курсовая 26.01. Методы организации документального оформления поступления и расхода материальных запасов
 Скачать 0.62 Mb.
|
|
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ Нормативно-правовое учёта активов организации Ведение бухгалтерского учёта осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы: 1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учёта на предприятии; 2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учёту и отчётности, которые призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учёте и отчётности; 3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств, которые призваны конкретизировать учётные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями; 4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учёту самого предприятия. Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учёта, его содержание, принципы, организацию, основные направления деятельности и составления отчётности. К первому уровню системы следует отнести Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ, «Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ», утверждённое Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н, и др. На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учёта в нем. Основными из них являются: 1) документ по учётной политике предприятия; 2) утверждённые руководителем формы первичных учётных документов; 3) графики документооборота; 4) утверждённый руководителем План счетов бухгалтерского учёта; 5) утверждённые руководителем формы внутренней отчётности. В настоящее время основными законодательными и нормативными актами, регулирующими порядок отражения в бухгалтерском учёте основных средств, их движения (поступления, перемещения, выбытия), документального оформления операций по учёту основных средств на предприятии, являются: 1. Федеральный Закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (утверждён приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н). В законе указаны основные задачи бухгалтерского учёта, регулирование бухгалтерского учёта, организация бухгалтерского учёта на предприятии, основные требования, предъявляемые к ведению учёта, а также понятие и перечень первичных документов по учёту, и иные моменты, применяемые для учёта основных средств предприятия. Следует отметить, что с 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный Закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», который направлен на приведение норм, регулирующих систему бухгалтерского учёта, в соответствие с изменившимися экономическими условиями деятельности хозяйствующих субъектов. 2. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) от 05.08.2000 № 117-ФЗ. В части первой НК РФ даны общие определения и понятия налогов и сборов, установлены субъекты налоговых правоотношений, раскрыты понятия каждого из них, обязанности и права субъектов, порядок подачи налоговой декларации, порядок расчёта и уплаты налогов. Налоговый контроль, который проводится должностными лицами налоговых органов, и другие основные моменты, регулирующие процесс осуществления налогообложения на территории Российской Федерации. 3. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н и в ред. приказа Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н). Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах организации. 4. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н). 5. План счетов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Эти документы универсальны, поскольку определяют общее правило организации и ведения бухгалтерского учёта основных средств, и распространяются на все организации, являющиеся юридическими лицами, независимости от подчинённости, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы. Таким образом, названные документы предусматривают право организаций на основе этих нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учёта и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей. Документированное регулирование ОС Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно статье 9 Федерального Закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт. Первичный бухгалтерский документ - письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации. Хозяйственные операции, не оформленные первичным учётным документом, не принимаются к учёту и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учёта. Первичные учётные документы принимаются к учёту в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации. Разработанные и утверждённые унифицированные формы первичной учётной документации, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 года №835 «О первичных учётных документах», должны применяться всеми предприятиями, независимо от их организационно-правовой формы. Постановлением от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту основных средств» Госкомстат России утвердил унифицированные формы первичной учётной документации по учёту основных средств. Данные формы первичной учётной документации распространяются на организации всех форм собственности, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации. Исключение составляют кредитные и бюджетные учреждения. 2.3 Учёт движения ОС. Выбытие, поступление, перемещение Учёт поступления основных средств Введённые в эксплуатацию основные средства учитываются с использованием счета «Основные средства» (сч. 01). Основанием для ввода в эксплуатацию служит приказ руководителя предприятия. Бухгалтерия составляет акты приема-передачи и учитывает основные средства на инвентарных карточках (типа ОС-6). Чаще всего приход основных средств происходит в результате: 1.