ВКР. Методика аудиторской проверки учета готовой продукции на примере зао ук бмз
 Скачать 1.26 Mb.
|
3.2 Методика проверки учета готовой продукцииВ процессе практического выполнения программы, нами реализованы следующие процедуры по существу аудиторской проверки учета готовой продукции:Проверка соответствия данных учета и бухгалтерской отчетности. Источники аудиторских доказательств: · Бухгалтерская отчетность за 2009 год; · Сводные регистры синтетического учета; · Регистры аналитического учета. Критерий оценки - подтверждение соблюдения предпосылки подготовки финансовой и налоговой отчетности - полнота. Порядок выполнения: Осуществлена проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности на начало и конец проверяемого периода. Результаты сверки оформлены рабочим документом РД - 17. В 2009г. план реализации выполнен в денежном выражении, в основном в связи с увеличением цены на продукцию, относительно 2008г. В то же время, в связи с падением спроса в 4 квартале, не удалось выполнить план по вагонам, тепловозам и судовым дизелям (таблица 3.4). Таблица 3.4 Реализация продукции по ЗАО «УК «БМЗ»
После рассмотрения данных таблицы 3.4 следует вывод, что остатки готовой продукции уменьшились на 3 752 тыс. руб. в основном из-за того, что по году были реализованы сданные на готовую продукцию тепловозы 2ТЭ25К. В то же время не произошло увеличение остатков по вагонам и тепловозам ТЭМ18. Факт дебиторской задолженности по покупателям и заказчикам на 01.01.10г. - 983671 тыс. руб. при нормативе 451045 т.р. Основной причиной явилась то, что согласно договору, оплата 75% за отгруженные в декабре 2009г. тепловозы ТЭМ18Д, была произведена в январе 2010г. Проверка правильности оформления первичных документов по учету. Источники аудиторских доказательств: · Формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике; · График документооборота; · Первичные документы по учету; · Регистры аналитического учета. Критерий оценки - подтверждение соблюдения предпосылок подготовки финансовой и налоговой отчетности - полнота и обязанности. Порядок выполнения: Осуществлено инспектирование и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов не установлено. Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД -18 (Приложение 18). Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете. Источники аудиторских доказательств: Нормативные акты аудируемого лица; Регистры аналитического и синтетического учета. Критерий оценки - подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой отчетности - полнота, представление и раскрытие. Порядок выполнения: По данным регистров аналитического и синтетического учета проверена правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД 19. В процессе проверки данного объекта контроля анализируется правильность учета доходов и расходов от обычных видов деятельности на счете 90 «Продажи», а также прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Особое внимание обращается на обоснованность признания в учете выручки и прочих доходов, а также финансовых результатов от обычных видов деятельности, операционной деятельности и от внереализационных операций с целью налогообложения финансовой отчетности. Источниками информации для контроля являются: Первичные документы по отгрузке готовой продукции: - приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции); - счет-фактура; - товарно-транспортная накладная; - договор; - счет-фактура для целей налогообложения. Регистры аналитического и синтетического учета: - ведомость выпуска готовой продукции; - ведомость реализации готовой продукции. Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя бухгалтерский баланс (ф. № 1) и, в частности, строки баланса: строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»; строка 215 «Товары отгруженные»; строка 217 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со счета 44 «Расходы на продажу» часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции; строка 231 «Покупатели и заказчики», по которой показывается дебиторская задолженность. Таблица 3.5 Процедуры аудиторских тестов контроля реализации продукции и дебиторской задолженности
