налогооблажение фнс. Налогооблажение фнс, налоговый агент и налоговые плательщики, брокеры и диллеры, и инвесторы, держатели реестра владельцев ценных бумаг, кто и как платит налога и когда такая обязанность возникает

• Название: Налогооблажение фнс, налоговый агент и налоговые плательщики, брокеры и диллеры, и инвесторы, держатели реестра владельцев ценных бумаг, кто и как платит налога и когда такая обязанность возникает
• Дата: 23.10.2022
• Размер: 39.94 Kb.
• Имя файла: налогооблажение фнс.docx
• Тип: Документы; #749594

Тема: «Налогооблажение фнс, налоговый агент и налоговые плательщики, брокеры и диллеры, и инвесторы, держатели реестра владельцев ценных бумаг, кто и как платит налога и когда такая обязанность возникает».

Слайд 2.

Под системой налогообложения понимают порядок взимания налогов, то есть тех денежных отчислений, которые каждое лицо, получающее доход, отдаёт государству. Налоги платят не только предприниматели, но и обычные граждане, чей доход состоит только из зарплаты. При грамотном планировании налоговая нагрузка бизнесмена может быть даже ниже, чем подоходный налог наемного работника.

Ну и коль мы говорим о системе налогообложения, то надо понимать ее основные элементы.

Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• 
  объект налогообложения – прибыль, доход или иная характеристика, при появлении которой возникает обязанность платить налог;
  
• 
  налоговая база – денежное выражение объекта налогообложения;
  
• 
  налоговый период – период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате;
  
• 
  налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;
  
• 
  порядок исчисления налога;
  
• 
  порядок и сроки уплаты налога.
  

Слайд 3.

Общие обязанности налогового агента

На­ло­го­вый ко­декс на­зы­ва­ет сле­ду­ю­щие обя­зан­но­сти на­ло­го­вых аген­тов (п. 3 ст. 24 НК РФ):

• 
  пра­виль­но и свое­вре­мен­но ис­чис­лять, удер­жи­вать из денег, вы­пла­чи­ва­е­мых на­ло­го­пла­тель­щи­ку, и пе­ре­чис­лять в бюд­жет налог;
  
• 
  пись­мен­но со­об­щать в ИФНС по месту сво­е­го учета о невоз­мож­но­сти удер­жать налог и о сумме за­дол­жен­но­сти на­ло­го­пла­тель­щи­ка. В общем слу­чае срок на такое уве­дом­ле­ние – 1 месяц со дня, когда на­ло­го­во­му аген­ту стало из­вест­но о таких об­сто­я­тель­ствах. По­дроб­нее об этой обя­зан­но­сти мы ска­жем ниже;
  
• 
  вести учет на­чис­лен­ных и вы­пла­чен­ных на­ло­го­пла­тель­щи­ку сумм до­хо­дов, ис­чис­лен­ных, удер­жан­ных и пе­ре­чис­лен­ных сумм на­ло­гов. При­чем такой учет надо вести по каж­до­му на­ло­го­пла­тель­щи­ку;
  
• 
  пред­став­лять в ИФНС по месту сво­е­го учета до­ку­мен­ты, необ­хо­ди­мые для кон­тро­ля за пра­виль­но­стью ис­чис­ле­ния и пе­ре­чис­ле­ния на­ло­га;
  
• 
  в те­че­ние 5 лет хра­нить до­ку­мен­ты, необ­хо­ди­мые для ис­чис­ле­ния, удер­жа­ния и пе­ре­чис­ле­ния на­ло­га.
  

По каким налогам можно быть налоговым агентом

По НК можно стать на­ло­го­вым аген­том по сле­ду­ю­щим на­ло­гам:

• 
  НДФЛ;
  
• 
  НДС;
  
• 
  налог на при­быль.
  

Далее по­го­во­рим от­дель­но о каж­дом на­ло­ге. Сразу ска­жем, что мы при­ве­дем лишь общие пра­ви­ла, од­на­ко по каж­до­му на­ло­гу и по каж­дой си­ту­а­ции могут быть свои осо­бен­но­сти.
Слайд 4.

