Курсовая работа II семестр Васильев М. Налоговая система государства. Налоги и их виды
 Скачать 0.91 Mb.
|
|
МИНОБРНАУКИ РОССИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Костромской государственный университет» (КГУ) Институт управления, экономики и финансов Кафедра экономики и экономической безопасности Специальность 38.05.01 Экономическая безопасность Дисциплина «Экономическая теория» КУРСОВАЯ РАБОТА Тема: «Налоговая система государства. Налоги и их виды» Выполнил студент: Проверил: к. э. н., доцент кафедры экономики и экономической безопасности Оценка______________________________ Подпись преподавателя_______________ Кострома 2020 СОДЕРЖАНИЕ Введение Теоретические основы налоговой системы государства . Налог как экономическая категория . Роль и место налоговой системы в экономическом механизме . Нормативно-правовая база налоговой системы РФ Анализ функционирования налоговой системы РФ 2.1. Структура налоговой системы РФ 2.2. Анализ динамики и структуры налоговой нагрузки в РФ 2.3. Направления совершенствования налоговой системы РФ Заключение Список источников Введение На современном этапе осуществления фискальной политики России важным условием ее стабильности является эффективное функционирование налоговой системы. Прежде чем говорить о целях и задачах которые раскрыты в данной работе, хотелось бы уделить внимание актуальности темы «Налоговая система государства. Налоги и их виды». Актуальность темы исследования определяется тем, что ни одно государство не может обойтись без налогов и поэтому налоги являются тем фоном, на котором происходят экономические и политические процессы в обществе. Если налоги разумны, государство имеет возможность сконцентрировать значительные средства, направить их на выполнение тех функций, которые возложены на него обществом. Такие налоги позволяют в правильном направлении развиваться экономике и богатеть гражданам. Таким образом, тема налоговой системы, налогов, их видов и перспектив развития этой сферы экономики не теряет своей актуальности и имеет большое значение в экономике страны. Степень разработанности темы. В изучение каждой из этих проблем внесли существенный вклад следующие авторы: 1)В теоретическом изучении проблем преуспели такие авторы, как Врубелевская О. , Парыгина В.А, Перова А.В, Романовский М., Тедеев А.А, Прудиус Е.В; 2)В практический анализ вносили вклад Бледных А.Д, Григолия С.З, Гришина В.В., Макарова И.А., Ржевская Д.С., Шевцов Ю.Г. Цель данной работы – изучить налоговую систему Российской Федерации. Перейдем к задачам, которые стоят в данной работе: –дать определение налогу как экономической категории – рассмотреть налоговую систему и понять, какое место и роль отведены ей в экономическом механизме – описать нормативно-правовую базу для осуществления налоговой деятельности в РФ – охарактеризовать структуру налоговой системы Российской Федерации – проанализировать динамику и структуру налоговой нагрузки в российской налоговой системе – описать основные пути развития и совершенствования налоговой системы в РФ. Объектом исследования является налоговая система РФ, а предметом – экономические отношения, формируемые в процессе функционирования налоговой системы. В процессе изучения материала были применены методы научного исследования, такие как исторический, логический, гипотетический методы, анализ и синтез некоторых показателей. Информационную базу исследования составляют официальные сайты Федеральной налоговой службы, Росстата, справочно-правовая система КонсультантПлюс, другие ресурсы сети Интернет. Практической значимостью исследования предполагается получение обобщенных знаний по теме, которые могут быть использованы в качестве учебных материалов для студентов, изучающих данную тему, или в качестве публикации в свободном доступе для различных образовательных целей. Глава 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ГОСУДАРСТВА Налог как экономическая категория Легальное определение налога содержится в п 1. ст.8 НК РФ. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организацией и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и(или) муниципальных образований.[3] А. Смит в своем знаменитом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народа» считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность.[40] Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.[16] Признаки налога легко выделяются из законодательного определения. Среди них: обязательность, индивидуальная безвозмездность, денежный характер платежа, безвозвратность, публичный характер и само изъятие происходит на основе законодательно закрепленной формы. Если перейти от формулировки, взятой из Налогового кодекса – главного документа, регулирующего налоговые отношения, можно определить налог, как важнейшую экономическую категорию, исторически связанную с появлением, существованием и функционированием государства. Способ, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов, и их расходования, зависят от стадии экономического развития общества, породившего соответствующее государство. Налог – это индивидуальное безэквивалентное движение денежных средств от индивидуума к государству, осуществляемое на основании принуждения со стороны власти, имеющее целью формирование денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций. При этом налог должен взиматься с соблюдением принципов справедливости по отношению к плательщику и достижения большей эффективности взимания налогов. Налог также является эффективным рычагом воздействия государства на экономику, но для положительного влияния налогообложения на народное хозяйство необходимо установление оптимального предельного уровня налоговых изъятий, индивидуальный для каждой страны. [36] Однако определение термина «налог» несколько раз претерпевало изменения. Одновременно с развитием теории экономики предложения в послевоенный период в странах с развитыми рыночными структурами сформировалась новая наука – экономика общественного сектора, представляющая иную, чем прежде, систему взглядов на роли государства и налогов в экономике, государственные финансы. Налоги рассматриваются не как способ мобилизации средств для содержания неких надэкономических структур, а, скорее, в качестве формы, которую приобретают затраты на производство разнообразных общественных благ, предоставляемых государством своим гражданам. Предполагается, что государство, подобно другим производителям товаров и услуг, должно получать ресурсы лишь постольку, поскольку ему удается продемонстрировать потребителям(налогоплательщикам) свою способность удовлетворять их запросы лучше потенциальных конкурентов из числа частных фирм. Кроме того, за потребителями остается бесспорное право добиваться минимизации своих затрат (налогов), т. е. возникает требование возвратности налогов как в масштабах общества, так и для каждого налогоплательщика. Единственным смыслом и оправданием налогов в демократическом обществе считается максимальное удовлетворение спроса налогоплательщиков на общественные блага. В результате определение налога получает несколько иное звучание. При установлении общих условий налогообложения необходимо рассчитать не просто предельный уровень налоговых ставок, а их конкретную величину, что может быть произведено подобно составлению сметы на производство определенных услуг. В современных демократических государствах, в условиях когда органы власти всё в большей степени подотчетны гражданам, усиливается акцент на принципе возвратности уплаченных обществом налогов, причем речь идет о «налоговой отдаче» даже для конкретного плательщика. Кроме того, принцип возвратности налогов предполагает более эффективное расходование правительством налоговых поступлений Начать нужно с того, что появление государства приводит к тому, что, выражая интересы различных классов общества, оно вырабатывает экономическую, экологическую, социальную и другую политику, для реализации которых необходимы денежные средства. Кроме того, для этого чтобы управлять обществом государство вынуждено содержать огромный аппарат принуждения – армию, полицию, налоговую полицию, и т.д. Для данной категории работников также нужны средства, как источник материального их благополучия, которые они сами не создают. Через налоги осуществляется перераспределение совокупного продукта общества между реальными его производителями и государством. Учитывая сложность современной экономики, уровень общественного разделения труда и многообразие применяемых видов налогов, можно сказать, что посредством налогов перераспределяется и ВВП. Цель указанного перераспределения одна – формирование доходной части бюджета государства.[11] Таким образом, налоги как экономическая категория есть совокупность отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками по поводу распределения ВВП в целях формирования централизованных денежных фондов государства. Экономическая сущность налогов проявляется по-разному с точки зрения участников этих отношений. С позиции государства налоги представляют собой денежные доходы государства. С позиции налогоплательщика – это изъятие части его собственного дохода. Таким образом, между участниками налоговых отношений неизбежно возникает объективное противоречие. Обе стороны прилагают большие усилия по защите своих экономических интересов. Необходимость учета фактической платежеспособности налогоплательщика, с одной стороны, и коллективных потребностей членов общества, на удовлетворение которых и взимается налог, выражается в основных критериях налогообложения, которые могут быть определены следующим образом: справедливость налогообложения требует создания условий, при которых плательщики с более высоким уровнем доходов действительно уплачивают налог в больших суммах; критерий эффективности означает, что налоговая система должна быть так структурирована, чтобы содействовать максимально возможному экономическому росту производства; простота налогообложения выражается в легкости и доступности пониманию широких кругов налогоплательщиков методики расчета налогов и заполнения налоговых деклараций, в стабильности налогового законодательства и единстве применения налоговых правил и налоговой отчетности на территории государства. [2] Для дальнейшей работы с понятием «налог» выделим более точно признаки налогов. Их легко можно выделить из законодательного определения: 1)Обязательность, ведь уплата налогов – конституционная обязанность каждого 2)Индивидуальная безвозмездность 3)Денежный характер 4)Безвозвратность 5)Публичный характер 6)Изъятие на основе законодательно закрепленной формы и порядка поступления Свойства налога проявляются непосредственно в его проявлении, мы с легкостью можем отличить налог от любого другого платежа. Это связано с его наиболее отличительными признаками – безвозмездностью, связью с государством, денежным видом. Перейдем от сущности и признаков налога, как экономической категории к такой важной теоретической составляющей, как функции налогов. Как утверждает автор статьи «Функции налогов» - И.