Лекция-Налоговый учет доходов. Леуция 1.3-налоговый учет доходов. Налоговый учет доходов организации (12 час12. Пз) 1
 Скачать 138.52 Kb.
|
1 2 Налоговый учет операций по реализации и списанию основных средств Ваше предприятие приобрело новое оборудование. Что делать со старым, морально устаревшим и физически изношенным? Если это оборудование еще пригодно к использованию, его можно продать. Если же продать его не удается, устаревшее имущество просто списывают. Но продаваемое или списываемое имущество чаще всего самортизировано не полностью. Значит, организация получает убытки. Можно ли на сумму этих убытков уменьшить налогооблагаемую прибыль? Как их отразить в регистрах налогового учета? Можно ли вообще этого не делать, а рассчитывать налог на прибыль, основываясь на данных бухгалтерского учета? Ответы на эти и другие вопросы вы узнаете из нашей статьи. Как в целях налогообложения определить доходы и расходы от выбытия основных средств? Согласно статье 249 Налогового кодекса РФ, выручка от продажи основных средств является доходом от реализации. Сумма выручки равна всем поступлениям, связанным с расчетами за реализованное имущество без учета НДС и других налогов, предъявляемых покупателю. Организация может уменьшить доходы от реализации основных средств на их остаточную стоимость. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. Остаточная стоимость определяется так: из первоначальной стоимости основных средств необходимо вычесть сумму амортизации, начисленной за время их эксплуатации. Это установлено пунктом 13 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Кроме того, организация может уменьшить выручку от реализации основных средств на другие расходы, непосредственно связанные с этой реализацией (например, на расходы по транспортировке, демонтажу и обслуживанию основных средств). Сделать это позволяет подпункт 3 пункта статьи 268 Налогового кодекса РФ. Если расходы, связанные с реализацией основных средств, окажутся меньше доходов, то организация получит прибыль. Эта прибыль включается в налоговую базу в том отчетном периоде, когда основные средства были реализованы. Однако на практике гораздо чаще встречается обратная ситуация: расходы, связанные с реализацией устаревшего оборудования, превышают доходы. В этом случае организация получает убыток. Учитывается ли его сумма при налогообложении прибыли? Ответ на этот вопрос содержится в пункте 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, который основное средство должно было еще прослужить. Согласно статье 323 Налогового кодекса РФ, организация должна определять прибыль (убыток) от реализации основных средств отдельно по каждому объекту. Иначе говоря, прибыль от реализации одного объекта основных средств нельзя уменьшать на сумму убытка, полученного от реализации другого объекта. Пример 1 В апреле 2005 года ООО «Колос» реализовало за 120 000 руб. (в том числе НДС -20000 руб.) деревообрабатывающий станок. По данным налогового учета остаточная стоимость станка на момент реализации составляла 160000 руб. Срок его полезного использования истекает в апреле 2006 года, то есть через 12 месяцев. Предположим, что никаких расходов, связанных с реализацией станка, не было. Убыток от реализации станка равен 60000 руб. (160000 - (120000 - 20 000)). ООО «Колос» должно включать его в состав прочих расходов равномерно в течение 12 месяцев (с мая 2005 года по апрель 2006 года включительно). Каждый месяц на расходы следует относить по 5000 руб. (60 000 руб. : 12 мес.). Теперь рассмотрим ситуацию, когда организация не продает, а списывает основные средства. От этой операции она не получает никаких поступлений, а значит, сумма выручки равна нулю. Если основное средство полностью самортизировано, то его остаточная стоимость также равняется нулю и организация не получает никаких убытков. Убытки организация получит только в том случае, если спишет основные средства, срок полезного использования которых еще не истек. Можно ли учитывать эти убытки при налогообложении прибыли? Сейчас Налоговый кодекс не дает ответа на этот вопрос. Однако, как нам разъяснили в МНС России, в ближайшее время в кодекс будут внесены изменения, которые разрешат учитывать убытки от списания основных средств в том же порядке, что и от реализации основных средств. Иными словами, можно будет включать сумму убытка в состав прочих расходов равными долями в течение срока, который списываемое основное средство должно было еще прослужить. Предполагается, что эти изменения вступят в силу задним числом - с 1 