Налоговый агент по НДФЛ

Это самый част­ный слу­чай, когда по­яв­ля­ют­ся обя­зан­но­сти на­ло­го­во­го аген­та. Любая ор­га­ни­за­ция или ин­ди­ви­ду­аль­ный пред­при­ни­ма­тель, вы­пла­чи­ва­ю­щие доход физ­ли­цу, не за­ре­ги­стри­ро­ван­но­му в ка­че­стве пред­при­ни­ма­те­ля и не яв­ля­ю­ще­му­ся са­мо­за­ня­тым, яв­ля­ют­ся на­ло­го­вы­ми аген­та­ми в от­но­ше­нии этого физ­ли­ца. Речь идет о вы­пла­те зар­пла­ты со­труд­ни­кам, до­хо­да по ГПД (на­при­мер при ока­за­нии физ­ли­ца­ми услуг и при сдаче в арен­ду иму­ще­ства), при вы­пла­те ор­га­ни­за­ци­я­ми ди­ви­ден­дов своим участ­ни­кам (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Ор­га­ни­за­ция или ИП не будут яв­лять­ся на­ло­го­вы­ми аген­та­ми, если они вы­пла­чи­ва­ют доход физ­ли­цу, име­ю­ще­му ста­тус ИП и по­лу­ча­ю­ще­му доход имен­но как ИП, а также при вы­пла­те до­хо­да са­мо­за­ня­то­му, упла­чи­ва­ю­ще­му налог на про­фес­си­о­наль­ный доход. Ведь пред­при­ни­ма­те­ли пла­тят НДФЛ са­мо­сто­я­тель­но (п. 1 ст. 227 НК РФ), а са­мо­за­ня­тые пла­тят вме­сто НДФЛ налог на про­фес­си­о­наль­ный доход. Од­на­ко ИП или са­мо­за­ня­тый долж­ны пись­мен­но под­твер­дить свой ста­тус на дату вы­пла­ты им до­хо­да.

Еще один слу­чай, когда ор­га­ни­за­ция или ИП не будут на­ло­го­вы­ми аген­та­ми – это по­куп­ка у физ­ли­ца иму­ще­ства. По лю­бо­му про­дан­но­му иму­ще­ству физ­ли­цо са­мо­сто­я­тель­но от­чи­ты­ва­ет­ся и пла­тит НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Рас­чет НДФЛ с до­хо­да про­из­во­дит­ся на­ло­го­вым аген­том либо на­рас­та­ю­щим ито­гом с на­ча­ла года (как, на­при­мер, по зар­пла­те) или от­дель­но по каж­дой вы­пла­те (как, к при­ме­ру, по ди­ви­ден­дам). Став­ка на­ло­га за­ви­сит от ста­ту­са физ­ли­ца (на­ло­го­вый ре­зи­дент или нет) и от вида до­хо­да. Всего су­ще­ству­ет несколь­ко ста­вок НДФЛ: 9%, 13%, 15%, 30% и 35%. По­мочь опре­де­лить став­ку НДФЛ в за­ви­си­мо­сти от вида до­хо­да и ста­ту­са физ­ли­ца вам по­мо­жет наш сер­вис. По от­дель­ным видам до­хо­да можно при­ме­нить стан­дарт­ные, со­ци­аль­ные вы­че­ты, тем самым умень­шив сумму на­ло­га.

НДФЛ удер­жи­ва­ет­ся при вы­пла­те до­хо­да (п. 4 ст. 226 НК РФ). А пе­ре­чис­лить налог в бюд­жет по об­ще­му пра­ви­лу надо не позд­нее сле­ду­ю­ще­го ра­бо­че­го дня после вы­пла­ты до­хо­да. Од­на­ко в от­дель­ных слу­ча­ях дей­ству­ют иные сроки упла­ты НДФЛ на­ло­го­вы­ми аген­та­ми, на­при­мер, НДФЛ с от­пуск­ных и боль­нич­ных пе­ре­чис­ля­ет­ся в бюд­жет не позд­нее по­след­не­го числа ме­ся­ца, в ко­то­ром вы­пла­чен доход (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Налоговый агент по НДС

Обя­зан­но­сти на­ло­го­во­го аген­та воз­ни­ка­ют у ор­га­ни­за­ций и пред­при­ни­ма­те­лей в стро­го огра­ни­чен­ных слу­ча­ях, пе­ре­чис­лен­ных в ст. 161 и ст. 174.2 НК РФ. На­зо­вем наи­бо­лее рас­про­стра­нен­ные си­ту­а­ции:

• 
  при­об­ре­те­ние то­ва­ров (работ, услуг), ме­стом ре­а­ли­за­ции ко­то­рых яв­ля­ет­ся тер­ри­то­рия РФ (см. ст. 147, 148 НК РФ), у ино­стран­ных лиц, не со­сто­я­щих на учете в на­ло­го­вых ор­га­нах РФ. То есть на­ло­го­вым аген­том в дан­ном слу­чае яв­ля­ет­ся по­ку­па­тель (за­каз­чик);
  
• 
  арен­да на тер­ри­то­рии РФ фе­де­раль­но­го иму­ще­ства, иму­ще­ства субъ­ек­тов РФ и му­ни­ци­паль­но­го иму­ще­ства у ор­га­нов го­су­дар­ствен­ной вла­сти и управ­ле­ния, у ор­га­нов мест­но­го са­мо­управ­ле­ния. В этом слу­чае на­ло­го­вый агент — арен­да­тор;
  
• 
  по­куп­ка на тер­ри­то­рии РФ го­су­дар­ствен­но­го иму­ще­ства, не за­креп­лен­но­го за го­су­дар­ствен­ны­ми пред­при­я­ти­я­ми и учре­жде­ни­я­ми, со­став­ля­ю­ще­го госказ­ну, казну рес­пуб­ли­ки и т.д., а также му­ни­ци­паль­но­го иму­ще­ства, со­став­ля­ю­ще­го му­ни­ци­паль­ную казну. В роли на­ло­го­во­го аген­та вы­сту­па­ет по­ку­па­тель;
  