А. Макарова, авторы в настоящее время спорят о функциях, которые присущи налогам. Одни выделяют такие функции, как фискальная, распределительная, регулирующая, контрольная и поощрительная. Другие настаивают на существовании распределительной и контрольной, третьи – фискальной и экономической, четвертые – производственной. С точки зрения автора статьи, которая привлекла моё внимание, выделяется две функции налогов, а именно фискальная и обременительная. Проблема таких разногласий кроется в том, что специалисты зачастую смешивают и по-разному трактуют понятия «функция» и «роль». На деле, функция – это проявление свойств, какого-либо объекта, в нашем случае экономической категории, а роль подразумевает какие-то конечные результаты, получаемые от использования функций. Так, при исследовании вопроса о функции налог следует рассматривать, как обязательный и безвозмездный платеж, который уплачивается налогоплательщиком в пользу государства. Не стоит при рассмотрении функции брать во внимание внутреннюю структуру налога, то есть субъекта, объекта, налоговой базы и т.д., потому что для функции характерно постоянство. Таким образом, если смотреть с точки зрения объективности, то есть неизменяемости свойств налога, можно сказать, что когда налог уплачивается – он и проявляет себя в действии. Налицо две функции – фискальная и обременительная. В первую очередь нужно понимать, что налог – один из главных инструментов фискальной политики, то есть изменение налогов может как благотворно, так и достаточно болезненно воздействовать на стабильность национальной экономики. Сущность этой функции заключается в том, что с помощью налогов образуются денежные фонды, необходимые для осуществления государством собственных функций. [26] В государствах прошлых столетий фискальная функция налогов была не только основной, но и единственной. В современном мире налоги стали играть главенствующую роль в формировании государственных ресурсов именно благодаря своей фискальной функции. Фискальная функция налогов приводит к тому, что государство активно вмешивается в экономические отношения хозяйствующих субъектов. Это вмешательство предопределяет следующую функцию налогов – регулирующую функцию. Фискальная функция является основополагающей, прежде всего, для понимания самой природы и сути налога. Этимологически слово берет начало от латинского fiscus – «казна, карман». На практике выражена в обеспечении потребностей государства в плане финансов, то есть любое государство будет всегда соблюдать и охранять свой фискальный интерес. Фискальные отношения можно определить как налогово-доходные и бюджетно-расходные, сосуществующие неразделимо в едином течении государственной жизни.[49]. Перейдем к обременительной функции налогов. Обременительная функция налогов проявляется в росте налогового бремени, которое ложится на налогоплательщика. Государство, устанавливая налоги, может, помимо фискальной цели, преследовать решение каких-то иных задач, тем самым придавая налогам ту или иную роль. При этом оно не меняет свойства налога, оно пользуется ими, приспосабливая их для той или иной задачи. Так, государство, конструируя налог, может изменять налоговое бремя, например устанавливая прогрессивное налогообложение. Зачем? К примеру, для того, чтобы поспособствовать сглаживанию экономического неравенства или преследую совершенно другие, социальные цели. И наоборот, вводя равное налогообложение для всех граждан, государство может способствовать дифференциации доходов населения. Все это влияние основано на обременительной функции налога, так как для организаций и физических лиц налоги всегда являются дополнительными затратами, которые влияют на цену того или иного блага и отвлекают необходимые денежные средства из оборота. В зависимости от воли государства и конструкции налога конечные результат действия обременительной функции всегда будет разным, и поэтому налог будет играть разную роль. Подведем итог: при реализации фискальной функции увеличиваются доходы государства, обременительную функцию государство может конструировать в связи со сложившейся социально-экономической ситуацией в обществе и таким образом влиять на налоговое бремя налогоплательщиков. [41] А теперь можно отойти от описанной выше концепции и рассмотреть подфункции налогов, которые выделил А.