Двойное налогообложение. Двойное налогообложение.. Международное двойное налогообложение
 Скачать 21.41 Kb.
|
|
Доклад. Международное двойное налогообложение и методы его устранения. Международное двойное налогообложение - обложение сопоставимыми налогами в двух государствах (или даже более) одного налогоплательщика в отношении одного вида дохода за один и тот же период времени, в результате которого возникает идентичность налогового платежа, объекта и субъекта налогообложения. Такая ситуация бывает, как правило, если компания получает доходы как в одном, так и в другом государстве. В рассматриваемом случае очень сложно определить налогооблагаемую базу. Для избегания ДН организации делятся на резидентов и юридических лиц, не являвшихся резидентами. Двойное налогообложение подрывает заинтересованность в предпринимательской деятельности, увеличивает уровень налоговой нагрузки, а также может привести к нежелательным изменениям в перемещении капиталов из одной страны в другую и общему снижению эффективности использования капиталов. Это препятствует нормальному ведению деятельности. ДН возникает в следующих случаях: Компания имеет двойное резидентство. То есть она признается резидентом в двух странах. Один и тот же доход является налогооблагаемой базой в двух государствах. К примеру, в одной стране доход признается налогооблагаемой базой из-за наличия резидентства у компании, а во второй – на основании нормы об источнике дохода. Траты фирмы по-разному засчитываются в разных государствах. Источник дохода находится в несколько государствах. Основная причина образования двойного налогообложения – различные нормативные акты в разных государствах, различное регулирование налогооблагаемой базы. Кроме того, нормативный акт можно истолковывать несколькими путями. Выходом из положения является или следование конвенциям, по которым налог взимается только в одном государстве, или следование национальным законам. Компании приходится выплачивать налог в различных местах. Рассматриваемый порядок является смешанным. Налогом облагается только часть прибыли компании. В данном случае также происходит двойное налогообложение: сначала при начислении налога на доход, а затем на начислении его на дивиденды. В рассматриваемом случае, как правило, используются различные ставки на распределяемый и нераспределяемый доход. Методы предотвращения двойного налогообложения зафиксированы в нормативных актах. Подавляющее большинство стран, претендующих на обложение налогами зарубежной деятельности своих компаний и граждан, одновременно предусматривает и соответствующие меры для устранения международного двойного налогообложения. Применяют как односторонние меры устранения международного двойного налогообложения, связанные с нормами внутреннего налогового законодательства, так и многосторонние меры, реализуемые с помощью соответствующих международных соглашений и конвенций. Существует два вида двойного налогообложения: Внутреннее. Активы облагаются налогом внутри страны. Сбор налога осуществляется на различных административных уровнях. Подобная форма налогообложения может быть вертикальной. В данном случае сбор осуществляется на местном и государственном уровне. Вертикальная форма актуальная для Швеции. Существует также горизонтальная форма. При этом сбор налога осуществляется на одном уровне. Такая форма актуальна для США. В одних штатах облагаются только доходы, полученные там же, в других – доходы в других штатах. Внешнее. Внешнее двойное налогообложение возникает из-за сложности установления или налогоплательщика, или налогооблагаемой базы и предполагает налогообложение за пределами государства. Для устранения ДН пользуются двумя способами: Односторонним. Предполагает меры со стороны одного государства. При этом изменяются нормативные акты, касающиеся налогов, в одной стране. Первым методом одностороннего устранения ДН является налоговый кредит. Предполагает зачет налогов, выплаченных в другой стране, в счет обязательств плательщика внутри государства. Второй метод – налоговая скидка. Предполагает вычет из суммы налогов внутри государства сумму налогов, выплаченных в другой стране. Многосторонним. Предполагает заключение международных соглашений и конвенций. То есть для реализации этого способа нужны усилия двух государств. Наиболее актуальный метод – распределительный. При этом активы в одном государстве перестают облагаться налогом в пользу другой страны. Основные методы: - распределительный метод (принцип освобождения) - это метод исключения из налогооблагаемой базы доходов, полученных за рубежом (имущества, находящегося за рубежом). Этот метод регламентируется международными соглашениями, на основании которых одно государство не облагает налогом доход, который по соглашению облагается в другом государстве. В договорах между сторонами перечисляются соответствующие виды доходов и объектов налогообложения, которые подпадают под действие договора; - метод налогового кредита (зачета уплаченных за рубежом налогов в счет уменьшения обязательств налогоплательщика по уплате налогов в своей стране). Этот метод означает, что одно государство исчисляет взимаемый им с налогового резидента налог на основе совокупного дохода, включая доходы, полученные в другом государстве, и учитывая расходы, произведенные как на территории этого государства, так и за рубежом. Далее из собственного налога вычитаются суммы налогов, уплаченных в другом государстве; - метод налоговой скидки - это вычет из налогооблагаемой базы расходов на уплату иностранных налогов. Налоговая скидка уменьшает на сумму уплаченного за рубежом налога налогооблагаемую базу, т.