• 
  ре­а­ли­за­ция на тер­ри­то­рии РФ кон­фис­ко­ван­но­го иму­ще­ства, иму­ще­ства, ре­а­ли­зу­е­мо­го по ре­ше­нию суда, бес­хоз­ных цен­но­стей и т.д. ор­га­ни­за­ци­я­ми и ИП, упол­но­мо­чен­ны­ми на такую про­да­жу. В этом слу­чае на­ло­го­вый агент — про­да­вец;
  
• 
  ре­а­ли­за­ция то­ва­ров, работ, услуг, иму­ще­ствен­ных прав на тер­ри­то­рии РФ ино­стран­ца­ми, не со­сто­я­щи­ми на учете в на­ло­го­вых ор­га­нах РФ, через ор­га­ни­за­ции и пред­при­ни­ма­те­лей, ве­ду­щих по­сред­ни­че­скую де­я­тель­ность с уча­сти­ем в рас­че­тах на ос­но­ве по­сред­ни­че­ских до­го­во­ров. То есть обя­зан­но­сти на­ло­го­во­го аген­та воз­ло­же­ны на по­сред­ни­ка – рос­сий­скую ор­га­ни­за­цию или ИП;
  
• 
  по­куп­ка на тер­ри­то­рии РФ сырых шкур жи­вот­ных, лома и от­хо­дов чер­ных и цвет­ных ме­тал­лов, алю­ми­ния вто­рич­но­го и его спла­вов, а также ма­ку­ла­ту­ры. На­ло­го­вым аген­том яв­ля­ет­ся по­ку­па­тель.
  

При этом по­ря­док ис­чис­ле­ния НДС на­ло­го­вым аген­том за­ви­сит от си­ту­а­ции. В част­но­сти, если на­ло­го­вый агент вы­сту­па­ет в роли по­ку­па­те­ля (на­при­мер при арен­де го­си­му­ще­ства или при при­об­ре­те­нии услуг у ино­стран­но­го лица), НДС рас­счи­ты­ва­ет­ся рас­чет­ным путем по рас­чёт­ной став­ке 20/120 или 10/110 от сто­и­мо­сти при­об­ре­тен­ных то­ва­ров (работ, услуг) или от аренд­ной платы с уче­том НДС (п. 4 ст. 164 НК РФ).

А на­ло­го­вые аген­ты, ко­то­рые что-то ре­а­ли­зу­ют, рас­счи­ты­ва­ют налог по обыч­ной схеме, то есть при­ме­няя став­ку на­ло­га 20% или 10% к сто­и­мо­сти то­ва­ров (работ, услуг) без НДС (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Налог удер­жи­ва­ет­ся при вы­пла­те до­хо­да на­ло­го­пла­тель­щи­ку (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). Сроки упла­ты удер­жан­но­го на­ло­га в бюд­жет также за­ви­сят от си­ту­а­ции. В общем слу­чае налог пе­ре­чис­ля­ет­ся рав­ны­ми до­ля­ми в те­че­ние 3 ме­ся­цев после от­чет­но­го квар­та­ла в срок не позд­нее 25-го числа. Од­на­ко при при­об­ре­те­нии работ (услуг) у ино­стран­ных лиц удер­жан­ный НДС надо пе­ре­чис­лить в бюд­жет од­но­вре­мен­но с вы­пла­той денег ино­стран­цу. Иначе банк про­сто не при­мет пла­теж­ку на пе­ре­чис­ле­ние денег ино­стран­но­му по­лу­ча­те­лю (п. 4 ст. 174 НК РФ).
Слайд 5.

Налоговый агент по налогу на прибыль

Ор­га­ни­за­ции вы­сту­па­ют в ка­че­стве на­ло­го­во­го аген­та по на­ло­гу на при­быль при вы­пла­те до­хо­да юр­ли­цам в сле­ду­ю­щих си­ту­а­ци­ях:

• 
  вы­пла­та ди­ви­ден­дов и про­цен­тов по го­су­дар­ствен­ным и му­ни­ци­паль­ным цен­ным бу­ма­гам дру­гим рос­сий­ским ор­га­ни­за­ци­ям;
  
• 
  вы­пла­та ди­ви­ден­дов и иных до­хо­дов от ис­точ­ни­ков в РФ ино­стран­ным ком­па­ни­ям, не име­ю­щим пред­ста­ви­тель­ства в РФ.
  