В. Брызгалов. Иногда фискальную функцию считают и называют распределительной, помимо нее выделяют стимулирующую функцию, которая подразумевает, что налоги стимулируют экономическую деятельность, подталкивая к увеличению заработка. Но в жизни мы чаще слышим, что налоги зачастую подталкивают налогоплательщиков уклониться от уплаты налогов. Поэтому некоторые авторы также выделяют дестимулирующую функцию, которая и отражает такое отношение налогоплательщиков. Существует также мнение, что налог выполняет экономическую функцию, когда государство влияет на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его развитие. Регулирующая функция налогов говорит, что налоги служат механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение производственных сил, ускорение научно-технического прогресса. [6] Отношение к налогам со стороны налогоплательщиков можно рассмотреть с двух сторон. Внутренняя сущность налогов как экономической категории имеет внешние формы проявления. С точки зрения государства налоги принимают форму доходов. С позиции другого участника налоговых отношений (налогоплательщика) налоги выступают в форме изъятия части созданного им дохода, т.е. расхода. У каждого участника налоговых отношений формируется свой экономический интерес. Причем эти интересы противоречивы. Государство заинтересовано в росте налоговых доходов, так как это позволит ему лучше выполнять возложенные на него публичные функции, которые расширяются по мере развития общества. Налогоплательщик, наоборот, заинтересован в снижении налогов, так как это позволит ему снизить расходы бизнеса, увеличить ту долю дохода, которая останется в его распоряжении на потребление и накопление. Указанное противоречие приводит к тому, что каждая сторона формирует собственную систему защиты своих экономических интересов.[8] Налогоплательщики используют две основные модели поведения, которые направлены на снижение величины налоговых платежей. Первая модель получила название "уклонение от налогов". Суть этой модели поведения состоит в том, что налогоплательщик сознательно нарушает налоговое законодательство: скрывает доходы и объекты налогообложения, не представляет или несвоевременно представляет в налоговые органы документы, необходимые для исчисления уплаты налогов, незаконно применяет налоговые льготы. Другая модель поведения получила название налоговое планирование. Она является своего рода компромиссом. Налогоплательщик не нарушает налоговое законодательство, но при этом снижает суммы налоговых платежей. Налоговое планирование – это легитимная деятельность налогоплательщика, направленная на снижение его налоговых обязательств. Сложность современного налогового законодательства, неоднозначность трактовки его отдельных норм позволяют налогоплательщику разрабатывать легитимные методы снижения налогов. Можно говорить о том, что налоговое планирование является системой защиты экономического интереса налогоплательщика. [21] Важно также отметить следующее противоречие между фискальной и стимулирующей функциями налогов. Между ними существует следующая взаимосвязь: чрезмерное повышение налоговых ставок(то есть проявление стимулирования налоговой системой общества) снижает у налогоплательщиков стимулы к увеличению капиталовложений, тормозит научно-технический прогресс, замедляет экономический рост, что в конечном счете отрицательно сказывается на поступлениях в государственный бюджет.[27] В этом параграфе мы попытались дать понятное определение налога, как экономической категории и представить свойства и функции налогов. Что касается множественности точек зрения на трактовки функций налогов можно сказать, что трактовка И.А. Макаровой и теория системы подфункций, которые выделил А.В. Брызгалов является вполне полной и приемлемой концепцией описания функций налогов. Что касается многочисленности функций налогов, можно сказать, что, в данном параграфе были представлены далеко не все функции и трактовки функций налогов, которые существуют в отечественной литературе, но приведены основные, те, которые объективно трактуют свойства налогов, не смешивая роли – конечные результаты и сами функции – проявления свойств. 1.2. Роль и место налоговой системы в экономическом механизме Разберемся для начала, что подразумевается под «налоговой системой» Российской Федерации. При определении налоговой системы большинство авторов придерживаются формулировки, данной в законе «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»: налоговая система - это совокупность налогов и сборов. Некоторые авторы соотносят налоговую систему с системой государственных органов, управляющих налогообложением. Более широкое понимание налоговой системы дается в работах правоведов, которые определяют ее, как совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения. К таким условиям они, в частности, относят: систему налоговых органов, систему и принципы налогового законодательства, принципы налоговой политики, порядок распределения налогов по бюджетам, формы и методы налогового контроля и т.д. В работе Л.П. Павловой и М.Р. Пинской налоговая система определяется как сложное, эволюционирующее социальное образование. В работе Л.Н. Лыковой налоговая система - совокупность взаимосвязанных компонентов. Остановимся на следующем определении: налоговая система – совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке, а также принципов и условий налогообложений. Понятие «система» означает, что налоги и сборы Российской Федерации представляют собой целостное образование, состоящее из множества элементов, сходящихся между собой в определенной связи (координации, функциональной зависимости и т.