января 2002 года. Как отразить реализацию основных средств в регистрах налогового учета? Многие организации используют формы аналитических регистров налогового учета, которые разработало МНС России (они опубликованы на сайте www. nalog. ru). Рассмотрим, как отразить в этих регистрах операции по реализации основных средств. Сначала нужно заполнить Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав. В нем указываются дата выбытия основного средства, основания выбытия, наименование основного средства, сумма выручки, полученной от его реализации. Затем запись о том, что объект основных средств снят с учета, нужно сделать в Регистре информации об объекте основных средств. Здесь нужно указать дату, когда объект основных средств снят с учета, и основания, по которым этот объект выбыл. На основе этих регистров заполняется Регистр-расчет финансового результата от реализации основных средств. В нем указываются: дата операции; наименование выбывающего объекта; цена реализации объекта; первоначальная стоимость объекта; сумма амортизации, начисленная за время его эксплуатации; сумма расходов, связанных с реализацией объекта; общая величина расходов, связанных с реализацией объекта; величина убытка от реализации, относящаяся к расходам будущихпериодов. По данным этого регистра заполняется декларация по налогу на прибыль. Цена реализации объекта переносится в строку 060 приложения № 1 к листу 02 декларации. А общую величину расходов, связанных с реализацией объекта, нужно указать в строке 150 приложения № 2 к листу 02 декларации. Обратите внимание: эти приложения к декларации нужно сдавать в налоговую инспекцию только в конце отчетного года. Декларация за первый квартал, первое полугодие и 9 месяцев отчетного года представляется без приложений. Это установлено Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. № БГ-3-02/585. Величина убытка, относящаяся к расходам будущих периодов, переносится в Регистр учета расходов будущих периодов. В нем рассчитывается та сумма убытка, которую нужно ежемесячно включать в состав прочих расходов. Все эти регистры налогового учета следует заполнять на основе первичных документов, которыми оформляется реализация и списание основных средств. К ним относятся Акт на списание основных средств (форма № ОС-4), Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а), договоры купли-продажи основных средств, накладные на передачу основных средств и другие документы. Пример 2 ООО «Сатурн» 20 мая 2005 года реализовало металлорежущий станок за 600 000 руб. (в том числе НДС - 100 000 руб.). По данным налогового учета первоначальная стоимость станка - 800 000 руб. Сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации станка, равна 200 000 руб. Срок полезного использования истекает в мае 2007 года, то есть через 24 месяца. Согласно приказу об учетной политике для целей налогообложения ООО «Сатурн» определяет доходы и расходы методом начисления и ведет налоговый учет в регистрах, рекомендованных МНС России. В целях налогообложения ООО «Сатурн» отражает доходы от реализации станка в таком регистре налогового учета: Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав
Убыток от реализации станка записывается в таком регистре налогового учета: Регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества
В мае и июне в регистре учета расходов будущих периодов ООО «Сатурн» сделало следующие записи: Регистр учета расходов будущих периодов
Из данного регистра видно, что убыток от реализации станка учитывается при налогообложении прибыли в течение 24 месяцев. Начиная с июня 2005 года ООО «Сатурн» ежемесячно должно относить на расходы 4166,67 руб. Эта сумма отражается в Регистре учета прочих расходов текущего периода. Можно ли рассчитать налог на прибыль, основываясь на данных бухгалтерского учета Не все организации могут одновременно с бухгалтерским учетом вести еще один - налоговый. Поэтому многие попытаются поступить проще - рассчитать налог на прибыль на основании бухгалтерского учета. Иначе говоря, взять данные из этого учета и скорректировать их в целях налогообложения. Можно ли так делать? Да, можно. Но далеко не во всех случаях, а лишь тогда, когда правила бухгалтерского учета не сильно отличаются от норм Налогового кодекса. Говоря о налоге на прибыль, нужно установить, насколько сильно различаются доходы и расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, от доходов и расходов в налоговом (именно по ним определяется размер прибыли). В бухгалтерском учете доходы от реализации основных средств - это