О каких до­хо­дах идет речь во вто­ром слу­чае? Их пе­ре­чень уста­нов­лен в п. 1 ст. 309 НК РФ, и этот спи­сок от­кры­тый. На­зо­вем наи­бо­лее часто встре­ча­ю­щи­е­ся виды до­хо­дов:

• 
  до­хо­ды, по­лу­ча­е­мые в ре­зуль­та­те рас­пре­де­ле­ния в поль­зу ино­стран­цев при­бы­ли или иму­ще­ства ор­га­ни­за­ции, в том числе при лик­ви­да­ции (прав­да, часть до­хо­да об­ла­гать­ся не будет – см. п.1 ст.250 НК РФ);
  
• 
  про­цент­ный доход по любым дол­го­вым обя­за­тель­ствам;
  
• 
  до­хо­ды от ис­поль­зо­ва­ния в РФ прав на объ­ек­ты ин­тел­лек­ту­аль­ной соб­ствен­но­сти;
  
• 
  до­хо­ды от ре­а­ли­за­ции недви­жи­мо­сти, на­хо­дя­щей­ся в РФ;
  
• 
  до­хо­ды от сдачи в арен­ду или суб­арен­ду иму­ще­ства, ис­поль­зу­е­мо­го на тер­ри­то­рии РФ;
  
• 
  штра­фы и пени за на­ру­ше­ние рос­сий­ски­ми ли­ца­ми до­го­вор­ных обя­за­тельств.
  

С иных до­хо­дов, вы­пла­чи­ва­е­мым ино­стран­ным ор­га­ни­за­ци­ям, на­ло­го­вый агент (ис­точ­ник вы­пла­ты) дол­жен удер­жать налог на при­быль, если до­хо­ды от­но­сят­ся к до­хо­дам от ис­точ­ни­ков в РФ и не свя­за­ны с де­я­тель­но­стью через по­сто­ян­ное пред­ста­ви­тель­ство.

Прав­да, есть ис­клю­че­ние: не об­ла­га­ют­ся в РФ до­хо­ды ино­стран­ца от про­да­жи то­ва­ров, иного иму­ще­ства, кроме пе­ре­чис­лен­но­го в п. 1 ст. 309 НК РФ, иму­ще­ствен­ных прав, от вы­пол­не­ния работ и ока­за­ния услуг на тер­ри­то­рии РФ (п. 2 ст. 309 НК РФ). Иными сло­ва­ми, если рос­сий­ская ор­га­ни­за­ция при­об­ре­та­ет ка­кие-то услу­ги у ино­стран­ной ор­га­ни­за­ции, то в общем слу­чае удер­жи­вать налог на при­быль с до­хо­да, вы­пла­чи­ва­е­мо­го ино­стран­цу, не надо. Ино­стран­ная ор­га­ни­за­ция за­пла­тит налог с до­хо­да в своем го­су­дар­стве.

Рас­чет на­ло­га на при­быль за­ви­сит от вида до­хо­да. Так, при вы­пла­те ди­ви­ден­дов в общем слу­чае налог рас­счи­та­ет­ся как про­из­ве­де­ние суммы ди­ви­ден­дов и став­ки на­ло­га (а это 0% при вы­пол­не­нии опре­де­лен­ных усло­вий, 13% при вы­пла­те ди­ви­ден­дов рос­сий­ским ор­га­ни­за­ци­ям, 15% при вы­пла­те до­хо­да ино­стран­ным ор­га­ни­за­ци­ям) (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Рас­чет на­ло­га на при­быль с дру­гих до­хо­дов будет за­ви­сеть от вида до­хо­да (п. 1 ст. 286 НК РФ). До­пол­ни­тель­но при ис­чис­ле­нии и удер­жа­нии на­ло­га могут при­ме­нять­ся нормы меж­ду­на­род­но­го за­ко­но­да­тель­ства, преду­смат­ри­ва­ю­щие иные пра­ви­ла об­ло­же­ния до­хо­да, чем НК РФ.

В общем слу­чае удер­жать налог на при­быль нужно при вы­пла­те до­хо­да на­ло­го­пла­тель­щи­ку, а пе­ре­чис­лить в бюд­жет – не позд­нее ра­бо­че­го дня, сле­ду­ю­ще­го за днем вы­пла­ты до­хо­да (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Уплата налоговым агентом удержанного налога

На­ло­го­вый агент пе­ре­чис­ля­ет налог (НДС, НДФЛ или налог на при­быль), удер­жан­ный с до­хо­да, вы­пла­чен­но­го на­ло­го­пла­тель­щи­ку, в ИФНС по месту сво­е­го учета. В поле 101 пла­теж­ки (Ста­тус пла­тель­щи­ка) все­гда про­став­ля­ет­ся зна­че­ние «02», что озна­ча­ет «на­ло­го­вый агент» (При­ло­же­ние № 5 к При­ка­зу Мин­фи­на от 12.11.2013 № 107н). При упла­те на­ло­га нужно про­ста­вить в пла­теж­ке пра­виль­ный КБК, а в поле «На­зна­че­ние пла­те­жа» ука­зать, какой налог и за какой пе­ри­од пе­ре­чис­ля­ет­ся.