е. уплаченный налог рассматривается как расход, вычитаемый из суммы доходов, подлежащих налогообложению. Первый и второй методы применяются для расчета обязательств налогоплательщика по уплате налогов на доходы и имущество. Налоговая скидка обычно применяется при обложении налогами на дары и наследства, и является самым невыгодным для налогоплательщика методом. Основной критерий: оптимальным вариантом является тот, который несет пользу одной стороне, но при этом не причиняет вред другой стороне. На основании этого можно сказать, что межгосударственные соглашения не должны ухудшать положение страны-участницы. Именно на основании соглашения устанавливается налоговая юрисдикция. На основании различных международных конвенций выделяются эти методы устранения двойного налогообложения: Формирование точных понятий, которые используются в рамках нормативных актов. Интерпретация терминов. Разработка схемы ликвидации ДН, при котором каждая страна выбирает отдельную налогооблагаемую базу. Налог взимается с конкретного дохода. Формирование механизма ликвидации ДН в случаях, когда оба государства облагают налогами все доходы. Ликвидация обложения налогами, которое дискриминирует плательщика, в другой стране. Обмен актуальными сведениями, для того чтобы не допустить уклонения от обязательных плат или злоупотребления законом. Установление оптимальных способов ликвидации ДН в отношении доходов резидентов. Государства должны содействовать друг другу при налогообложении. Особенности определения максимальной суммы платежей. Максимальная сумма зачета рассчитывается следующим образом: Определяется, подлежат ли налоги, которые уплачены в другой стране, зачету при выплате налога внутри страны. Устанавливается максимальная сумма зачета. При этом осуществляется расчет ограничения зачета. Находится меньший размер из суммы налогов, уплаченных в другом государстве и подлежащих зачету, и из максимальной суммы зачета. Если компания уплачивает налог в размере, большем установленного размера максимальной суммы, он не будет принят для иностранного зачета. Двойное налогообложение – большая проблема, однако она решается за счет целого ряда инструментов. Использовать их может как отдельная страна, так и два государства. Взаимодействие государств друг с другом считается более эффективным. Налоговые соглашения могут вносить изменения в применение этих методов либо предусматривать замену метода в соответствии с законодательством на другой метод, более льготный для налогоплательщика. Согласно общему правилу, налоговые соглашения не могут использоваться в целях ухудшения условий налогообложения для налогоплательщика, и если такое все же случается, то налогоплательщик всегда имеет право выбора между внутренней нормой и нормой, предусмотренной налоговым соглашением. Многие развивающиеся государства предоставляют различные налоговые льготы в целях привлечения капиталов из других стран: полное освобождение от налогов в течение льготного периода, снижение налоговых ставок и т.д. Однако эти льготы не дадут ожидаемого эффекта, если в стране, из которой экспортируются капиталы, не будут применяться методы устранения международного двойного налогообложения. В странах-экспортерах капитала, применяющих метод «налогового кредита» в отношении налогов, уплаченных за рубежом, из налоговых обязательств компаний и граждан вычитаются лишь налоги, реально уплаченные за рубежом. И результатом льготы, предоставленной развивающейся страной, будет автоматическое увеличение оставшейся суммы налога, подлежащей уплате в стране-экспортере капитала (и, таким образом, лишение этих компаний и граждан полученной льготы). Поэтому эффективность льгот, предоставляемых развивающимися странами в целях привлечения иностранного капитала, в значительной степени зависит от позиции налоговых органов стран-экспортеров капитала. Промышленно развитые страны, заинтересованные в экспорте капитала, применяют метод «налогового кредита» и метод освобождения иностранных доходов от налогообложения. Страны, применяющие метод «налогового кредита», демонстрируют свое «беспристрастие» в отношении налогов, взимаемых за рубежом. Применение метода «налогового кредита» означает, что страна в своей налоговой политике придерживается принципа нейтралитета по отношению к капиталовложениям своих граждан и компаний за рубежом: не стремится их поощрять, но и воздерживается от дискриминирующих мер против них. Этот метод применяется преимущественно в англосаксонских странах: США, Великобритании и др. При применении принципа освобождения страна-экспортер капитала уступает право налогообложения иностранного дохода стране-источнику такого дохода. В этом случае в стране-источнике дохода обеспечивается равенство между местными и зарубежными инвесторами, в то время как для инвесторов страны-экспортера капитала сохраняется различие налоговых режимов для внутренних и зарубежных инвестиций. Как было сказано выше, распределительный метод (принцип освобождения) устанавливается двусторонними и многосторонними налоговыми соглашениями между разными странами. Основная цель заключения международных договоров в налоговой сфере - устранить двойное налогообложение с помощью определения налоговой юрисдикции каждого из договаривающихся государств. Международный налоговый договор - соглашение между двумя или несколькими государствами относительно установления, изменения или прекращения их взаимных прав и обязанностей в налоговых отношениях. Международный договор РФ - международное соглашение, заключенное РФ с иностранным государством (государствами), международными организациями в письменной форме и регулируемое международным правом. Международные договоры РФ заключаются с иностранными государствами, международными организациями от имени РФ (межгосударственные договоры), от имени Правительства РФ (межправительственные договоры). Международный договор РФ подлежит ратификации в форме закона. Российская Федерация имеет соглашения по устранению международного двойного налогообложения с большинством развитых зарубежных стран. |