д.). Система налогов и сборов Российской Федерации напрямую связана с бюджетным устройством страны и предопределена ее государственным устройством. Как известно, в соответствии со ст. 1 Конституции РФ Российская Федераций является демократическим федеративным правовым государством с республиканской формой правления. Бюджетная система России включает три уровня — федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты (бюджеты муниципальных образований). Соответственно система налогов и сборов Российской Федерации также состоит из трех уровней — трех подсистем более низкого порядка. Поэтому взимаемые в установленном порядке в Российской Федерации налоги и сборы объединяются в эти три подсистемы: подсистему федеральных налогов и сборы, подсистему региональных налогов и сборов, а также подсистему местных налогов и сборов. При этом специфическим свойством системы налогов и сборов Российской Федерации является ее единство.[32] Налоги представляют собой основной источник формирования бюджета. Налоги являются частью валового внутреннего продукта, который создается в процессе взаимодействия различных видов ресурсов: человеческого ресурса, капитала, а также природных ресурсов. Обычно государство обладает незначительной собственностью на средства производства. Именно поэтому изъятие части внутреннего валового продукта у других субъектов производственного процесса является основой формирования бюджета. Сущность налога заключается в изъятии государством определенной доли валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса в пользу общества. Экономическое содержание налогов заключается во взаимосвязи государства и субъектов хозяйствования (юридических или физических лиц), возникающей в результате финансирования государства. Налоговые отношения, находясь внутри финансовых отношений, постоянно видоизменяются.[21] Несмотря на установленные в предыдущем параграфе две главные функции налоговой системы, а именно фискальную и обременительную, при рассмотрении роли налоговой системы в экономике стоит обратиться к такой подфункции, без которой невозможно представить товарно-денежные отношения в рыночной экономике. Это регулирующая функция налогов. Рыночная экономика в развитых странах - это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику в современном мире, не регулируемую государством, невозможно. Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях: регулирование рыночных, товарно-денежных отношений и регулирование развития народного хозяйства. Регулирование рыночных товарно-денежных отношений состоит главным образом в разработке законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. Говоря о регулировании развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующем в обществе, является закон стоимости, речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей, с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении. Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.[14] Рассмотрим связь налога и налоговой системы с другими экономическими категориями. Налоговые отношения составляют часть финансовых отношений и поэтому выражают общие свойства, присущие финансам. Важным признаком налогов, как было отмечено, является их денежный характер – также, как у финансов. Процесс отчуждения имеет одностороннее движение стоимости от налогоплательщиков к государству на условиях безвозвратности. С другой стороны, налоговые отношения имеют свои специфические признаки и черты, собственную форму движения. В отличие от финансов деньги не являются обязательным условием существования налогов. Истории известно множество примеров натурального обложения. Связь налоговой системы с экономической политикой тоже можно установить, ведь одним из методов реализации экономической политики является фискальная политика. В рамках фискальной политики к мерам прямого действия относится изменение государственных расходов. Через правительственные расходы осуществляется финансирование государственного сектора, система социального обеспечения, производятся закупки на рынке ресурсов, товаров и услуг. Правительственные расходы показывают ту долю национального продукта, которая поступает в совместное пользование всех слоев населения. Они оказывают большое влияние на динамику валового национального продукта. К мерам экономического воздействия в рамках фискальной политики как раз и следует отнести политику изменения налогов (видов, ставок, порядка взимания). Регулируя капиталовложения, государство оказывает воздействие на темпы и пропорции общественного производства, используя при этом финансовый и кредитно-денежный механизмы. Вложения осуществляются как за счет государственного бюджета, местных бюджетов, так и за счет частных инвестиций, которые стимулируются с помощью налоговых льгот. В рамках денежной политики государство влияет на денежную массу. Государство может оказывать непосредственное воздействие на процентную политику, а тем самым - на инвестиции предприятий и потребление населения. Через инвестиции и потребление государственное регулирование влияет на объемы и динамику валового национального продукта. Денежная политика оказывает большое влияние на инфляцию. Одним из направлений является система антиинфляционных мер, к числу которых может быть отнесена политика регулирования доходов, поскольку она направлена на регулирование денежного спроса населения и организаций. Таким