курсовая. КУрсовая Налоги и налогообложение Исаев (1) исправл. Налоги и налоговая система
 Скачать 131.55 Kb.
|
|
Понятие, задачи и принципы построения налоговой системы Современная налоговая система Российской Федерации начала формироваться с 1992 года. Необходимость быстрого и коренного изменения действовавшей в Советском Союзе налоговой системы была обусловлена изменением экономической политики, формированием рыночных отношений в российской экономике. Вместе с тем, нарушение экономических и хозяйственных связей с бывшими союзными республиками, масштабы первоначального накопления капитала, появление большого числа неконтролируемых финансовых институтов, всплеск предпринимательской инициативы, перемещение капиталов из производственной сферы в посредническую привели к галопирующей инфляции, преимущественному налично-денежному обороту, перемещению значительных денежных сумм за границу. В то же время неспособность налоговых органов обеспечить полноценное налогообложение новых источников доходов, возникавших по мере развития рыночных отношений, привела к введению новых налогов различного уровня, увеличению ставок действующих налогов, применению жестких финансовых санкций за нарушение налогового законодательства. Потребовалось реформирование налоговой системы Российской Федерации, которое было призвано обеспечить достижение следующих целей: - усиление справедливости налоговой системы путем выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, отмены неэффективных налогов и сборов; - упрощение налоговой системы путем установления оптимального состава налогов и сборов; - обеспечение стабильности налоговой системы; - обеспечение роста поступлений налогов и сборов в доходы бюджетов всех уровней на основе существенного повышения уровня собираемости налогов и сборов. Взимание налогов в любом государстве регламентируется специальными законодательными актами. Это позволяет централизованно управлять налоговой системой, превращая ее в основной инструмент экономической политики государства. Система налогового законодательства включает нормативные акты различного уровня: законы, указы, постановления, ведомственные и межведомственные нормативные акты, а также акты других отраслей права в том случае, если они содержат нормы, применяемые к налоговым правоотношениям. В Российской Федерации основным нормативным актом, выступающим базой для развития всех отраслей права, в том числе налогового, является Конституция РФ. Согласно статье 57 Конституции, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, т. е. провозглашается всеобщность налогообложения, а также законность установления и введения налогов. Налоговый кодекс состоит из двух частей — общей и специальной. В общей части, которую называют первой частью НК РФ, устанавливаются виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц. Вторая или специальная часть Налогового кодекса раскрывает вопросы конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов. Нашли отражение и такие элементы налоговой системы как применение специальных режимов налогообложения. Законодательство субъектов федерации и нормативно-правовые акты муниципальных образований о налогах и сборах должны быть приняты в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Налоговая система Российской Федерации делится на три уровня налогов: федеральные, региональные и местные налоги. Для каждого налога существуют свои налоговые ставки, налоговый период и налоговая база. К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина. Региональные налоги включают: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес: транспортный налог. К местным налогам и сборам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц: торговый сбор. Федеральными называются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Эти налоги вводятся в действие и прекращают действовать также в соответствии с НК РФ. Региональныминазываются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Эти налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах. Местными налогами называются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и норма ж иными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах [8, с. 28]. В НК РФ установлены, так называемые, специальные режимы, которые предусматривают налоги, не указанные в составе федеральных, peгиональных и местных налогов. В этих налоговых режимах определяется порядок их установления, ввода в действие и применения налогов, а также освобождения от обязанностей по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов. По существу, большинство из этих специальных режимов представляют собой льготные режимы налогообложения. К специальным налоговым режимам относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог): упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; патентная система налогообложения. В совокупности федеральные, региональные, местные нaлoги и сборы, а также специальные налоговые режимы образую систему налогообложения Российской Федерации. Определение и четкое формулирование целей налогообложения во многом обеспечивает реализацию принципов налогообложения. Само слово «принцип» переводится с латинского (principium) как основа, первоначало чего-либо. Под принципами налогообложения «понимаются основные исходные положения системы налогообложения». Принцип налогообложения может быть определен как исходная идея, лежащая в основе налоговой системы государства. Налоговые системы многих зарубежных стран складывались на протяжении многих десятилетий, и по структуре налогов, методам их взимания они имеют существенные различия. Принципы построения налоговых систем зависят, как правило, от экономической направленности развития той или иной страны, но имеют ряд общих черт. Россия, так же, как и большинство зарубежных стран, пытается найти пути увеличения налоговых доходов государства. Для достижения этой цели необходимо соблюдать принципы построения налоговой системы, являющиеся основополагающими в ряде развитых стран и показавшие свою эффективность. Налоговая система Российской Федерации в настоящее время основана на следующих принципах: принцип единства налоговой системы: единое налоговое законодательство на территории государства, единство правил налогообложения, финансовой, в том числе налоговой, политики и т.