Н. П. Кучерявенко подданные отношения Древней Руси разбивает на несколько этапов. К первому этапу относится формирование института податей славянских племен. Податные отношения этого периода были случайными, несистемны
 Скачать 0.79 Mb.
|
|
Семинар 1. История налогообложения в государстве Российском Рассматривая налогообложение в России, необходимо отметить, что первые налоги в нашем государстве появились в конце IX в. в Древней Руси. В данный период в Древнерусском государстве существовали подданные отношения, ив качестве основного налога выступали поборы в княжескую казну - "дань. Н.П. Кучерявенко подданные отношения Древней Руси разбивает на несколько этапов. К первому этапу относится формирование института податей славянских племен. Податные отношения этого периода были случайными, несистемными, поэтому не носили в полном смысле этого слова финансового характера. Второй этап связан сформированием простейших податных форм, где складываются важнейшие черты налогов - определенная, стабильная форма платежа и его закрепления, обязательность и систематичность, определенные гарантии. Третий этап охватывает удельный период, характеризующийся разделением податей на ордынские и местные внутренние. Четвертый этап - с момента падения монголо-татарского ига до утверждения централизованного самодержавного государства - является периодом существования трансформирующихся податных форм, по окончании которого в России уже существуют государственные подати. В Древней Руси существовали и косвенные налоги, которые взимались в форме торговых и судебных пошлин. Особое распространение получил так называемый мыт - пошлина, взимаемая при провозе товаров через заставы у городов и крупных селений. В период феодальной раздробленности Руси были введены пошлины за каждую повозку, которая провозила товар по территории владельца земли. В период Золотой Орды (XIII в) дань взималась в пользу монголо-татарских ханов (выход. В XIV XV вв. свободное население платило не только ордынскую дань, но и дань (как государственную подать, которая направлялась в княжескую казну. Дань как государственная подать приобрела самостоятельное значение, когда была прекращена уплата "ордынского выхода" (1480) <1>. Уплата сборов первоначально контролировалась на местах баскаками (чиновниками хана, в конце х - начале х годов XIII в. дань собирали уполномоченные ханом купцы - бесермены, откупавшие у него это право. Однако из-за народных восстаний бесермены были изгнаны из всех русских городов, и функции по сбору дани перешли русским князьям. Важным источником доходов княжеской казны являлись торговые и судебные пошлины, а также различные сборы - торговый сбор - взимался за право торговли - корчмиты - сборы с корчмы и постоялого двора - гостиная дань - взималась за провоз товаров - сбор за перевоз - взимался за перевоз товаров и людей через водную преграду. Поборы с русского народа постоянно возрастали, и это становилось основной причиной вооруженной борьбы. Так, в конце первой четверти XIV в. неоднократные выступления русских городов привели к ликвидации системы баскачества, а политическое объединение Руси вокруг Москвы создало условия для ликвидации иноземной зависимости. Великий Московский князь Иван III Васильевич (1462 1505) в 1476 г. полностью отказался от уплаты дани. В период правления Ивана III фактически заново начала создаваться древнерусская система налогообложения. В 1480 г. были введены новые прямые и косвенные налоги и сборы, произошло упорядочение налоговых платежей в государстве. Основными государственными налогами в конце XV - начале XVI в. были 1) прямые налоги, к которым относились - деньги с черносошных крестьян и посадских людей - ямские деньги - пищальные деньги 2) сборы на городовое и засечное дело стрелецкая подать и др. Налоговая реформа 1678 - 1680 гг. отменила многочисленные налоги и сборы, а поземельное обложение было заменено подворным. Замена посошного обложения подворным позволила расширить количество плательщиков податей за счет включения слоев населения, ранее не плативших налоги наравне с крестьянскими и посадскими в тягло включались бобыльские, холопьи и прочие дворы. Единицей обложения стал служить двора количество дворов определялось количеством ворот. Подворное обложение, как и посошное, осуществлялось раскладочным способом, те. общая сумма налоговых поступлений от каждой территории в доход казны определялась централизованно, а крестьянская община и посад раскладывали подати между дворами. В XVII в. после