Декларация налогового агента

На­ло­го­вые аген­ты долж­ны от­чи­ты­вать­ся о до­хо­дах и сум­мах на­ло­га, удер­жан­но­го с до­хо­да, вы­пла­чен­но­го на­ло­го­пла­тель­щи­ку. По НДФЛ на­ло­го­вые аген­ты по­да­ют рас­чет 6-НД­ФЛ, по НДС – вклю­ча­ют дан­ные об удер­жан­ном на­ло­ге в де­кла­ра­цию по НДС, а по на­ло­гу на при­быль – вклю­ча­ют дан­ные в де­кла­ра­цию по на­ло­гу на при­быль и/или в на­ло­го­вый рас­чет о сум­мах, вы­пла­чен­ных ино­стран­ным ор­га­ни­за­ци­ях. Кста­ти, если в ка­че­стве на­ло­го­во­го аген­та по на­ло­гу на при­быль вы­сту­па­ет пред­при­ни­ма­тель (в част­но­сти, при вы­пла­те до­хо­да ино­стран­цам), то де­кла­ра­цию по при­бы­ли он не по­да­ет, а вот рас­чет о вы­пла­чен­ных ино­стран­цам сум­мах сдает в общем по­ряд­ке (Пись­мо Мин­фи­на Рос­сии от 10.02.2020 № 03-08-05/8634).

О за­пол­не­нии НДС-де­кла­ра­ции на­ло­го­вы­ми аген­та­ми чи­тай­те от­дель­ную ста­тью.

Уведомление ИФНС о невозможности удержать налог

Как мы ска­за­ли выше, если на­ло­го­вый агент не может удер­жать налог с вы­пла­чи­ва­е­мо­го на­ло­го­пла­тель­щи­ку до­хо­да (на­при­мер, доход вы­пла­чен в неде­неж­ной форме), то на­ло­го­вый агент дол­жен со­об­щить об этом в ИФНС. При этом по НДС и по на­ло­гу на при­быль уве­дом­ле­ние со­став­ля­ет­ся в про­из­воль­ной форме. А по НДФЛ ис­поль­зу­ет­ся форма 6-НД­ФЛ.

Срок по­да­чи та­ко­го уве­дом­ле­ния для НДС и на­ло­га на при­быль – 1 месяц со дня, когда стало по­нят­но, что налог удер­жать невоз­мож­но (ст. 24 НК РФ).

По НДФЛ уве­дом­ле­ние по­да­ет­ся в виде справ­ки в со­ста­ве рас­че­та 6-НД­ФЛ по ито­гам года не позд­нее 1 марта (п. 5 ст. 226 НК РФ, ст. 216 НК РФ).

Ответственность за невыполнение обязанностей налогового агента

За неис­пол­не­ние обя­зан­но­стей на­ло­го­во­го аген­та преду­смот­ре­на от­вет­ствен­ность (п. 5 ст. 24 НК РФ). Так, если на­ло­го­вый агент не пе­ре­чис­лил в бюд­жет налог, то штраф со­ста­вит 20% от суммы, под­ле­жа­щей пе­ре­чис­ле­нию (ст. 123 НК РФ). И ко­неч­но, при­дет­ся за­пла­тить пени за неупла­ту на­ло­га (ст. 75 НК РФ).

Если на­ло­го­вый агент не подал необ­хо­ди­мую от­чет­ность по НДС или по на­ло­гу на при­быль, то его оштра­фу­ют, как и на­ло­го­пла­тель­щи­ка, по ст. 119 НК РФ.

За на­ру­ше­ние срока по­да­чи рас­че­та 6-НД­ФЛ штраф со­ста­вит 1 000 руб. за каж­дый пол­ный и непол­ный месяц про­сроч­ки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).
Слайд 6.

Российские брокеры как налоговые агенты обязаны правильно и своевременно рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налоги по каждому инвестору. Также брокеры должны вести учёт удержанных налогов и сообщать в налоговую службу, если удержать налог не получилось.


Когда брокер удерживает налог?

• 
  В момент вывода денег с брокерского счёта в течение года.
  
• 
  По итогам календарного года.
  

Налог удерживается только с зафиксированной прибыли по закрытым сделкам. По открытым прибыльным сделкам налог не рассчитывается и не удерживается.


Как брокер удерживает налог?

Если инвестор выводит деньги в течение года, брокер удерживает налог по определённым правилам.

• 
  Если сумма к выводу меньше, чем общий налог к удержанию, то брокер удержит 13% от суммы вывода.
  

Пример. Инвестор зафиксировал прибыль по акциям в размере 100 000 руб. Полный налог к удержанию — 13 000 руб. (100 000 * 13% НДФЛ). Инвестор решил вывести с брокерского счёта 20 000 руб. В этом случае на банковский счёт поступит только 7000 руб.

• 
  Пример. Инвестор зафиксировал прибыль по акциям в размере 100 000 руб. и решил вывести с брокерского счёта 10 000 руб. В этом случае брокер удержит 1300 руб. (10 000 * 13%). На банковский счёт инвестор получит 8700 руб. (10 000 – 1300).
  

• 
  Если сумма к выводу больше или равна общему налогу к удержанию, то брокер удержит налог со всей прибыли!
  

Это важно учитывать, если необходимо вывести конкретную сумму.

Если в начале года вывели прибыль, а в конце — зафиксировали убыток?

В этом случае у инвестора появляется излишне удержанный налог. В конце налогового периода (календарного года) брокер подводит итог по каждому клиенту и, если нужно, пересчитывает финансовый результат. Если у инвестора появился излишне удержанный налог, то брокер уведомит об этом электронным письмом и через личный кабинет.