Установим правильность ведения журнала-ордера №11 по кредиту счетов 43, 44, 90, 62. Проверим полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг) и выручки от реализации; правильность списания себестоимости реализованной продукции, обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов; точность списания торговой наценки пропорционально стоимости продукции по покупным или продажным ценам; правильность расчета финансовых результатов от реализации каждого вида продукции или оказания услуг и выполнения работ. В дебет счета 90 относятся не только затраты, входящие в себестоимость, но и ряд расходов и отчислений, которые хотя и исключаются из выручки при определении результата от реализации, но также влияют на финансовые результаты от реализации продукции. В первую очередь это НДС, акцизы и др., отражаемые поставщиками (подрядчиками) по дебету счета 90 в корреспонденции со счетом 68. Здесь же отражаются расходы по доставке продукции, реализованной по цене франко-вагон-станция (пристань) назначения, ее ли по условиям договора расчеты за эту продукцию осуществляются непосредственно между поставщиком и покупателем (без участия сбытовых организаций). В таком случае эти расходы не включаются в состав коммерческих расходов, а сразу относятся на финансовый результат от реализации. Наиболее сложно установить обоснованность данных об отнесенных в дебет 90 счета затратах на производство и сбыт реализованной продукции. Здесь необходимо выделить следующие основные этапы контроля: проверка обоснованности pacпределения затрат между реализованной (отгруженной) продукцией и остатками ее на складах; проверка правильности формирования состава затрат. Для контроля за правильностью формирования себестоимости продукции используем данные журналов-ордеров №10,10/1 и 10а, в которых выявляются обороты по кредиту счетов учета материальных ценностей (счета 10, 12 и 16), расчетов по имущественному и личному страхованию, расчетов по социальному страхованию и обеспечению (счет 69), расчетов с персоналом по оплате труда (счет 70), износа основных средств и нематериальных активов (счета 02, 05), затрат на производство (счета 20, 23,25,26), недостач и потерь от порчи ценностей в их взаимосвязи со счетами затрат на производство. При полуфабрикатном варианте учета затрат на производство в журналах-ордерах №10, 10/1 отражаются также обороты по кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». С целью проверки правильности дебетового оборота по счету 90 «Продажи» аудитору целесообразно продублировать расчет фактической себестоимости проданной продукции. Контрольные расчеты следует составить на каждый месяц. В таблице 3.6 приведены бухгалтерские записи при производстве и оприходовании готовой продукции ЗАО «УК «БМЗ» бухгалтерские записи при производстве и оприходовании готовой продукции ЗАО «УК «БМЗ» Таблица 3.6 Бухгалтерские записи при производстве и оприходовании готовой продукции ЗАО «УК «БМЗ»
Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. ЗАО «УК «БМЗ» определяет выручку от продажи продукции для целей налогообложения по налогу на прибыль по методу начисления, т.е. доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они произведены независимо от даты оплаты. При реализации готовой продукции в бухгалтерии ЗАО «УК «БМЗ» выписывается расходная накладная и счет фактура в двух экземплярах, в которых указываются все реквизиты покупателя и продавца, наименование, количество товара, стоимость товара и сумма НДС. Счета фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия. Вся реализация за месяц формируется и заносится в ведомость №16. Выпускаемая из производства продукция оценивается по прямым статьям затрат, т.е. управленческие расходы списываются на счет 90 «Продажи». Аналитический учет продаж, как и выпуска готовой продукции, ведется в разрезе наименований продукции. По каждому наименованию продукции отражается фактическая производственная себестоимость, управленческие расходы, расходы на продажу, начисленные налоги, поступившая выручка. Аналитический учет ведется в ведомости аналитического учета по счету 90 «Продажи». Для синтетического учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности ЗАО «УК «БМЗ» используется синтетический счет 90 «Продажи». К счету 90 «Продажи» открываются субсчета 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»; сведения по каждому субсчету отражаются за каждый отчетный период в накопительном порядке, и, следовательно, в течение года они не закрываются. Учет операций по субсчетам счета 90 «Продажи» ведется в ведомости учета по субсчетам счета 90 «Продажи» Выручка от продажи ЗАО «УК «БМЗ» учетной политикой предприятия определена методом