окончания строительства 2.приобретения за плату (покупка ОС) 3.получения безвозмездно 4.поступления в виде взноса в уставной капитал В соответствии с этим несколько различается бухгалтерский учёт получения подобных средств. Рассмотрим отдельно каждый случай. Учёт принятых в эксплуатацию строительных объектов Формирование первоначальной стоимости вводимого в эксплуатацию объекта в данном случае определяется величиной затрат на его строительство. Эти затраты отражаются на балансовом счёте «Вложения во внеоборотные активы» (08 счёт). Сооружение объектов может производиться силами предприятия или с привлечением подрядных организаций. В случае строительства с помощью стороннего застройщика используется счёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (сч. 60). Бухгалтерские проводки при строительстве объекта ОС сторонними силами: Д08 – К60 – определена полная стоимость работ Д19 – К60 – выделен НДС Д01 – К08 – строительный объект принят в эксплуатацию Д68 – К19 – выделенный НДС направлен к возмещению из бюджета Д60 – К51 – переведены средства подрядчику. Если строительство производится собственными силами, то для учёта расходов на него применяются счета «Материалы» (10), «Расчёты с персоналом по оплате труда» (70), «Вспомогательные производства» (23), «Амортизация» (02) и другие. В этом случае оформляются проводки: Д08 – К10 (02,23,70,69 и др.) – учитываются затраты на строительство Д01 – К08 – объект принят в эксплуатацию. Выбытие основных средств с предприятия Порядок, регулирующий выбытие ОС, отражён в ч. 4 ФСБУ 6/2020. В соответствии с указанной нормой выбытие может быть обусловлено следующими причинами: -реализация; -износ: моральный или физический; -ликвидация: вследствие аварии, стихийного бедствия и пр.; -истечение нормативно допустимых сроков использования. Любое выбытие ОС необходимо подкрепить следующими документами: -ОС-4 (исключая автомобили); -ОС-4а (для автомобилей); -ОС-4б (для группы ОС, исключая автотранспорт). В соответствии с приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н для отражения операций по выбытию ОС к счёту 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». Это позволяет сформировать балансовую стоимость по выбывшему ОС на отдельном субсчете, а далее отразить её в расходах на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Независимо от причины выбытия ОС проводки (записи по списанию балансовой стоимости) будут аналогичными: - Дт 01 «Выбытие» Кт 01«ОС» — перенесена на счёт выбытия первоначальная стоимость ОС. - Дт 02 Кт 01 «Выбытие» — списана амортизация. При этом сформированная на счёте 01«Выбытие» балансовая стоимость будет списываться в дебет счетов, соответствующих характеру произведённых операций, например: - реализация, ликвидация, износ: Дт 91.2 Кт 01«Выбытие»; - вклад в УК: Дт 76 Кт 01«Выбытие»; - выбытие актива по причине недостачи: Дт 94 Кт 01«Выбытие». Пример 1 ООО «Автопарк» реализовало автомобиль в августе. Стоимость реализации в соответствии с договором составила 480 000 руб. (в т. ч. НДС 80 000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля — 700 000 руб., сумма начисленной амортизации за период эксплуатации — 130 000 руб. Организация учитывает поступившие ОС на счёте 01.01, для выбывших ОС используется субсчет 01.02. В августе ООО «Автопарк» отразит в учёте: Дт 62 Кт 91.01 — 480 000 руб. — реализация автомобиля. Дт 91.02 Кт 68.02 — 80 000 руб. — начислен НДС по реализации. Дт 01.02 Кт 01.01 — 700 000 руб. — списание первоначальной стоимости. Дт 02 Кт 01.02 — 130 000 руб. — списание амортизации. Дт 91.02 Кт 01.02 — 570 000 руб. — балансовая стоимость учтена в расходах. Как видно из примера, доходы и расходы, связанные с выбытием ОС, учитываются в периоде осуществления указанных действий (п. 41 ФСБУ 6/2020), что нельзя сказать о налоговом учёте таких операций. Следует обратить внимание на порядок учёта реализованных ОС, установленный гл. 25 НК РФ. Так, в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ убыток, возникающий при превышении остаточной стоимости ОС над суммой выручки от продажи ОС, следует принимать в целях исчисления налога на прибыль равными долями в течение всего оставшегося срок полезного использования. Указанная особенность учёта убытка в целях налога на прибыль формирует временные разницы, отражение которых производится путём применения ПБУ 18/02. Пример 2 Исходные условия — из примера 1. При этом оставшийся срок полезного использования ОС — 37 месяцев. Определим сумму убытка 570 000 – (480 000 – 80 000) = 170 000 руб. Убыток, который ООО «Автопарк» может равномерно учитывать ежемесячно в целях исчисления налога на прибыль, — 170 000 / 37 = 4 594,59 руб. Начиная с 2022 года ООО «Автопарк» будет отражать эту сумму в составе прочих расходов. Таким образом, в учёте ООО возникнет временная разница — отложенный налоговый актив, отражаемый в августе проводкой Дт 09 Кт 68 — 170 000 руб. В сентябре эта сумма будет уменьшена Дт 68 Кт 09 — 4 594,59 руб. В бухучете выбытие основных средств отражается проводками по списанию его первоначальной стоимости и амортизации, которые формируют остаточную стоимость объекта в бухучете. При реализации основного средства с убытком важно учесть возникающие в налоговом учёте временные разницы, появление которых обусловлено наличием разных законодательно установленных подходов к отражению результатов выбытия. |