Обратите внимание на дату письма — 15 февраля. Чтобы полностью закрыть налоговый период, брокер обрабатывает информацию и подводит итоги до конца января того года, который следует за отчётным. 

Если брокер не смог удержать налог?

Бывают ситуации, когда налог рассчитан, но удержать его брокер не смог. Например, на брокерском счёте клиента отсутствуют свободные деньги. Или клиент инвестирует в валюте, и на счёте нет рублей.

В этом случае брокер передаёт информацию в налоговую о размере рассчитанного налога и невозможности его удержать. Для инвестора ничего страшного в этом нет. В стандартном порядке, вместе с уведомлением об имущественных налогах, ФНС направит уведомление о необходимости заплатить налог на прибыль от инвестиций. Оплатить налоги нужно до 1 декабря текущего года.

Слайд 7.

Какие налоги платят инвесторы?

Обычно, открывая счет в банке, мы не задумываемся насчет налогов. Вкладчик банка обычно не думает о налогах, и отчасти он прав. Налог будет возникать для вкладчика при повышенной процентной ставке. Как правило, вкладчик этого и не замечает. Как видите, здесь всё просто.

Другое дело — финансовые инструменты. Многих пугает перспектива «делиться» доходом с государством. Тем более, что наши граждане не сильно искушены в вопросах налогов. Они вспоминают про них в момент получения заработной платы, или когда приходит налоговое требование.

Итак, что ждет клиента брокерской компании? Сразу скажем, что клиент не должен думать о том, как он будет исчислять и платить налоги. За него всё должен сделать сам брокер, выступающий в качестве налогового агента, — то есть лицо, которое обязано рассчитать и заплатить налоги за инвестора, то есть за вас. Но есть определенные нюансы исчисления и уплаты налога, о которых необходимо знать.

Налоги с дохода на финансовых рынках физическое лицо уплачивает в соответствии с налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Важно понимать, что это именно налог с дохода, то есть с любого дохода надо заплатить налог. Юридические лица платят налог с прибыли, то есть с разницы между доходом и расходами (забегая вперед, скажем, что это позволяет им выстраивать более интересные инвестиционные конструкции, чем «физикам»).

Но законодатель понимает, что получение дохода у физического лица может быть связано с расходами, понесенными при получении такого дохода. Поэтому в Налоговый кодекс введено понятие «имущественный вычет». То есть из дохода, полученного от реализации тех или иных финансовых инструментов (грубо говоря, имущества), налогоплательщик может учесть затраты по его приобретению — как саму стоимость имущества, так и расходы, которые были связаны с его приобретением, хранением и дальнейшей продажей. В каждом конкретном случае Налоговый кодекс определяет состав и порядок учета таких расходов при определении налоговой базы. Такой порядок для ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок (ФИСС) определяется ст. 214.1 НК РФ.


Итак, какие налоги платит инвестор и в чем особенности налогообложения в России?

1. 
   Все налоговые расчеты происходят в рублях. То есть, если вы купили ценную бумагу, номинированную в USD, то ваш расход (стоимость покупки) пересчитают в рубли по курсу, который был в день покупки данной ценной бумаги. И, соответственно, продажу также пересчитают в рубли по курсу того дня, когда вы осуществили продажу. Поэтому может сложиться ситуация, когда купленная вами за USD облигация потеряет в цене, и вы получите убыток, но на самом деле за счет роста курса доллара стоимость такой облигации в рублях вырастет, и брокер будет обязан в соответствии с Налоговым кодексом удержать у вас НДФЛ.
   
2. 
   Разные налоговые базы. Налоговый кодекс выделяет 5 налоговых баз: акции (и другие ценные бумаги) и инструменты срочных сделок — это разные налоговые базы. Кроме того, различаются по налоговым базам биржевой и внебиржевой рынки, по которым и производится исчисление налога. Прибыль и убыток по всем этим базам в совокупности (за исключением акций и срочных сделок с акциями или фондовыми индексами) сальдировать нельзя. Это очень важное ограничение. Нельзя одновременно учесть убыток от падения бумаги, номинированной в USD, и доход от продажи фьючерса на курс USD/RUB, который вы приобрели с целью хеджирования валютного риска по такой бумаге (юридическое лицо может совершить такую операцию без налоговых проблем, так как заплатит налоги уже с сальдированной прибыли).
   
3. 
   Налоговый период длится год. То есть в пределах года учитываются все операции, которые совершал клиент брокера — считается налоговая база с учетом прибыльных и убыточных сделок по каждой из налоговых баз и на конец года делается некая фиксация результата, с которой и будет уплачен налог.
   
4. 
   «Бумажная» прибыль и убыток. Если вы купили ценную бумагу, и она выросла в цене, то это так называемая «бумажная» прибыль — то есть прибыль на бумаге. Такая прибыль будет учтена для налогообложения только в момент продажи такой бумаги. То есть вы можете купить бумагу в 2015 году, держать ее весь год и продать в 2016 году. Вся прибыль от такой операции будет учтена в 2016 году. Иногда бывает полезно продать и потом купить бумаги, по которым у вас есть «бумажный» убыток. Продавая и снова тут же покупая убыточную бумагу, вы фиксируете убыток и можете, таким образом, уменьшить налогооблагаемую базу в текущем налоговом периоде.
   
