фз о бухучете. Новые требования к "первичке"
 Скачать 30.41 Kb.
|
|
Новые требования к "первичке" В первую очередь речь идет о поправках в ст. ст. 9 и 10 Закона N 402-ФЗ. В пояснительной записке к законопроекту его авторы подчеркнули, что положения Конвенции обязывают к установлению правил, которые препятствуют созданию скрытых счетов, заключению и проведению неучтенных или сомнительных сделок, использованию фальсифицированных документов. Именно поэтому в ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ появилось уточнение, согласно которому не допускается принятие к бухучету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в т.ч. лежащие в основе мнимых и притворных сделок. При этом вносятся коррективы и в перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать первичный учетный документ. Как и раньше, в него включены: - наименование документа; - дата составления документа, наименование экономического субъекта, составившего документ; - содержание факта хозяйственной жизни; - величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения. Также в первичном документе должна быть указана должность лица (лиц), совершивших ту или иную операцию и ответственных за ее оформление, и проставлены их подписи. Отличается новый документ разве что тем, что в Законе N 402-ФЗ не говорится о том, что эти лица ответственны за правильность оформления свершившегося события. Зато теперь в ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ сказано, что лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. При этом отдельно оговорено, что лицо, на которое возложено ведение бухучета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению такового, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов по свершившимся фактам хозяйственной жизни. Какой отсюда следует вывод? Представляется, что в данном случае законодатель имел в виду следующее. Первичный документ, по сути, передается буквально из рук в руки, своевременно и в достоверном виде лицом, которое ответственно за его оформление, лицу, которое его регистрирует, то есть делает соответствующие проводки. Мнимые и притворные объекты Еще более существенные коррективы внесены в ст. 10 Закона N 402-ФЗ. В данной норме теперь четко сказано, что не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета. При этом в данной норме раскрываются понятия "мнимый" и "притворный" объект бухучета. И надо сказать, что они по содержанию соответствуют понятиям "мнимая сделка" и "притворная сделка", которые определены в ст. 170 Гражданского кодекса. Так, для целей бухучета под мнимым объектом бухгалтерского учета понимается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни. В свою очередь под притворным понимается объект, отраженный в бухучете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в т.ч. притворные сделки). При этом отдельно оговорено, что не являются мнимыми объектами бухучета резервы, фонды, предусмотренные законодательством РФ, и расходы на их создание. Есть определенные нововведения, которые затронули общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности. В ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ появилось новое положение, согласно которому бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухучета, а также на основе информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами. С учетом того, что, как уже было сказано, "не допускается ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета", вырисовывается необходимость утвердить в учетной политике регистры бухгалтерского учета и рабочий план счетов. Аудиторское заключение Отдельные новшества, внесенные в законодательство о бухучете Законом N 357-ФЗ, коснулись порядка представления аудиторского заключения в органы госстатистики. Как и раньше, обязательный экземпляр годовой бухотчетности должен быть представлен в Росстат не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. При этом теперь совсем не обязательно к ней прилагать сразу и аудиторское заключение. В соответствии с новой редакцией ч. 2 ст. 18 Закона N 402-ФЗ при представлении бухгалтерской отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение представляется: - либо вместе с такой отчетностью; - либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но до 31 декабря (включительно) года, следующего за отчетным годом. Соответствующий порядок представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности вместе с аудиторским заключением должен быть утвержден Росстатом. Отметим также, что в случае публикации бухотчетности, подлежащей обязательному аудиту, таковая должна опубликовываться, как и прежде, вместе с аудиторским заключением. Порядок утверждения бухгалтерских стандартов В завершение отметим, что Закон N 357-ФЗ внес изменения и в порядок