ликвидации остатков прежней феодальной раздробленности ив результате укрепления централизованного государства появляются специальные акты органов центральной государственной власти. Данные указы были посвящены регулированию исключительно налоговых отношений и установлению новых правил налогообложения. К таким указам относятся следующие - царский указ от 7 февраля 1646 г, который предусматривал замену множества прямых налоговодним косвенным - налогом на соль - царский указ от 5 сентября 1679 г, устанавливавший подворную подать вместо стрелецких,полоняничных, ямских, пищальных денег и некоторых других. Особую роль в становлении и развитии налоговых отношений приобрел период правления Петра I (1672 - 1725). Как отмечает Д.Г. Черник, ранее существовавшая финансовая система Руси ориентировалась на увеличение налогов по мере возникновения и возрастания потребностей казны без учета реального экономического положения государства. Петр I предпринял усилия для подъема производительных сил, видя в этом необходимые условия укрепления финансового положения. Эпоха реформ Петра I характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов наведение войн и строительство новых городов и крепостей. К уже традиционным налогами акцизам добавлялись все новые и новые, вплоть до знаменитого налога на бороды. В 1724 г. взамен подворного обложения Петр I вводит подушный налог, которым облагалось все мужское население податных сословий (крестьяне, посадские люди и купцы. Налог шел на содержание армии и был равен 80 коп. в год с одной души. Раскольники платили налог в двойном размере. Необходимо отметить, что подушный налог составлял около 50% всех доходов в бюджете государства. Как Петр I бороды налогом облагал Налог на бороду был введен 1 сентября 1689 гс Нового года) Петром I. Отменен 6 апреля 1722 г. Кроме того, был введен специальный бородовой знак, который представлял собой металлический жетон, который выдавался после уплаты особой пошлины за право носить бороду. На жетоне были выбиты две надписи на одной стороне - Деньги взяты, на другой "Борода - лишняя тягота. Пошлина была настолько велика, что желающим сохранить свою бороду приходилось сильно раскошеливаться. Борода была расценена посословно: - дворянская и приказная - в 60 руб - первостатейная купеческая - в 100 руб - рядовая торговая - в 60 руб - холопья, причетничья и т.п. - в 30 руб. Крестьянину себя в деревне носил бороду даром, но при въезде в город, как и при выезде, платил за нее 1 коп. (2 деньги. В 1715 г. установлен налог на православных бородачей и раскольников в 50 руб. При бороде полагался обязательный старомодный мундир. В Указе царя Сенату говорилось "Подтвердить накрепко старый Указ о бородах, чтоб платили по 50 рублей на годик тому, чтобы оные бородачи и раскольники никакого иного платья не носили, как старое, а именно зипун со стоячим клееным козырем (воротником, ферези и однорядку с лежачим ожерельем. От бородача, явившегося в приказ не в указанном платье, не принимали никакой просьбы, да сверх того тут жене выпуская из приказу, вторично взыскивали тот же платеж в 50 руб, хотя годовой был уже внесен, - несостоятельных отсылали в каторжный порт Рогервик отрабатывать штраф. Всякий, увидевший бородача не в указанном платье, мог его схватить и привести к начальству, за что получал половину штрафа да неуказное платьев придачу <1>. -------------------------------- <1> Брызгалин А.В. Интересные факты о налогах и налогообложении // Налоги и финансовое право. 2011. N 10. СВ период правления Екатерины II (1729 - 1796) финансовая система, в том числе и налоговая система, продолжает совершенствоваться. В 1780 г. по указу Екатерины II были созданы специальные государственные органы - экспедиция государственных доходов - экспедиция ревизий - экспедиция взыскания недоимок. Основной чертой налоговой системы XVIII в. необходимо назвать большое значение косвенных налогов по сравнению с налогами прямыми. Косвенные налоги давали 42% государственных доходов, причем почти половину этой суммы приносили питейные налоги. В XIX в. появляются нормативные правовые акты, регулирующие систему земских сборов и повинностей, такие как - Предварительное положение о земских повинностях от 1805 г, устанавливавшее, что денежные сборы взимаются только на основании высочайших указов и узаконений; - Устав о земских повинностях от 1851 г, устанавливавший новые правила о земских повинностях. Так, в качестве земских повинностей признавались только те предметы, которые "означены" в