5. 
   У финансовых инструментов срочных сделок, которые обращаются на бирже, нет такого понятия, как «бумажный» убыток или прибыль. Убыток или прибыль считаются каждый день и определяется по вариационной марже.
   
6. 
   Если по итогам года вы получили убыток, то не сможете уменьшить свои доходы на сумму убытка от иной деятельности, скажем, с помощью заработной платы! Все доходы физического лица считаются отдельно, в отличие от юридического лица. Но Налоговый кодекс дает возможность перенести данный убыток на другие годы. Это нужно сделать самостоятельно! Брокер не будет учитывать убытки прошлых лет при расчете налогооблагаемой базы в текущем году. Всё это делаете вы лично через подачу налоговой декларации.
   
7. 
   Уплату налога с прибыли инвестора производит за вас сам брокер. Налог удерживается (в пропорции) при выводе денег с брокерского счета, если на дату вывода уже есть налогооблагаемая база. Если сумма удержанного налога превысит итоговую сумму налога за год, то брокер вернет излишек удержанной суммы. В начале года, следующего за отчетным, брокер обязан удержать у вас исчисленный налог. Если у вас на счёте нет свободных денежных средств, вы обязаны самостоятельно перечислить НДФЛ по требованию налогового органа.
   
8. 
   Если вы приобрели ценную бумагу в 2014 году и держали ее более 3 лет, то ваш доход будет освобожден от налогов (льгота для долгосрочного владения ценными бумагами). Стоит учесть, что при использовании данной льготы есть ограничения по сумме.
   
9. 
   Вы освобождены от НДФЛ по купонным выплатам с облигаций федерального займа, субъектов федерации и муниципальных образований.
   
10. 
    Налоговую декларацию можно не подавать в случае работы на финансовых рынках через брокера, который является налоговым агентом. Ее необходимо подать, если вы хотите получить социальные вычеты или учесть убытки прошлых лет. Такую декларацию можно подать в течение 3 лет с момента завершения налогового периода. То есть декларацию за 2016 год можно подать до 31 декабря 2019 года. Но важно помнить, что если по декларации вы должны будете заплатить налог государству (сумма налога к оплате отлична от 0), то такую декларацию нужно подать до 30 апреля. Иначе это будет считаться налоговым правонарушением.
    

При совершении операции с ценными бумагами инвесторы всегда сталкиваются с необходимостью уплаты налогов с доходов. Она регламентирована статьей 214.1 Главы 23 НК РФ. По законодательству прибыль, возникшая в результате сделок с ценными бумагами, облагается НДФЛ по ставке 13%. Рассмотрим особенности налогообложения наиболее распространенных финансовых инструментов в России – облигаций и акций.

Налоговые агенты

По закону ответственность за уплату НДФЛ несет инвестор – физическое лицо, совершающее манипуляции с ценными бумагами. Он может рассчитывать и уплачивать налоги самостоятельно либо доверять расчеты брокерской организации – посреднику, выступающему налоговым агентом клиента. Согласно НК РФ брокер не может заниматься уплатой налогов по валютным сделкам ММВБ – в этом случае держатель оформляет декларацию по форме 3-НДФЛ лично.

Определение налогооблагаемой базы

Основой для расчета НДФЛ является налоговая база – полный доход держателя при регулярных выплатах либо разница между величиной заработка и понесенными издержками. При совершении операций с акциями прибыль имеет вид:

• 
  дивидендов;
  
• 
  дохода от разницы стоимости закупки и продажи.
  

Держатели долговых ценных бумаг получают прибыль в виде:

• 
  купонных выплат;
  
• 
  дохода от реализации с учетом разницы стоимости их закупки и продажи;
  
• 
  погашения облигаций по номинальной стоимости.
  

Ставка НДФЛ с дивидендов для резидентов РФ составляет 13%, для нерезидентов – 15%. Посредником инвестора по расчетам с дивидендами и купонами выступает депозитарий, перечисляя на счет держателя доход, освобожденный от налога.

НДФЛ с купонного дохода по облигациям, в том числе государственным, муниципальным, субфедеральным, купленным до 31.12.2020 года, не взимается. По облигациям, выпущенным после, оплата НДФЛ предусматривается в размере 13% для резидентов (15% при доходе более 5 млн рублей) и 30% для нерезидентов без учета величины ставки рефинансирования ЦБ.

Налог на доход от продажи акций и облигаций

Налог на доход от продажи акций

НДФЛ в размере 13% при продаже акций для резидентов – лиц, проживающих в пределах страны – не менее 184 дней в течение 12 месяцев, взимается двумя способами:

• 
  при совершении сделки и выводе средств. Посредник удерживает налог из суммы прибыли каждой сделки, перечисляя остаток на счета держателя;
  
• 
  по окончании налогового периода. В начале следующего брокерская организация суммирует доходы и убытки, начисляя НДФЛ с получившегося сальдо;
  
• 
  при расторжении соглашения с организацией.
  

