рерайт. Налогообложение играет важную роль в формировании госбюджета
 Скачать 0.51 Mb.
|
|
Введение Налогообложение играет важную роль в формировании госбюджета Российской Федерации. Оно являются ключевым элементом финансовой политики государства. Несвоевременная уплата налогов может негативно повлиять на финансовую и рыночную стабильность предприятий. Если организация не уплачивает налоги вовремя, Федеральная Налоговая Служба РФ может начислить штрафы и пени до полного погашения задолженности. В некоторых случаях суммы штрафов и пеней могут быть очень высокими. Накопление задолженности может привести к банкротству предприятий, смене руководства и другим юридическим санкциям. Инвесторы предпочитают работать с организациями, которые не имеют задолженностей перед бюджетом в виде неуплаченных налогов и сборов. Тема данной работы актуальна, так как налоговая система России представляет собой сложную совокупность законодательных актов и нормативных документов, которые регулируют процесс начисления и уплаты налогов. Учет налогов является необходимым элементом ведения бизнеса в России и влияет на финансовые результаты компаний. Поэтому понимание процесса учета налогов и его роли в бюджете России является важным для всех, кто занимается бизнесом в нашей стране. Объектом исследования является ООО ХК "Мебель Черноземья". Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по федеральным налогам и сборам - это процесс отслеживания и контроля за суммами налоговых платежей, которые должны быть уплачены организацией в бюджет, и также является предметом исследования в данной работе. Цель данной работы заключается в формировании расчетов с бюджетом по федеральным налогам и сборам на примере ООО ХК "Мебель Черноземья". Важно отметить, что соблюдение налогового законодательства является одним из ключевых факторов для успешной деятельности организации. Поэтому, понимание процесса учета расчетов по федеральным налогам и сборам является важным для бухгалтеров и финансовых работников организации. Для успешного выполнения работы необходимо выполнить несколько задач. Во-первых, нужно определить функции и задачи учета расчетов с бюджетом по федеральным налогам и сборам. Во-вторых, необходимо изучить нормативно-правовое регулирование расчетов с бюджетом по налогам и сборам. В-третьих, нужно определить организацию бухучета расчетов по федеральным по налогам и сборам. В-четвертых, дать краткое описание компании ООО ХК "Мебель Черноземья". В-пятых, проанализировать оформление первичной документации в ООО ХК "Мебель Черноземья". И, наконец, установить организацию синтетического и аналитического учета расчетов по федеральным налогам и сборам в ООО ХК "Мебель Черноземья. Для написания первой главы моей работы я использовала методы наблюдения, изучения нормативных документов и научных статей по данной теме. В практической части моей работы я использовала методы обобщения практического материала, чтобы изучить учет начисления и уплаты налогов в бюджет Российской Федерации. Диплом состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников. ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ 1.1 Цели и задачи учета расчетов по федеральным налогам и сборам Учет расчетов организации с федеральным бюджетом по налогам и сборам является одним из самых трудоемких участков работы, связанным с большим объемом исходной информации, необходимостью арифметической проверки документов, сверкой и выборкой различных данных, а также записью по счетам бухгалтерского учета. Перед бухгалтерией стоит задача полного расчета налогооблагаемой базы и своевременной уплатой налога, с обязательным соблюдением всех норм Налогового кодекса Российской Федерации. Основной целью учета расчетов по федеральным по налогам и сборам является обеспечение полного и своевременного исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет Российской Федерации. Для достижения поставленных целей и выполнения задач бухгалтерского учета расчетов по федеральным налогам и сборам, работникам бухгалтерии необходимо обладать знаниями основ налоговой системы и требований российского законодательства в области налогообложения. В Налоговом кодексе РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, для финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. В Налоговом кодексе дается определение налога и сбора. Система налогов обладает разветвленной структурой, в ней представлено множество разнообразных видов и типов налогов. Классификационные признаки являются объективными критериями разграничения налогов, предопределенными самой экономической природой налога. Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплаты налогов и сборов. В Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов, что отражено на рисунке 1. Рисунок 1. Система налогов и сборов в РФ. Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации и устанавливаются НК РФ. К федеральным налогам относятся: - налог на добавленную стоимость (НДС); - акцизы; - налог на доходы физических лиц (НДФЛ); - налог на прибыль организаций; - сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; - водный налог; - государственная пошлина; - налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья; - налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). На объекты хозяйствования не может быть возложена обязанность по уплате в бюджет тех налогов и сборов, которые не установлены Система налогов и сборов в РФ Федеральные налоги и сборы Региональные налоги Местные налоги законодательством. Функционирование налоговой системы в Российской Федерации основано на следующих принципах: - каждый налогоплательщик обязан уплачивать установленные для него налоги; - налоги устанавливаются для финансовой поддержки деятельности государства; - не допускается установление налогов, нарушающих государственную налоговую систему; - не допускается устанавливать налоги и менять ставки с нарушением действующего налогового законодательства. В соответствии со статьей 17 Налогового кодекса Российской Федерации налог считается установленным только в том случае, если на законодательном уровне определены его налогоплательщики и установлены следующие налоговые элементы для налога: - объект налогообложения; - налоговая база; - налоговый период; - ставка налога; - порядок исчисления налога; - порядок и сроки уплаты налога. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации подразумевается, что налог является обязательным, индивидуальным, безвозмездным платежом, который применяется к организациям для финансовой поддержки государства и муниципалитетов. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации нало- гообложение организаций предполагает: - определение размера объекта налогообложения; - расчет суммы причитающегося с предприятия налога, на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной); - осуществление расчетов с бюджетом по налоговым платежам; - составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций. Исходя из этого, перед организациями стоят следующие цели и задачи в организации учета расчетов по федеральным налогам. Основной целью учета расчетов с федеральным бюджетом по налогам и сборам является обеспечение полного и своевременного исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет РФ. Перед системой учета расчетов по федеральным налогам, стоят следующие задачи: - соблюдение требований Российского законодательства при оформлении бухгалтерских операций по расчетам с бюджетом по налогам и сборам; - организация системы бухгалтерского и налогового учета; - своевременное формирование и представление налоговой отчетности и отчетности в налоговые инспекции; - контроль правильности исчисления и своевременности перечисления налогов в бюджет. Достижение поставленных целей по организации учета расчетов по федеральным налогам на предприятии возможно с помощью бухгалтерского и налогового учета. Выполнение задач бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам проводится с соблюдением следующих требований: - достоверности первичной, учетной и отчетной информации; - правильного оформления первичных документов при формировании налоговой базы; - документального подтверждения льгот по налогообложению. - качественного и своевременного заполнения регистров бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам; - правильности определения налоговой базы; - законности применяемых налоговых ставок и льгот; - правомерности возмещения налога из бюджета; - своевременности и полноты уплаты налогов и сборов; - достоверности данных в налоговых декларациях, расчетах и других отчетных документах. С помощью налогового учета обеспечивается: - формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода; - контроль правильности исчисления, полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налога. Налоговый учет расчетов по федеральным налогам строится на следующих принципах: последовательность применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому; непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения; временная определенность фактов хозяйственной деятельности к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (при применении метода начисления); рациональность ведения налогового учета исходя из условий хозяйствования и величины организации. Цель налогового учета на предприятии состоит в соблюдении требовании Налогового Кодекса РФ в части: - формирования сумм доходов и расходов; - группировки расходов по текущему и будущему налоговым периодам; - порядка создания резервов будущих расходов; - расчета сумм налога на прибыль и учет задолженности по нему перед бюджетом. - определения налогооблагаемой базы. Задачами налогового учета являются: - формирование полной информации о величине объектов налогообложения; - корректировка бухгалтерских финансовых операций с учетом требований Налогового Кодекса РФ для правильного определения налогооблагаемой базы; - обоснование применяемых налоговых вычетов и льгот; - обеспечение раздельного учета доходов и расходов по объектам, облагаемым различными налоговыми