Уставе. Во второй половине XIX в. большое значение приобретают прямые налоги. Пример Подушная подать была заменена в 1863 г. налогом с недвижимого имущества. Объектом налогообложения данного налога являлись дома и все другие виды недвижимого имущества. К особенностям налога с недвижимого имущества можно отнести условие, по которому имущество, выступающее объектом налогообложения, должно обязательно приносить доход. Обложению налогом подлежало такое имущество, как жилые дома, фабрики, заводы, складские помещения, бани, лавки, магазины, огороды. В 1898 г. Николаем II были введены такие налоги, как - промысловый налог - сбор с аукционных продаж - сбор с векселей и заемных писем - налоги за право торговой деятельности - налог с капитала для акционерных обществ - процентный сбор с прибыли- налог на автоматический экипаж - городской налог за прописку и т.д. В этот период большое значение также имел налог с недвижимого имущества. После революции 1917 г. основным доходом советского государства выступила эмиссия денег, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения. Характерной чертой этого периода стала трудовая повинность, которую можно рассматривать как своеобразный трудовой налог. Переход на новые экономические отношения в Советской России начался с Доклада В. Ленина от 15 марта 1921 г. "О замене продразверстки продовольственным налогом" <1>, посвященного в первую очередь налоговым преобразованиям. Таким образом, первые налоговые преобразования относятся к эпохе нэпа. К концу х годов в СССР сложилась сложная система бюджетных взаимоотношений действовало 86 видов платежей в бюджет. Это вызвало необходимость совершенствования данной бюджетной системы. -------------------------------- <1> Ленин В. Полн. собр. соч. е изд. Т. 42. Налоговая реформа СССР 1930 - 1932 гг. (Постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г) полностью упразднила систему акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двухосновных платежах - налоге с оборота и отчислениях от прибыли. 21 ноября 1941 г. Указом Президиума Верховного Совета СССР с целью мобилизации дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. Кроме того, по словам Н. Хрущева, "это правильный, хороший закон, он приносит пользу нашему государству. содействует росту населения страны" <1>. Данный налог помимо СССР был установлен также в Монголии и просуществовал вплоть до началах годов. <1> Правда. 1955. 8 янв. В связи с началом Великой Отечественной войны были введен военный налог (отменен в 1946 г. В мае 1960 г. Н. Хрущев отменил налог с заработной платы рабочих и служащих <1>. -------------------------------- <1> См Закон СССР от 7 мая 1960 г. "Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих" // Ведомости Верховного Совета СССР. 1960. N 18. Ст. 135. В 1970 - е годы около 90% общих доходов государственного бюджета СССР составляли платежи от народного хозяйства. Налоги с населения составляли лишь 7 - 9% всех поступлений в бюджет. Эпоха перестройки с середины х годов привела к реформированию системы платежей в бюджет и объективно вызвала возрождение отечественного налогообложения. 14 июля 1990 г. был принят Закон СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций, который урегулировал многие налоговые правоотношения в стране. Вначале х годов была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа. В данный период были приняты основополагающие налоговые законы - Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" <1> (далее - Закон об основах налоговой системы -------------------------------- <1> Российская газета. 1992. 10 марта. - Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" <1>; -------------------------------- <1> Российская газета. 1992. 5 марта. - Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" <1>; -------------------------------- <1> Российская газета. 1991. 24 дек. - Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" <1>. -------------------------------- <1> Российская газета. 1992. 13 марта. Таким образом, в декабре 1991 г. была практически сформирована налоговая система России. Однако созданная налоговая система обладала существенными недостатками, среди них многочисленность нормативных правовых актов, регулирующих налоговые отношения, и связанное с этим частое несоответствие законов и подзаконных актов нестабильность налогового законодательства многочисленность налогов и сборов федерального, регионального и местного уровней <1>. <1> Налоговое право России / Под ред. Ю.