д.; принцип подвижности: он говорит о том, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени; принцип стабильности: согласно ему, налоговая система должна действовать в течение ряда лет до налоговой реформы; принцип множественности налогов: налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения; принцип однократности налогообложения: данный принцип означает, что один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный период налогообложения; принцип равенства и справедливости: в Налоговом кодексе отмечается, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев, нe допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала за исключением ввозных таможенных пошлин. Налоговая система, которая построена на данных принципах, призвана создавать условия мотивации деятельности хозяйствующих субъектов, стимулировать деятельность предпринимателей и трудовую активность населения, обеспечить рост и укрепление доходной базы государственного бюджета. Таким образом, из всего выше сказанного можно делать следующие выводы: Появление налогов связано с возникновением государства, которые являются одним из источников его дохода. Благодаря налогам идёт пополнение бюджета страны, от которого зависит её развитие. Финансовые ресурсы государства направляются на реализацию государственных функций: социальных, оборонных, экологических и др. Законодательство Российской Федерации включает в себя Налоговый кодекс и федеральные законы о налогах и сборах, которые регулируют налоговую систему России. В зависимости от того, насколько будет эффективна налоговая система государства, настолько же будет эффективно функционирование страны в целом. Особенности, проблемы и перспективы совершенствования налоговой системы в России на современном этапе Разработанные Минфином России Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2022 г. и плановый период 2023 и 2024 гг. (далее — Документ) выгодно отличаются по структуре и содержанию от аналогичного документа, предусмотренного на 2021 г. и на плановый период 2022 и 2023 гг. В подразделе 1 Документа выделены не только задачи, которые удалось выполнить, но и названы проблемы, оставшиеся нерешенными или появившиеся после начала пандемии СОУЮ-19, обусловив необходимость срочного и адекватного реагирования на них посредством принятия соответствующих налоговых и бюджетных мер, направленных на институционально-структурную трансформацию экономики. Уже не менее десяти лет как активно ставится вопрос о необходимости оценки эффективности налоговых расходов бюджета. И он остается актуальным в свете поставленной в Документе задачи полноценного представления информации о финансовом обеспечении госпрограмм, в которых важно отразить сведения об общих объемах налоговых расходов и льготах, предоставляемых при уплате таможенных пошлин, сборов. Процесс совершенствования налоговой системы бесконечен, так как каждый новый этап в развитии общества имеет приоритеты экономического развития, что требует адекватного решения проблем взаимодействия хозяйствующих субъектов с государством. Многочисленные льготы и неравное отношение налоговых органов к налогоплательщикам делают налоговую систему несправедливой. Налоговое администрирование пока не достигло уровня, при котором платить налоги выгоднее, чем уходить от них. Имеют место недостатки в налоговом законодательстве, в практическом инструментарии исчисления и уплаты налогов и прочих обязательных платежей в бюджет, которые позволяют недобросовестным налогоплательщикам не исполнять свои обязательства перед государством и приводят к значительным потерям в бюджете. В особенности негативно на налоговом процессе сказывается несовершенство порядка исполнения обязательств по уплате налогов и сборов, связей участников налоговых отношений и ответственности за совершение налоговых преступлений. Экспертные оценки, основанные на реальном анализе практики налогообложения, эффективности действовавших норм налогового законодательства, механизмов и процедуры сбора налогов, дают основание предполагать, что Налоговый кодекс, призванный обеспечить системное и комплексное совершенствование всей системы налогообложения, не только не устраняет недостатки в регулировании налоговых правоотношений, но и в части некоторых положений может усугубить и без того критическую ситуацию по сборам налогов. На сегодняшний день с особой остротой стоит вопрос о необходимости принятия дополнительных мер по улучшению федерального налогового и банковского законодательства. Существенный недосбор налогов связан, прежде всего, с тем, что действующее законодательство не содержит необходимых норм, обеспечивающих полноту учета налогоплательщиков. В среднем в государстве