образом, налоговая система тесно связана с реализацией экономической политики, так как является инструментом фискальной политики. Связь налогов с деньгами можно проследить также через процент. Известно, что количество денег в экономике обратно пропорционально величине процента. Манипулируя налоговыми ставками и не меняя объема денежной массы, становится возможным осуществлять регулирование денежной сферы. Очевидно, что в результате падения процента при постоянной денежной массе будет расти скорость денежного обращения. Не стоит особо говорить, что сдерживающее регулирование вызовет обратный эффект. В современных условиях одним из основных объектов налогового регулирования является хозяйственный цикл. Итак, налоги, во-первых, влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рыночного спроса могут содействовать производству или тормозить его. Во-вторых, размер налогов определяет уровень оплаты труда, так как она включает налоговые платежи. В - третьих, от налогов зависит соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг. Данное соотношение является определяющим в процессе использования или реализации производственных мощностей для предпринимателей. В-четвертых, налоги влияют на инвестиционные решения предпринимателей. На уровне корпораций большое значение имеют правила исчисления облагаемых налогом прибылей. На уровне акционеров встает проблема стимулирования инвестиционной активности при обложении налогом процентного дохода и дивидендов, а также налогом на прирост капитала. На уровне международных инвестиционных потоков следует обратить внимание на налоги, которыми облагаются иностранные инвесторы. Доход в форме процентов и дивидендов облагается по единой ставке, а прирост стоимости капитала (в частности, за счет повышения или понижения обменных курсов) может вовсе не облагаться налогом. Не стоит, правда, забывать что налоговые стимуляторы, как наиболее мягкие меры по сравнению с уже имеющимися инструментами государственного воздействия на экономику (цена, кредит, процентные ставки и др.) могут выступить лишь хорошим дополнением к последним. Поэтому в первую очередь, когда мы говорим о роли и месте налоговой системы в экономическом механизме, стоит помнить, что доходная часть Федерального бюджета формируется за счет налоговых доходов, устанавливаемых нашим государством, с учетом ситуации в стране. Налоги, являясь главным источником бюджетных доходов, задают не только параметры постатейного финансирования расходов, но и служат основой для территориального распределения финансовых ресурсов. C этих позиций бюджетно-налоговая политика должна быть направлена на сбалансирование интересов центра и территорий, определение четких пропорций распределения налоговых платежей по звеньям бюджетной системы. Управление развитием налоговой системы производится посредством осуществления государством налоговой политики. Налоговая политика представляет собой систему мероприятий государства в области налогов и налогообложения и является составной частью финансовой политики, отражающей тип, степень и цель государственного вмешательства в экономику.[11] Помимо влияния налоговой системы на поступление средств в бюджет государства, стоит отметить, что изменение налогов влияет на совокупные спрос и предложение. Традиционно считается, что снижение налогов приводит к росту совокупного спроса, увеличивая одновременно реальный внутренний продукт и уровень цен. Снижение налогов оказывает благоприятное воздействие на совокупное предложение (в чем убеждены экономисты - так называемые сторонники экономики предложения), что приводит к его смещению в сторону увеличения. Это позволяет достичь даже более высокого уровня производства и меньшего роста уровня цен.[8] Подводя итог изучению места и роли налоговой системы, хочется еще раз упомянуть, что при рассмотрении роли налоговой системы нельзя путать её с функциями налогов, то есть нужно обращать внимание на конечные результаты использования функций налогов. Среди таких «результатов» - наполнение Федерального бюджета, распределение бюджетных поступлений между звеньями экономического механизма, а также стимулирование экономики, которое при грамотном ведении налоговой политики приводит к увеличению объемов производства и снижению затрат на производство, за счёт влияния на ВВП и совокупные спрос/предложение. Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. «Застывших» систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояния экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству. По мере изменения указанных и иных условий налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, вступает в противоречие с объективными условиями развития народного хозяйства. В связи с этим в налоговую систему в целом или отдельные ее элементы (ставки, льготы и т.д.) вносятся необходимые изменения, то есть периодически налоговая система взаимодействует с многими элементами экономики, выполняя роль прежде всего регулятора рыночных отношений и наполняющего канала для государственного бюджета. 1.3.