных сложностей, с которыми сталкивается бухгалтер при составлении отчетности согласно Международных стандартов финансовой отчетности, является необходимость отражения объектов по правилам, противоречащим указаниям российского законодательства [3, 4]. Различия в учете нематериальных активов в РСБУ и МСФО наблюдаются уже с момента их определения. Так, в международном стандарте МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» конкретно определено, что нематериальный актив представляет собой идентифицируемый неденежный актив, не имеющий материально-вещественной формы. В то время как в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» четкое определение отсутствует, несмотря на то, что имеется перечень признаков, которым должен удовлетворять актив для его признания. Условия принятия к учету нематериального актива содержат требования об идентифицируемости и отсутствии материально-вещественной формы [8, 9]. Существует различие и в учете нематериальных активов, созданных организацией самостоятельно. В отличие от международных стандартов в российском законодательстве отсутствует требование о разделении затрат, связанных с созданием нематериальных активов на затраты, осуществленные на стадии исследований и затраты, осуществленные на стадии разработки. Если процесс невозможно разделить на стадии исследований и разработки, п. 53 МСФО (IAS) 38 требует списать все затраты в расходы. Напротив, ПБУ 14/2007 не требует разделять создание НМА на стадии, а предлагает включить в первоначальную стоимость НМА все расходы на его создание (п. 6-7 ПБУ 14/2007) [8, 9]. Принципиальная разница между МСФО и РСБУ при первоначальной оценке НМА заключается в следующих моментах: ПБУ 14/2007 позволяет капитализировать в стоимости НМА затраты на научно-исследовательские работы. Данный этап работ классифицируется в МСФО как исследование и затраты по нему списываются в расходы. при приобретении НМА с рассрочкой платежа, согласно МСФО, в первоначальной стоимости актива должна быть дисконтирована во времени стоимость денег. Стоимость актива при этом уменьшается на сумму дисконта. В РСБУ, дисконтирование затрат на приобретение НМА не предусмотрено. Дисконтирование отражает теорию временной стоимости денег. Если компания получает рассрочку платежа (беспроцентный кредит), это значит, что на время рассрочки она может использовать деньги в своих целях, инвестировать или использовать для закупки оборотных активов и получать стандартную доходность на оборотный капитал. Если НМА стоит 110 ед. с уплатой через год, компания может положить на депозит в банке 100 ед., а на дату платежа за НМА взять из банка 110 ед. (допустим, что процент по депозиту составит 10 ед.). Даже если фактически (по договору) НМА стоит 110 ед. с уплатой через год, то с учетом временной стоимости денег на дату признания актива компания должна отразить НМА в сумме 100 денежных единиц (по РСБУ стоимость НМА составит 110 ед.). Оставшиеся 10 ед., в соответствии с МСФО, – это плата за пользование денежными средствами, в отчетности будет отражена как финансовые расходы. Общая формула для расчета дисконтированной стоимости выглядит следующим образом: | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||