отгрузки. ЗАО «УК «БМЗ» согласно заключенных договоров производит реализацию готовой продукции иностранным фирмам. Согласно ст. 151 Налогового Кодекса РФ, при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта налог на добавленную стоимость не уплачивается (налогообложение по 0 %). ЗАО «УК «БМЗ» согласно ст. 165 Налогового Кодекса РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов представляют в налоговый орган декларацию и соответствующе документы. Контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ. Выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке. Грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ. ЗАО «УК «БМЗ» реализует свою продукцию не только оптовым фирмам, но и осуществляет розничную продажу в специально открываемых торговых подразделениях. Передача готовой продукции в торговое подразделение для реализации оформляется требованием-накладной (форма №М-11), утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве», а их реализация и передача покупателям - накладной формы №М-15. Рабочим планом счетов следует предусмотреть, что к счету 43 «Готовая продукция» открываются следующие субсчета: -1 «Готовая продукция на складе»; -2 «Готовая продукция в неторговой организации». ЗАО «УК «БМЗ» за март 2008г произвела 20 насосов линейный моноблочный ЛМ32-3,15/5, фактические затраты на производство которых составили - 13000 рублей. В течение месяца организация дважды передавала собственную продукцию в магазин (не выделен на отдельный баланс), каждый раз по 2 шт. остальная готовая продукция была реализована оптом. Розничная цена 1 насоса составляет 6500 рублей (в том числе НДС - 1170 руб.). Оптовая цена 1 Насоса линейного моноблочного ЛМ32-3,15/5 составляет 5670 рублей (в том числе НДС - 1021руб). Расходы магазина (торгового подразделения) за месяц составили 5000 рублей. В бухгалтерском учете ЗАО «УК «БМЗ» данные хозяйственные операции отражены следующим образом (смотрите таблицу 3.7): Таблица 3.7 Бухгалтерский учет готовой продукции мебельной фабрики
Таким образом, на основе данных товарного отчета бухгалтерской службой ежемесячно формируются данные о фактической себестоимости, поступившей и реализованной продукции, а также стоимость остатка готовой продукции на конец месяца. Проверка правильности и последовательности применения учетной политики. Источник аудиторских доказательств: Приказ об учетной политике. Внутренние нормативные акты. Рабочий документ РД - 8. Результаты выполнения процедур по существу. Критерий оценки - подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности - представление и раскрытие. Порядок выполнения: В процессе проведения процедур по существу осуществлена проверка соблюдения требований учетной политики. Нарушений не установлено. Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД -20 (Приложение 20) Проверка соблюдения правил представления финансовой отчетности. Источники аудиторских доказательств: Приказ об учетной политике. Нормативные документы аудируемого лица. Бухгалтерская и налоговая отчетности. Акты проверок контрольных органов. Порядок выполнения: Осуществлена проверка правильности составления и оформления отчетности, а также соблюдения установленных сроков ее представления. В результате проверки нарушений не установлено. Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД -21 (Приложение 21). Таким образом, можно сделать вывод, что основными недостатками учета готовой продукции на ЗАО «УК «БМЗ» являются следующие моменты: . В оформлении первичных учетных документов по выпуску готовой продукции имеют место некоторые недочеты по заполнению дополнительных реквизитов первичных документов, например, в приходном ордере по ф. М-4 без номера от 15 марта 2010 года не заполнено наименование организации. . По некоторым видам продукции в карточках складского учета не выведен остаток готовой продукции на конец периода. . По ряду договоров, заключенных с покупателями, истек срок их действия, а дополнительные соглашения не заключены. Данный факт является существенным упущением бухгалтерских работников и работников отдела продаж. Смягчающим обстоятельством служит тот факт, что контрагенты по данным договорам являются постоянными клиентами ЗАО «УК «БМЗ». . Но самым существенным недостатком работы бухгалтерской службы ЗАО «УК «БМЗ» является отсутствие системы внутреннего контроля по учету выпуска продукции. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||