насчитывается около 3% предприятий и организаций, зарегистрировавшихся в органах государственной регистрации, которые не стоят на налоговом учете и не платят налогов. Примерно 40% налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете, не представляют ежегодную бухгалтерскую и налоговую отчетность, а 10% предприятий и организаций представляют так называемую нулевую отчетность[22, с. 330]. Какие задачи возможно решить с помощью совершенствования налоговой системы Российской Федерации? В среднесрочной перспективе – эснижение налоговой нагрузки на экономику, упорядочивание государственных обязательств, концентрация финансовых ресурсов на решение приоритетных задач, снижении зависимости бюджетных доходов от конъюнктуры мировых цен, создании эффективной системы межбюджетных отношений и управлении государственными финансами. Налоговая реформа призвана снизить налоговое бремя на налогоплательщиков, упростить налоговую систему, выровнять условия налогообложения и повысить качество налогового администрирования. Налогоплательщики обязаны быть защищены от произвола налоговых и таможенных инспекторов, в числе прочего с помощью эффективных судебных механизмов. В то же время должна быть ужесточена ответственность налогоплательщиков за неуплату налогов. Совершенствование налоговой системы включает следующие основные направления: - обеспечение стабильности налоговой системы; - максимальное упрощение налоговой системы, изъятие из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначное толкование; - снижение налогового прессинга посредством снижения налоговых ставок, обеспечение разумного уровня налоговых изъятий; - оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов, при этом следует иметь в виду, что в странах с развитой рыночной экономикой в последние годы преимущество отдается предпочтение прямым налогам, в то время как ориентация на косвенные налоги свидетельствует о неспособности налоговых администраций формировать эффективный налоговый контроль за сбором прямых налогов; - усиление роли налогов за пользование природными ресурсами, имеющих устойчивую налогооблагаемую базу; - приведение в соответствие с налоговым законодательством других законов, так или иначе затрагивающих порядок исчисления и уплаты налогов; - максимальный учет при налогообложении реальных издержек хозяйствующих субъектов, сопряженных с производственной деятельностью; - совершенствование подоходного налогообложения физических лиц, разработки гибкой шкалы налогообложения с учетом инфляционного процесса; - развитие принципа добровольности при уплате налогов, неотъемлемой частью которого является своевременное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства, оказание консультационных услуг при исчислении и уплате налогов. Исключения для отдельных юридических лиц, целых регионов и отраслей экономики из общего порядка налогообложения приводят к значительному недопоступлению платежей в федеральный бюджет. В Налоговом кодексе РФ не содержится запрета на формирование индивидуальных налоговых льгот. Последовательное проведение линии на снижение налоговых льгот будет способствовать выполнению налогоплательщиками своих обязанностей перед бюджетом, улучшит собираемость налогов и повысит объем доходов бюджета. Необходимо отметить, что внушительные средства выводятся из-под налогообложения и контроля налоговых органов посредством открытия налогоплательщиками многочисленных счетов в разных банках. Большая часть счетов, в том числе и те, на которые обращается взимание налогов в бюджет, являются бездействующими, остатки средств, в основном, на них минимальные. Между тем, ликвидирование подобных счетов растягивается на длительный период времени, так как вопрос о закрытии банковского счета решается по требованию банка в судебном порядке при отсутствии операций по счетам в течение трех месяцев или при проведении одноразовых, минимальных по объему операций в течение года. Затем один из способов уклонения от уплаты налогов в бюджет является применение ссудных счетов в банке в качестве расчетных. Это стало допустимым вследствие того, что действующим законодательством не определена ответственность кредитных организаций за использование ссудных счетов не по назначению. В новых условиях формирования рыночных отношений меняется характер государственных расходов, их доля снижается в направлении финансирования народного хозяйства. Предприятия, приобретая огромную экономическую свободу, способны независимо от всех решать большинство задач своего хозяйственного развития. Это способствует формированию такого состава и структуры государственных расходов, которые позволят решить следующее: - финансирование потребностей социально незащищенных слоев населения; - обеспечение потребностей фундаментальных научных исследований; - финансирование систем управления и обороты страны в пределах достаточности. Однако переход к рынку требует специфических затрат, обеспечивающих структурную переориентацию предприятий и отраслей, поддержание территориальных пропорций хозяйствования, предотвращение последствий неизбежно наступающей безработицы, поддержание резко снижающегося уровня незащищенности жителей. Перемена прежних политических и экономических устоев в нашей стране является предопределяющим условием для обработки оптимального уровня налогообложения: - сокращения государственных расходов до оптимального, общественно необходимого уровня за счет отмены разного рода финансовых вливаний в неэффективные предприятия и отрасли и выделения федеральных бюджетных кредитов тем регионам, которые гарантируют поступательное продвижение к рынку и рост благосостояния граждан; - создание налоговой системы, стимулирующей развитие экономического базиса, т.