сумма всех поступлений, связанных с расчетами за эти основные средства. Так сказано в пункте 10.1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 10/99). Так же определяет доходы и Налоговый кодекс РФ. Следовательно, сумму, полученную от продажи основных средств и сформированную в бухучете, можно использовать для расчета налога на прибыль. С расходами не все так однозначно. Расходами от реализации имущества в бухучете признается остаточная стоимость этого имущества. Так сказано в пункте 14.1 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Так же трактует расходы и Налоговый кодекс. Однако это не означает, что остаточную стоимость имущества, сформированную на счетах бухгалтерского учета, можно всегда использовать для расчета налога на прибыль. Это можно делать только в том случае, если первоначальная стоимость имущества и сумма амортизации по нему одинаковы в бухгалтерском и налоговом учете. Такое возможно лишь тогда, когда имущество вы приобрели в этом году и начисляете амортизацию линейным методом (этот метод одинаково применяется и в том, и в другом учете). А по имуществу, у которого остаточная стоимость будет различаться, все-таки лучше налоговый учет вести отдельно, а не пытаться использовать для расчета налога на прибыль данные бухгалтерского учета. Кроме того, в бухгалтерском учете доходы и расходы от реализации основных средств считаются операционными. Они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Налоговый кодекс, однако, устанавливает иную классификацию этих доходов и расходов. Если от продажи основных средств получена прибыль, то выручка считается доходом от реализации, а расходы - расходами, связанными с производством и реализацией. Следовательно, для целей налогообложения бухгалтеру придется корректировать операционные доходы и расходы. А как быть, если основные средства проданы с убытком? В бухгалтерском учете этот убыток отражается в том отчетном периоде, когда были реализованы основные средства. Однако для целей налогообложения его нужно включать в прочие расходы равными долями в течение срока, который это основное средство должно было еще прослужить. Поэтому сумму убытка от реализации основных средств, отраженную на счетах бухгалтерского учета, нельзя использовать для расчета налога на прибыль. Эту сумму нужно отразить в отдельном регистре налогового учета и в целях налогообложения равномерно включать в прочие расходы. Как корректировать данные бухгалтерского учета для целей налогообложения, не сказано ни в одном нормативном документе. Каждый бухгалтер может самостоятельно разработать порядок такой корректировки и утвердить его приказом об учетной политике для целей налогообложения. Вопрос №4 …………………….. Вопрос №5. При кассовом методе датой получения внереализационных доходов признается день поступления средств на счета в банках и/или в кассу, поступления иного имущества или имущественных прав. Момент признания внереализационных доходов при методе начисления зависит от вида дохода, установлен ст. 271 НК РФ и представлен в табл. 2. Полный перечень внереализационных доходов приведён в ст. 250 НК РФ. Виды внереализационных доходов и дата их признания
Вопрос №6. В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах. Порядок налогового учёта доходов от реализации регламентирован ст. 316 НК РФ. Налоговый учёт таких доходов должен вестись раздельно по видам деятельности, если для данного вида деятельности не предусмотрен иной порядок налогообложения, иная ставка налога, либо отличный от общего порядок учёта прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности. Основным принципом налогового учёта операций, связанных с реализацией товаров собственного производства, является группировка данных первичных учётных документов в аналитических регистрах налогового учёта, либо в регистрах бухгалтерского учёта. Для налогового учёта реализации товаров Федеральная Налоговая Служба России рекомендует использовать следующие регистры: Регистр учёта операций выбытия имущества (работ, услуг, прав); Регистр учёта поступлений денежных средств; Регистр учёта операций по движению дебиторской задолженности; Регистр учёта операций по движению кредиторской задолженности; Регистр учёта расчётов с бюджетом; Регистр учёта доходов текущего периода. Регистр учёта операций выбытия имущества (работ, услуг, прав) используется для обобщения информации об операциях выбытия и формирования суммы доходов от реализации. Записи производятся по каждому факту утраты организацией права собственности на имущество на основании