ставками; -своевременное предоставление достоверных данных налогового учета внутренним и внешним пользователям; - контроль правильности исчисления налогов и своевременности их перечисления в бюджет. Для выполнения поставленных задач выполняется классификация данных бухгалтерского учета по системе налогового учета с отражением записей в специальных налоговых регистрах, предназначенных для систематизации и накопления учетной информации. В регистрах налогового учета хозяйственные операции группируются по классификации доходов и расходов, которая предусмотрена Налоговым Кодексом РФ без распределения по счетам бухгалтерского учета. В налоговом учете применяются следующие методы: - введение специальных показателей налогового учета, которые можно рассчитать на основе данных бухгалтерского учета; - разработка методики расчета показателей налогового учета; - определение способов налогового учета; - разработка регистров налогового учета. На основании анализа норм бухгалтерского и налогового законодательства, необходимо выбрать приемлемые способы ведения бухгалтерского и налогового учета. Закрепить выбранные варианты в учетной политике бухгалтерского учета и налогового учета. Необходимо максимально сблизить способы ведения бухгалтерского и налогового учета. В законодательстве нет требования о соответствии способов бухгалтерского и налогового учета. Каждое предприятие самостоятельно выбирает способ регистрации хозяйственных операций в налоговом учете, соблюдая принцип последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому. Для достижения поставленных целей и выполнения задач учета расчетов по федеральным налогам и сборам, работникам бухгалтерии необходимо обладать знаниями основ налоговой системы и требований российского законодательства в области налогообложения. 1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам Бухгалтерский учет ограничен рамками организации, но результаты учетной информации необходимы сторонним пользователям для сравнения и анализа. В связи с этим, в Российской Федерации разработана система бухгалтерского учета, основанная на единых правилах учета имущества и фактов хозяйственной деятельности для всех хозяйствующих субъектов, не зависимо от их формы собственности на имущество. Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России обеспечивается Правительством Российской Федерации. Эта функция непосредственно выполняется Министерством финансов Российской Федерации. Однако другие органы, которым предоставлено это право в соответствии с федеральными законами, такие как Госкомстат Российской Федерации, Центральный банк Российской Федерации, Государственный таможенный комитет, Федеральная налоговая служба Российской Федерации и др. принимают участие в нормативном регулировании бухгалтерского учета. В компетенцию этих государственных органов входит разработка различных нормативных документов, имеющих статус обязательного использования или носящих рекомендательный характер в области бухгалтерского учета и отчетности для всех хозяйствующих субъектов Российской Федерации. Законодательство Российской Федерации устанавливает единые правовые и методические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Бухгалтерский учет организациями всех форм собственности ведется на соблюдении одних и тех же принципов: - ведение единого учета активов, пассивов и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; - составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации о состоянии активов организаций, их доходах и расходах; - предотвращение негативных результатов бизнеса. В настоящее время бухгалтерский учет в России сформировался в процессе исторического развития, в соответствии с требованиями рыночной экономики и в зависимости от влияния практики применения в учетной работе отечественных предприятий международных стандартов финансовой отчетности. Работа последних лет двадцатого века была направлена на совершенствование бухгалтерского учета с целью приближения его к международным стандартам финансовой отчетности. Следует отметить, что совершенствование бухгалтерского учета привело к значительным изменениям в системе государственного нормативно – правового регулирования учета и отчетности. Однако, в отличие от мировой практики, где доля государственного регулирования бухгалтерского учета невелика и упор делается на профессиональное регулирование, в России все еще преобладает государственное регулирование в этой сфере. Организации ведут учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в части налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, транспортного налога, налог на имущество и другие. Порядок исчисления, уплаты и учета расчетов организации по налогам и сборам регламентируется рядом законодательных нормативных актов и документов. Согласно ст.21 № ФЗ-402 «О бухгалтерском учете» в Российской Федерации к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся: - федеральные стандарты; - отраслевые стандарты; - рекомендации в области бухгалтерского учета; - стандарты экономического субъекта. Главным законодательным документом является Налоговый кодекс Российской Федерации, в соответствии с которым устанавливаются перечень налогоплательщиков, налоговая база, налоговые ставки, сроки уплаты налогов и сборов. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации нало- гообложение организаций предполагает: - определение размера объекта налогообложения; - расчет суммы причитающегося с предприятия налога, на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной); - осуществление расчетов с бюджетом по налоговым платежам; - составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций. В статьях 313 и 314 Налогового Кодекса Российской Федерации определены общие подходы к формированию налогового учета. В законодательстве нет требования о соответствии способов бухгалтерского и налогового учета. Каждое предприятие самостоятельно выбирает способ регистрации хозяйственных операций в налоговом учете, соблюдая принцип последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому. В области государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности основным является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Этот закон является правовой базой, которой руководствуются бухгалтеры, аудиторы и руководители организаций по всем вопросам бухгалтерского учета и отчетности. Положением бухгалтерского учета «Бухгалтерская отчетность организации» установлен состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, также в части отражения расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, а также правила оценки статей бухгалтерской отчетности. Положение бухгалтерского учета 10/99 «Расходы организации» устанавливает перечень и определение расходов по обычным видам деятельности и прочим расходам. Кроме того, в ПБУ 10/99 отражены условия признания в бухгалтерском учете расходов организации и определяет раскрытие в бухгалтерской отчетности расходов организации. Начиная с первого января 2020 года, вступил в силу и действует с отчетности за 2020 год Приказ Минфина России от 20.11.2018 N 236н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02». В частности, в ПБУ 18/02 изменилась терминология постоянного налогового актива/обязательства на постоянный налоговый доход/расход. Также в стандарте уточнены понятия временных разниц и определение порядка учета расчета налога на прибыль участниками (включая ответственного участника) консолидированной группы налогоплательщиков. Кроме того, в новой редакции ПБУ 18/02 уточнено понятие расхода (дохода) по налогу на прибыль. Расход (доход) по налогу на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах в качестве налога на прибыль уменьшающего (увеличивающего) прибыль (убыток) до налогообложения отчетного периода. Он складывается из текущего и отложенного налога на прибыль. В «Плане счетов бухгалтерского учета», который утвержден Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, определен счет, на котором организации ведут учет расчетов с бюджетом – счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Применяя различные способы признания доходов и расходов для налогового учета, расчета амортизационных отчислений, оценки сырья и материалов при их списании в производство, формирования резервов и т.п., предприятие может выбрать для себя наиболее выгодный способ организации налогового учета, который отражается в его Учетной политике. Ведение расчетов с бюджетом по налогам и сборам осуществляют не только на основании нормативного законодательства РФ, но и согласно принятой учетной политике в целях бухгалтерского учета и налогообложения. Учетная политика – это свод обязательных для организации, постоянно применяемых единых правил отражения имущества, доходов, расходов, операций в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности. 1.3. Организация бухгалтерского учета федеральных налогов и сборов Организации самостоятельно формируют учетную политику для бухгалтерского учета и для налогового учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе положения ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем организации. В приказ по учетной политике целесообразно включать только те позиции, которые используются в организации. Это позволит существенно сократить его объем и не тратить время на его составление. Ведь по мере возникновения новых фактов хозяйственной деятельности, не имевших места ранее, возможно в течение года внести дополнения в учетную политику. Учетная политика для целей бухгалтерского учета - принятая совокупность способов ведения бухучета (рис. 2). Рисунок 2. Схема способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе положения ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем организации. Согласно учетной политике, принятой в целях бухгалтерского учета и рабочему плану счетов, который разрабатывает главный бухгалтер, все исчисленные налоги отражают в бухгалтерском учете по кредиту синтетического счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на субсчетах по видам начисленных налогов и сборов. Суммы перечисленных в бюджет налогов списываются с кредита счета 51 «Расчетные счета» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на соответствующий субсчет». Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности все организации проводят инвентаризацию имущества и обязательств и расчеты с бюджетом не являются исключением. При проведении инвентаризации формируют карточки аналитического учета по субсчетам синтетического счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и сверяют остатки на счетах с данными налоговой инспекции. Таким способом осуществляется контроль исполнения обязательств перед бюджетом. Для отражения в бухгалтерском учете организаций и предприятий Способы ведения учета Группировка и оценка фактов хозяйственной деятельности Погашение стоимости активов Организация документооборота и инвентаризации Применение счетов бухучета, системы регистров бухучета Обработка информации отношений расчетов с бюджетом по налогам и сборам используется синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета по видам платежей; в зависимости от наличия задолженности или переплаты по некоторым платежам сальдо может быть дебетовым или кредитовым. Поэтому конечное сальдо по счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» должно быть развернутым. Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники уплаты налогов, сборов, пошлин. Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и может производиться за счет расходов на продажу, за счет финансовых результатов, за счет сумм по оплате труда персонала. По счету 68 «Расчеты с бюджетом в ведомости к «Журналу - ордеру № 8» ведется аналитический учет по видам налогов. Момент «возникновения», то есть момент начисления налога в бухгалтерском учете – это одновременно и момент отражения налоговых обязательств, которые имеют законодательно установленные сроки уплаты налогов в бюджет. К счету 68 «Расчеты с бюджетом» открыты субсчета по каждому виду уплачиваемых в бюджет налогов и сборов: 68.1- Налог на доходы физических лиц; 68.2 Налог на добавленную стоимость; 68.3 Налог на прибыль; 68.4 Налог на имущество организации. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности все организации проводят инвентаризацию имущества и обязательств и расчеты с бюджетом не являются исключением. При проведении инвентаризации формируют карточки аналитического учета по субсчетам синтетического счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и сверяют остатки на счетах с данными налоговой инспекции. Таким способом осуществляется контроль исполнения обязательств перед бюджетом. Кредиторская задолженность перед бюджетом отражается в пятом разделе пассива бухгалтерского баланса по строке «Кредиторская задолженность». В случае если имеется переплата по налогам и сборам, тогда дебетовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражают в активе бухгалтерского баланса в разделе «Оборотные активы» по строке «Дебиторская задолженность». В процессе разработки учетной политики предприятия для налогового учета необходимо: - оценить различные ситуации хозяйственной деятельности предприятия с учетом условий налогообложения; - сформировать перечень типичных для предприятия хозяйственных операций; - определить альтернативные способы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете; - выбрать оптимальные варианты и разработать журнал хозяйственных типовых операций; - на основании журнала хозяйственных типовых операций сформировать типовые бухгалтерские проводки, рабочий план счетов. Положения нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и различия в трактовке конечного результата проведенных учетных операций в Налоговом Кодексе РФ и «Законе о бухгалтерском учете» требуют раздельного ведения бухгалтерского и налогового учета. Правила ведения учета закрепляются каждым предприятием в своей Учетной политике отдельно для бухгалтерского учета и налогового учета. Вывод по первой главе Система налогов и сборов представляет собой определенный набор налогов, сборов, тарифов и других обязательных платежей, действующих в данном государстве. Налоговый кодекс устанавливает налог на прибыль для налогообложения прибыли полученной по результатам деятельности предприятия. Основные правила налогообложения: справедливость, определенность, удобность и экономия. В правилах налогообложения проявляется сущность налогов. Налоговые правила позволяют определить, какую роль играют налоги в государстве, каково их влияние на общество. Порядок исчисления, уплаты и учета расчетов организации по налогам и сборам регламентируется рядом законодательных нормативных актов и документов. К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся: - федеральные стандарты; - отраслевые стандарты; - рекомендации в области бухгалтерского учета; - стандарты экономического субъекта. Для отражения в бухгалтерском учете организаций и предприятий отношений расчетов с бюджетом по налогам и сборам используется синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». |