А. Крохиной. М НОРМА, 2004. Значительным шагом в совершенствовании налогового законодательства являлась его кодификация - разработка и принятие Налогового кодекса Российской Федерации <1> (далее - НК РФ. -------------------------------- <1> Российская газета. 1998. 6 авг. В настоящее время в Российской Федерации происходит совершенствование законодательства о налогах и сборах. Семинар 2. Налоговая теория. Общие теории налогов. Частные теории налогов. НАЛОГОВАЯ ТЕОРИЯ — система научных знаний о сущности и природе налогов, их роли и значении в общественной жизни. Налоговые теории представляют собой модели построения налоговых систем государства с различной степенью обобщения и классифицируются как общие теории налогов частные теории налогов. ОБЩИЕ ТЕОРИИ — учения, которые отражают назначение налогообложения в целом. Финансовая наука, отвечая нуждам средневекового государства, взялась за обоснование налогов. Тем самым было положено начало разработке общих теорий налогообложения, которые давали обоснование налога и его определение. К общим можно отнести следующие учения. Теория обмена связана с договорными отношениями между правительственными властями и гражданами по поводу покупки последними военной, юридической защиты у государства (налог — мера мены за услуги. Эта теория опиралась на идеи невмешательства средневекового государства в экономику, а также непроизводительного характера государственных услуг. Атомистическая теория эпоха Просвещения С. Вобан, Монтескье, Вольтер, Мирабо). В обмен на уплату налогов гражданин получает от государства услуги по охране его личной безопасности, собственности, как от внешних врагов, таки внутри страны. Данный общественный договор является принудительными не всегда справедливым, но все же это некий обмен, в конечном счете, выгодный сторонам сделки. Теория наслаждения первая половина XIX в Ж. Сисмонд де Сисмонди). Под наслаждением он понимал порядок в обществе, обладание собственностью, наличие правосудия, хороших дорог, здоровой воды. Эти наслаждения могут быть куплены у государства с помощью налогов. Монтескье также определял налог как часть, которую каждый гражданин дает из своего имущества для того, чтобы получить охрану остальной части или пользоваться ею с большим удовольствием. Теория налога как страховой премии вторая половина XIX в А. Тьер, Э. де Жирарден, Дж. Мак-Куллох). Налог приравнивается к платежу страховой премии. Налогоплательщик страхует свою собственность от разного рода чрезвычайных ситуаций пропорционально своему доходу или имуществу. Поскольку издержки охраны и защиты должны распределяться по величине охраняемой собственности, по теории Тьера общество и образует как бы страховую компанию. Классическая теория налогов (рубеж ХУ1П-Х1Х вв.; А. Смит, Д. Рикардо). Налоги представляют собой один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты на содержание государства, причем не все, а только расходы на общественную оборону и на поддержание достоинства верховной власти. Все остальные расходы (правосудие, образование, содержание общественных заведений) должны поддерживаться специальными пошлинами. В целом трактовка налога базируется на позициях теории обмена, эквивалента. При этом Д. Рикардо, придерживаясь вещного, материального воззрения на хозяйство, исключает государственные услуги из разряда производительных услуг. Теория жертвы (XIX - начало XX в Н. Канар, Б. Г. Мильгаузен, С. Ю. Витте, Я. Таргулов). Суть теории жертвы в следующем. Граждане при уплате государству налога приносят жертву. Люди терпят лишения, уплачивая большие суммы налогов. Государство, являясь принудительным органом, предопределяет сущность налога как необходимого пожертвования. Налог — это форма доходов государства, представляющая собой жертву граждан для удовлетворения потребностей общества. Теория общественных потребностей конец XIX — начало XX в Л. Штейн, А. Шеффле, Ф. Нитти, Э. Сакс). Согласно этой теории, государство должно выполнять экономические функции. Покрытием такого рода расходов призваны служить налоги. Налоги не являются убытком общества, а носят характер платы за общественные неделимые услуги. Представители этой теории впервые ясно высказали реальное, хозяйственное воззрение на государство, признали производительный характер государственных услуг. Кейнсианская теория первая половина XX в Дж. Кейнс). Налоги — главный рычаг регулирования экономики, инструмент макроэкономической стабилизации. Два главных макроэкономических регулятора 1) прогрессивные ставки налогообложения 