е. уменьшения налогового бремени для предприятий-производителей конкурентоспособных товаров и услуг; - государственного стимулирования инвестиций различными методами. Представители Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ исходят из необходимости сохранения действующей системы налогообложения, предполагая постепенно вносить изменения в те или иные её подсистемы и блоки в зависимости от проявления в них очевидных сбоев. Тем не менее практически неизменными остаются отношения собственности, основы государственного устройства, технологическое состояние производства, система распределения материальных и финансовых ресурсов, оплата труда и т.п. Результатом этого являются неизбежно возникающие через определенный период времени новые диспропорции в системе налогообложения. Предположительно вероятен выбор иного пути – создание системы налогообложения классического образца и попытка вставить её в ту же неизменную институциональную структуру общества. Тем не менее достижение желаемого результата – урегулирование финансовых интересов разных собственников – при данном подходе представляется также маловероятным. Наиболее перспективен третий путь: изменение структуры налогового потенциала и системы управления налогообложением, сопровождаемое выявлением наиболее негативных тенденций развития экономики и разработкой программы их устранения. В то же время необходим жесткий мониторинг системы распределения доходов государства, усиление контроля за движением финансовых потоков в стране. Хорошей перспективой представляется разновекторная модель налоговой системы, предполагающая резкое снижение доли неэффективных налогов, кроме того, замена налога на прибыль налогом на расходы. Вместо недейственного контроля над доходами государство должно переходить к обложению налогами отдельных предметов собственности, недвижимости, транспортных средств и т. п., то есть произведенных расходов, само присутствие каковых свидетельствует об успешной хозяйственной деятельности. Важнейшую роль здесь должны играть налоги на различные виды имущества, на вмененный доход, на экспортно-импортные операции, включая вывоз капитала, а также рентные платежи. Противоположная направленность налогов – одно из основных отличий данной модели налогообложения от действующей системы. К примеру, в последней НДС и налог на прибыль являются одновекторными налогами. По сути, обложению подвергается один и тот же объект, конкретно - прибыль (доход) от предпринимательской деятельности. Принципиально другая модель налоговой системы решает эту проблему в силу разновекторности применяемых налогов. Разновекторность налогов можно считать своеобразным встроенным компенсатором потерь налоговых поступлений в результате нелегитимных действий налогоплательщиков. Учитывая преимущества разновекторности налогообложения, целесообразно отменить все малоэффективные налоги, заменить налог на прибыль налогом на расходы, снизить ставки НДС. Подытоживая, подчеркну, что имеются лишь два направления действий в налоговой сфере, между которыми предстоит сделать выбор государству. Одно из них – наращивание контрольного аппарата, другое – радикальное преобразование налоговой системы, для того чтобы имеющихся возможностей контроля было достаточно для обеспечения сбора налогов. В рамках первого направления присутствуют предполагаемые властью меры, которые выдаются за реальную налоговую реформу. Они объединяют снижение налоговых ставок с внедрением дополнительных контрольных процедур. Теоретически подобное решение вероятно: меньшая тяжесть налогов при более жестком контроле смещает баланс интересов налогоплательщиков в пользу легального бизнеса. Однако даже мощный и дорогой налоговый аппарат развитых государств не гарантирует полного контроля за ситуацией в области уплаты налогов. Иное направление связано с введением налогов, легко контролируемых, основанных не на собственной отчетности плательщиков, а на наличии не скрываемых от обнаружения значимых объектов, свидетельствующих о реальных доходах. Подобные налоги и сборы способны обеспечить практически стопроцентную собираемость при минимальной потребности в налоговом контроле. Распределение налоговых поступлений по уровням бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации отражено в таблице 1 Таблица 1 Распределение налоговых поступлений по разным уровням бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации  Контролем и надзором за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет средств от налогов и сборов занимается Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС России). Как и любая социально-экономическая система, налоговая система постоянно трансформируется. Скорость изменений в современных экономических системах значительно возросла, поэтому изменения в налоговых системах должны адекватно отражать текущие тенденции в экономике. Таким образом, совершенствование налоговой системы прочно связано с формированием крепкого экономического базиса и стабильных политических условий общественного развития. От того, как скоро это будет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения налоговой системы в фактор экономического роста. России необходима такая налоговая система, которая являлась бы мощным импульсом подъема экономики страны. |