данных первичных учётных документов. Регистр учёта поступлений денежных средств формируется для обобщения информации о поступлении в организацию денежных средств. Записи производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчётный (валютный) счет организации или в кассу. Записи в регистр учёта операций по движению дебиторской задолженности и регистр учёта операций по движению кредиторской задолженности производятся по всем фактам возникновения и погашения дебиторской (кредиторской) задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчётной даты. Регистр учёта расчётов с бюджетом формируется для обобщения информации состояния расчётов с бюджетом. Записи производятся по каждому факту начисления и перечисления сумм налога в бюджет. Регистр учёта доходов текущего периода формируется для обобщения информации об операциях получения доходов отчётного (налогового) периода, используемый при заполнении Декларации по налогу на прибыль организации. Налоговый учёт выручки от реализации зависит от метода признания доходов для целей налогообложения. При признании доходов от реализации методом начисления порядок внесения записей в аналитические регистры налогового учёта зависят от условий передачи покупателю (потребителю) продукции собственного производства, получение аванса. Ст. 316 НК РФ установлено: если при реализации расчёты производятся на условиях предоставления товарного кредита, сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. В соответствии со ст. 822 ГК РФ «Товарный кредит» сторонами может быть заключён договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определёнными родовыми признаками. К договору товарного кредита применяются правила, установленные ст. 819 ГК РФ «Кредитный договор», согласно которой заёмщик обязуется уплатить проценты по кредиту. Таким образом, товарный кредит представляет собой продажу продукции в кредит. По договору товарного кредита оплата производится покупателем через определённое время после передачи ему товаров. Порядок внесения записей в регистры налогового учёта будет следующей: Регистр-расчёт сумм процентов, начисленных по договорам товарного кредита; Регистр учёта операций выбытия имущества, работ, услуг, прав; Регистр учёта доходов от реализации текущего отчётного периода. В соответствии с требованием налогового законодательства проценты по товарному кредиту, начисленные за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары увеличивают цену товара и, следовательно, увеличивается доход от реализации товара. В соответствии со ст. 316 НК РФ проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчёта по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов. В этом случае сумма процентов из регистра - расчёта сумм процентов, начисленных по договорам товарного кредита, будет перенесена в регистр учёта внереализационных доходов текущего отчётного периода. В налоговом учёте организации-налогоплательщика, определяющей доходы и расходы методом начисления, суммовые разницы должны быть учтены в составе внереализационных доходов (расходов) (ст. 250 и 265 НК РФ). Суммовые разницы возникают у налогоплательщика, если сумма возникающих обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации товаров не соответствует фактически поступившей суммы в российских рублях. Момент признания внереализационного дохода или расхода у налогоплательщика-продавца в виде суммовых разниц определён п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ, согласно которой у налогоплательщика-продавца суммовая разница признаётся на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг и имущественных прав). Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, суммовые разницы не учитывают для целей налогообложения. Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, при расчёте налога на прибыль не учитываются. ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ Чем отличается классификация доходов в бухгалтерском учёте от налогового учёта? Определите порядок признания доходов в целях налогообложения. Охарактеризуйте методы признания доходов в целях налогообложения. Определите порядок признания доходов в целях налогообложения при методе начисления. Определите порядок признания доходов в целях налогообложения при кассовом методе. Что признаётся доходом от реализации? Дайте определение понятию «товарный кредит». Перечислите несколько видов внереализационных доходов. Какими способами признаются в налоговом учёте внереализационные доходы? 1 2 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||