2) аналог ставки банковского кредита. Другими словами, если экономика перегрета и нужно затормозить ее развитие, непропорционально повышаются ставки налогообложения, становятся более дорогими банковские кредиты а это способствует изъятию инвестиционных ресурсов в сфере производства товаров и услуг. Налоговые изъятия тесно связаны с показателем спроса чем больше вводится налогов, тем ниже спроси, наоборот, сокращение налогов ведет к стимулированию спроса. Большие сбережения как пассивный источник дохода мешают росту экономики, поэтому их следует изымать с помощью налогов. В целом идея эффективного спроса Дж. Кейнса позволила связать налоги с рядом макроэкономических показателей национальный доход, фонды накопления и потребления и т. д. Теория монетаризма е гг. XX в М. Фридман). Наряду с иными компонентами налоги воздействуют на обращение, через налоги изымается излишнее количество денег (а не сбережений, как в кейнсианской теории. Тем самым уменьшаются неблагоприятные факторы развития экономики. Теория экономики предложения е гг. XX в М. Бернс, Г. Стайн). Налоги — один из важных факторов экономического развития и регулирования. В рыночной экономике базовым показателем выступает предложение товара. Сокращение налоговых ставок приводит к росту доходов, увеличению сбережений у населения и накоплению капитала предпринимателями, а в конечном итоге — повышению национального производства и дохода, налоговых поступлений в бюджет. Таким образом, снижение налогового гнета влечет за собой бурный рост предпринимательской и инвестиционной деятельности. ЧАСТНЫЕ ТЕОРИИ — учения, в которых исследуются отдельные налоговые проблемы в сфере налогообложения. К частным теориям налогов относятся теория соотношения прямого и косвенного обложения Финансовая наука достаточно долго пыталась выявить влияние прямого и косвенного обложения на сбалансированность налоговой системы. По общему правилу прямые налоги, взимаемые с дохода или имущества гражданина, в большей степени соразмеряются с платежеспособностью населения, точнее и яснее определяют податную обязанность каждого плательщика, чем косвенные налоги (М. Фридман). В тоже время все исследователи были единодушны, указывая на регрессивный характер косвенных налогов, входящих в цену товаров. Во второй половине XIX в. ученые пришли к выводу, что построить сбалансированную налоговую систему можно, сочетая на практике обе формы обложения, нос преобладанием его прямых форм, как наиболее справедливых (подоходное налогообложение теория единого налога Теоретически взимание единого налога более целесообразно, простои рационально, чем взимание множества отдельных налогов. Однако практика налогообложения в разных странах многократно доказала идеалистичность такого подхода. Любая налоговая система эффективна только в том случае, если она предусматривает множественность налогов, ибо при едином налоге нарушаются принципы эластичности налоговой системы, отсутствует возможность перераспределения налогового бремени по плательщикам. Кроме того, соблюдение данного принципа позволяет реализовать взаимное дополнение налогов, поскольку искусственная минимизация одного налога обязательно вызовет рост другого налога теория пропорционального налогообложения Пропорциональным является такой налог, в котором уплачивается одинаковая сумма с каждой единицы (квоты) обложения (например, но два рубля с каждой сотни рублей. По существу, это ослабление налогового нажима по мере увеличения объекта налогообложения (налогооблагаемой суммы. Защитниками этого способа обложения всегда являются наиболее имущие классы теория прогрессивного налогообложения. Прогрессивным называется налог, в котором с увеличением квоты увеличивается и ставка налога (например, с сотни рублей взимается один рубль, ас двухсот — уже пять рублей и т. д. По сути, это усиление налоговой нагрузки по мере роста доходов и имущественного состояния плательщика. Считается, что богатого гражданина необходимо обложить бульшим налогом — не только абсолютно, но и относительно. Семинар 3. Налоговое право и его место в системе Российского права В настоящее время вопрос о месте налогового права в правовой системе активно обсуждается. Можно вьделить три существующие в юридической литературе точки зрения 1) налоговое право является самостоятельной отраслью права (так считает Доцент Латышев); 2) налоговое право является институтом или подотраслью финансового права ; 3) налоговое право является межотраслевым правовым институтом, в основе которого