Налоговым периодом в России считается отрезок времени с января по декабрь. Перечислить налог по сделкам, совершенным за календарный год, необходимо до конца января следующего.

Налог на доход от продажи и погашения долговых ценных бумаг

Налоговой базой при реализации облигации либо получении номинала является разница между стоимостью ее закупки и продажи с учетом накопленного купонного дохода (НКД) и понесенных затрат.
Налогооблагаемая база при продаже вычисляется так: (Прибыль от реализации+полученный НКД) – (расходы на покупку+уплаченный НКД) +купонный доход.

Налогооблагаемая база при погашении облигации: Стоимость номинала – (расходы на покупку+уплаченный НКД)+купонный доход.

Если облигация была куплена инвестором по цене меньше номинальной и продана после срока ее погашения, платить НДФЛ на разницу между номиналом и стоимостью покупки не придется.

Банкротство эмитента долговой ценной бумаги налогооблагаемую базу не снижает.

Уменьшение налогооблагаемой базы

Расходами, снижающими налогооблагаемую базу прибыли, полученной при реализации ценных бумаг, признаются:

• 
  оплата услуг реестродержателя, регистратора, депозитария, брокера;
  
• 
  затраты, возмещаемые посредникам;
  
• 
  биржевые комиссии и сборы;
  
• 
  налог, уплаченный держателем ценных бумаг по факту их наследования или получения в дар;
  
• 
  другие затраты, связанные с приобретением, продажей, обслуживанием.
  

При продаже финансовых инструментов, обращающихся на организованной бирже, с целью уменьшения налогооблагаемой базы могут быть также использованы проценты, уплаченные по ссуде, взятой на данные цели. Расходы при этом не должны превышать сумм, рассчитанных исходя из размера ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Если понесен убыток

Законодательство разрешает инвестору не платить НДФЛ в случае, если сделки с привлечением облигаций, акций завершились убытком. Держатель вправе поочередно переносить сумму ущерба на следующие 10 налоговых периодов. Для этого требуется документально подтвердить убыток и по завершении засчитывающего его года подать декларацию в налоговую службу.

Как минимизировать НДФЛ, начисленный на доход от операций с ценными бумагами

• 
   Фиксировать ущерб. При начислении НДФЛ к уплате в результате прибыльных сделок можно продать акции, упавшие в цене, и подтвердить убыток, который снизит налогооблагаемую базу за весь период. Позже можно «переоткрыть позицию»: снова приобрести проданные бумаги в инвестиционный портфель.
  

Пример. Допустим, что в течение года вы закрыли две сделки: первая принесла 10000 рублей дохода, а вторая — 5000 рублей убытка. Налогооблагаемая база составит 10000-5000= 5000 рублей. С нее потребуется заплатить 13% налога. Предположим, что в портфеле имеется еще одна, пока убыточная, позиция в 5000 руб. Если вы продадите ценную бумагу до 31 декабря и документально зафиксируете ущерб, налогооблагаемая база будет равна нулю. Платить налог в текущем году не придется.

• 
  Переносить убытки, снижая налогооблагаемую базу последующих 10 налоговых периодов.
  
• 
  Пользоваться льготами ИИС (индивидуального инвестиционного счета). Вычет типа “А” по ИИС разрешает уменьшать налоговую базу по любым доходам, облагаемым НДФЛ, кроме дивидендов на перечисленную сумму (не более 400 тысяч рублей). Обязательное условие получения вычета, позволяющего сэкономить до 52 тысяч рублей в год, – официальное трудоустройство.
  

Пример. Вы внесли на счет ИИС 300 000 рублей. В следующем году вы имеет право вернуть 39 000 уплаченного НДФЛ себе на счет. Если хотите возвращать НДФЛ ежегодно, необходимо ежегодно вносить деньги на ИИС.

• 
  Вычет типа “Б” освобождает от налогообложения весь доход плательщика, полученный с помощью ИИС (кроме дохода от дивидендов).
  

Пример. Допустим вы открыли ИИС, внесли на его счет 400 000 рублей и вложились в акции, которые выросли в цене. Через три года вы их продали и на счету стало 600 000 рублей. Ваш доход составил 200 000 рублей, а НДФЛ к уплате — 26 000 рублей. Поскольку вы выбрали вычет на финансовый результат, платить налог в бюджет не придется.

• 
  Использовать «трехгодичную» льготу. Держатель ценных бумаг, пролежавших в инвестиционном «портфеле» не менее трех лет, освобождается от налога на прибыль при их реализации. Бонус могут получить инвесторы облигаций и акций не старше 2014 года, допущенные к торгам столичной, Санкт-Петербургской биржами и проданные с брокерского счета (не ИИС).
  
• 
  Продавать не обращающиеся на организованном рынке ценные бумаги. Облигации и акции, реализованные вне биржи и находящиеся во владении инвестора более 5 лет, не облагаются НДФЛ.
  

Слайд 8.

Спасибо за внимание!