Нормативно-правовая база налоговой системы РФ В этом параграфе будет уделено внимание нормативно-правовой базе – законодательной основе осуществления налоговой политики и в целом существования налоговой системы в Российской Федерации. Важное место в создании системы налогообложения занимают принципы ее построения. В конце 1991 года был принят закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», вступивший в силу с 1 января 1992 года. В современных условиях в РФ, Налоговый кодекс устанавливает основные принципы Российской налоговой системы. Принципы функционирования налоговой системы таковы: -принцип законности - каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом признаками налогов и сборов, не предусмотренные им, либо установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым Кодексом РФ; - принцип всеобщности и равенства - налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев; - принцип экономической обоснованности - налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными; - принцип единства экономического пространства РФ- не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ. Как мы уже выяснили, налоговое законодательство РФ состоит из Налогового кодекса и перечня, принятых в соответствии с ним, федеральных законов и инструкций о налогах и сборах. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых на территории РФ. В ст.1 НК РФ определены 4 уровня налогового законодательства: 1) Налоговый кодекс; 2) Федеральные налоговые законы; 3) Законы и иные нормативные акты законодательных субъектов РФ; 4)Нормативные акты законодательных органов местного самоуправления. Можно немного расширить эту иерархию, добавив, что НК РФ составляется в соответствии с основным законом РФ – Конституцией. Общие принципы налогообложения в России закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации, введенном в действие с 1 января 1999 г. Кодекс устанавливает систему налогов, взимаемых в бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов. В Налоговом кодексе определено, что законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, фактической способности налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости. Кроме того, для налогов и сборов не должен быть характерен дискриминационный характер, то есть взимание данных платежей не зависит от социальной, расовой, национальной или другой принадлежности. Также в НК РФ определено, что для любого налога и сбора должно быть характерно экономическое обоснование, произвольный характер не может иметь место. Недопустимыми по закону являются те налоги и сборы, которые препятствуют реализации своих конституционных прав гражданами РФ. Кроме того, можно отметить, что в случае противоречия и неясности в нормативно-правовых актах противоречие толкуется в пользу налогоплательщика. 1 января 2001 г. введена в действие часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации. [39] К законодательству субъектов РФ о налогах и сборах относятся законы и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ. Таким образом можно представить место налоговой системы в экономическом механизме(рис. 1):  Рис.1 Степина А. Ф., Схема «Налоговая система и ее характеристика»– Высшей школы экономики Основы налоговой системы РФ и ее характеристика, 2017 Источник: Степина А.Ф. Основа налоговой системы РФ, Высшая школа экономики, Москва, 2017 Системе источников налогового права свойственно единство, основой которого служат отношения субординации ее элементов. Субординация исключает конкуренцию различных источников в регулировании одного и того же аспекта налогообложения. Она основана на принципе законности: соответствии всех норм налогового права основным принципам налогообложения, закрепленным или вытекающим из Конституции; соответствия подзаконных актов законам. Указы Президента Российской Федерации, во-первых, устанавливают самостоятельные нормы права, а во-вторых, носят характер поручений органам управления по разработке нормативных актов по налогообложению. Постановления Правительства Российской Федерации устанавливают ставки акцизов и таможенных пошлин, определяют состав затрат, применяемый при налогообложении, и т.д. Согласно ст. 4 Налогового Кодекса федеральные и региональные органы исполнительной власти в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, могут создавать нормативные правовые акты по вопросам, связанные с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах». Органы местного самоуправления формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливая местные налоги и сборы. Их налоговая политика должна соответствовать общим принципам налогообложения и сборов, определенных Кодексом.[3] Налоговая система России предполагает комплексное взаимодействие всех элементов, образующих ее структуру. Главные документы, которые составляют нормативно-правовую основу функционирования налоговой системы составляют Налоговый кодекс, Конституция РФ и федеральные законы в области налогообложения. Подводя итог главе работы, в которой я постарался объединить все теоретические аспекты существования и действия системы налогообложения в Российской Федерации можно сказать, что налоговая система России занимает важное место в экономическом механизме, играя роль одного из каналов, с помощью которых наполняется государственный бюджет. Её нормативно-правовая база основывается на Налоговом Кодексе и Конституции, а сама суть налога как экономической категории не нарушает принципов системы налогообложения в Российской Федерации. |