лежат нормы конституционного, административного, гражданского и финансового права. Доцент Латышев считает, что налоговое право является самостоятельной отраслью российского права. Этой позиции будем придерживаться и мы. Налоговое право – это самостоятельная отрасль российского права, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих на основе императивного метода правового регулирования властные отношения по установлению, введению, взиманию налогов, сборов, страховых взносов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. В основе выделения налогового права как самостоятельной отрасли права лежат предмет и метод правового регулирования. Более того, Доцент Латышев, предлагает для обособления данной отрасли использовать также такие критерии как - наличие основного источника (НК РФ) - наличие налоговых правонарушений (гл. 16 НК РФ) и налоговых санкций (ст. 114 НК РФ. Пожалуй, придется согласиться с Доцентом Латышевым. Предмет налогового права составляют властные отношения - по установлению, введению, взиманию налогов, сборов, страховых взносов - отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц - отношения по привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения. Отношения, являющиеся предметом налогового права, характеризуются следующими особенностями имеют безэквивалентный характер служат формированию денежных фондов государства и муниципальных образований имеют властный характер, и обязательными участниками отношений выступают государство и муниципальные образования в лице уполномоченных органов и должностных лиц имеют как имущественный (материальный, таки неимущественный процессуальный, процедурный) характер. Метод налогового права – императивный. Ему присущи следующие признаки - ассиметрия прав и обязанностей участников властеотношений, которая проявляется в обладании одних субъектов по отношению к другим властными полномочиями, доминированием воли одного участника над волей другого - преобладание позитивных обязываний над дозволениями. - наличие юридического неравенства сторон Как отмечает Доцент Латышев при характеристике налогового права также необходимо сказать пару слово налоговом кодексе как об одном из критериев обособления налогового права в самостоятельную отрасль. Налоговый кодекс РФ – единый, сводный, юридически и логически цельный, внутренне согласованный, нормативно-правовой акт высшего федерального органа государственной власти, обеспечивающий полное, обобщенное и системное регулирование властных отношений по установлению, введению, взиманию налогов, сборов, страховых взносов в РФ, а также отношений возникающих в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. НК РФ содержит в себе терминологический аппарат налогового права, основные принципы налогового права, регламентирует действия законодательства о налогах и сборах во времени, устанавливает субъектов налоговых правоотношений и их правовой статус, что говорит о его важной роли в обособлении налогового права в самостоятельную отрасль. Семинар 4. Налоговая система. Принципы налогообложения. Понятие и признаки налога. Классификация и функции налогов Налоговая система – это совокупность налогов, устанавливаемых государственной властью, а также методы и принципы построения налогов. Налоговая система – это предназначенная для обеспечения поступлений законно установленных, экономически обоснованных налогов (сборов, страховых взносов) совокупность элементов, основными из которых являются система установленных законом налогов и сборов, плательщики налогов (сборов, налоговые агенты и налоговые органы с соответствующими законодательству взаимосвязями и властными полномочиями. Налоговая система представляет собой совокупность взаимосвязанных частей (элементов) в сфере налогообложения, к которым относятся 1) налоговая платежеспособность граждан 2) система установленных законом налогов и сборов 3) налоговая администрация 4) применяемые государством методы налогообложения Под налоговой платежеспособностью понимается возможность граждан, обязанных платить налоги, покрывать эти денежные обязательства перед государством без вреда для своего хозяйства, благосостояния и здоровья. Данный элемент налоговой системы закреплен в п. 1 ст. 3 НК РФ, где указывается При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Принципы налогообложения 1) всеобщность налогообложения 2) равенство плательщиков налогов и сборов 3) равенство налогового бремени 4) экономическая обоснованность установления налогов и сборов 5) определенность налогов и сборов 6) принцип презумпции добросовестности налогоплательщиков Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ч ст НК РФ) Признаки налога общеобязательный характер денежный характер публичный характер индивидуальный характер регулярный характер правовая форма (законодательно установленная форма) безвозвратность 8) нецелевой характер принудительный характер является платежом переход права собственности Схема 1.1 КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ В зависимости от уровня взимания и распоряжения налогами По характеру использования НАЛОГИ федеральные региональные местные общие специальные По характеру налогового изъятия По субъекту налогообложения Функции налога Доцент Латышев верно отмечает, что большинство названных в литературе функций налогов не присущи налогам как таковым (напр. Контролирующая или стимулирующая. По мнению Латышева, обоснованной и вполне разумной является такая позиция, что налог выполняет одну лишь функцию – налоговую 2. Между тем он не отрицает наличие у налога таких функций как - фискальная и регулирующая Рассмотрим эти функции подробнее Фискальная (в рамках фискальной функции налог осуществляет формирование доходов бюджетов и внебюджетных фондов. Рассматриваемая функция определена самой прирадой налога и присуща ему с момента его возникновения. Налоги в настоящее время являются самым крупным источником формирования бюджетов всех уровней. Регулирующая (налоги оказывают воздействие на любые экономические и социальные процессы, происходящие в государстве. В этом своем качестве налоги могут играть как поощрительную, стимулирующую, таки ограничительную, сдерживающую роль. Например, налоговые льготы, предоставляемые вновь создаваемым предприятиям, стимулирует их развитие, расширение. Напротив, повышение налогов будет сдерживать развитие предприятий. Как верно отмечает Доцент Латышев , налог – наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития государства. Манипулируя этим рычагом государство регулирует производство в стране, обеспечивает структурные сдвиги в экономике, проводит стимулирующую или сдерживающую фискальную политику). прямые косвенные юридические лица физические лица в зависимости от характера отражения в бухгалтерском учете включаемые в себестоимость уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли уплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия включаемые в цену продукции удерживаемые из дохода работника Схема 1.2 КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ bВ зависимости от уровня взимания и распоряжения налоги делятся на ФЕДЕРАЛЬНЫЕ РЕГИОНАЛЬНЫЕ МЕСТНЫЕ устанавливаются Налоговым кодексом, вводятся в действие федеральным законом, обязательны к уплате на всей территории РФ, формируют 75 % всех налоговых поступлений консолидированного бюджета устанавливаются Налоговым кодексом, вводятся в действие законами субъектов Федерации, обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов, которые определяют следующие элементы налогообложения - налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом - порядок и сроки уплаты налога - форму отчетности поданному налогу. Субъект Федерации может также предусматривать дополнительные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком устанавливаются Налоговым кодексом, вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований, которые определяют следующие элементы налогов - налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом - порядок и сроки уплаты налога - форму отчетности поданному налогу. Органы местного самоуправления могут также предусматривать иные налоговые льготы и основания для их использования Схема 1.3 КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ bПо характеру налогового изъятия налоги делятся на ПРЯМЫЕ НАЛОГИ КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ зависят от величины доходов и размера имущества. чем больше доход, тем больше величина прямого налога НЕ зависят от величины доходов и размера имущества. Включаются в цену продукции, которая оплачивается потребителем Высокая доля прямых налогов свидетельствует о стабильном, устойчивом развитии экономики По характеру использования налоги делятся на ОБЩИЕ НАЛОГИ СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ поступают в единую казну государства субъекта федерации, обезличиваются, используются для общегосударственных целей имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные целевые фонды, аккумулируемые или не аккумулируемые в бюджете |