разработки и утверждения федеральных стандартов бухгалтерского учета. Напомним, что таковой прописан в ст. 27 Закона N 402-ФЗ. Однако теперь из него исключено положение об опубликовании уведомления о разработке бухстандарта в печатном издании. Отныне все дороги ведут, что называется, во Всемирную паутину. Не позднее 10 рабочих дней после дня размещения указанного сообщения на сайте разработчика должен появиться и сам проект стандарта. Далее должно происходить публичное обсуждение представленного проекта, которое не может быть менее трех месяцев. Затем уведомление о завершении публичного обсуждения проекта федерального стандарта направляется разработчиком в уполномоченный федеральный орган и размещается на официальных сайтах Минфина и разработчика в сети Интернет. Затем еще 10 дней отводится на публикацию доработанного проекта и перечня поступивших к нему письменных замечаний. На этом изменения заканчиваются. Дальнейшая работа над стандартом будет проходить по старому и проверенному временем алгоритму. Двойна́я за́пись — способ ведения бухгалтерского учёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается по крайней мере на двух бухгалтерских счетах, обеспечивая общий баланс. Борьба с помощью ФЗ 402: Мнимые и притворные объекты Дополнения внесены в пункт 1 статьи 9, пункты 2 и 3 статьи 10 Закона № 402-ФЗ. Финансовое ведомство уже предупреждало: не должны приниматься к учету документы, которыми оформляются не имевшие место факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок (информация Минфина России № ПЗ-10/2012). С 1 января 2014 года эта формулировка включена в закон. В Законе № 402-ФЗ появились определения мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета. Из этого не следует, что расширен перечень объектов бухгалтерского учета, установленный в статье 5 Закона № 402-ФЗ. Речь идет все о тех же объектах, но реально не отвечающих установленным для них критериям. «Узаконивание» мнимых и притворных объектов объясняется присоединением России в феврале 2012 года к Конвенции по борьбе с подкупом иностранных должностных лиц при осуществлении международных коммерческих сделок (Федеральный закон от 01.02.12 № 3-ФЗ). Согласно Рекомендациям по применению Конвенции (разд. V«А»), страны-участницы должны: добиваться от компаний ведения точного учета полученных и израсходованных ими сумм с указанием того, по какому поводу происходит получение и расходование средств; ввести запрет на совершение компаниями скрытых сделок или ведение ими неучтенных счетов; применять адекватные санкции за пропуски, фальсификации и злоупотребления в сфере бухгалтерского учета. Общие требования к ведению бухгалтерского учета В первую очередь мы рассмотрим нововведения, затрагивающие повседневную работу бухгалтеров компаний. Оформление первичных документов Итак, изменен подпункт 6 пункта 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ. Согласно прежней редакции, лица, подписывающие первичный документ, отвечали за правильность оформления сделок, операций или событий. Теперь эти лица отвечают лишь за оформление сделок, операций или событий. Правильность больше не упоминается. Спрашивается: в чем разница? Если вдуматься, то ответственность за правильность подразумевает отдельный контроль. А это функция службы внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета (п. 2 ст. 19 Закона № 402-ФЗ, информация Минфина России № ПЗ-11/2013). Одновременно возникало впечатление, что в процесс создания документов должны вовлекаться лица, отвечающие за их оформление, то есть за содержание формы или шаблона, предназначенных для подписания. Между тем формы документов должен был утвердить руководитель компании. В итоге прежняя формулировка лишь запутывала документооборот. Ответственность же за оформление подразумевает контроль со стороны лица, подписавшего первичный документ, за соблюдением его обязательных реквизитов. Документооборот Дополнен пункт 3 статьи 9 Закона № 402-ФЗ. У лица, ответственного за оформление факта хозяйственной жизни, появилась новая обязанность: он должен обеспечить своевременную передачу первичного документа для принятия его к учету. По сути, работник, подписавший документ, обязан принести его в бухгалтерию. Требование своевременности раскрывается в графике документооборота. Со сроками, в нем установленными, работника нужно ознакомить под подпись. Их соблюдение относится к его трудовым обязанностям и может быть включено в должностную инструкцию. Формы первичных документов Внесены изменения в пункт 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ. До 1 января 2014 года руководитель компании утверждал формы первичных учетных документов. Теперь он формы не «утверждает», а «определяет». Чем руководствовался законодатель в данном случае? Дело в том, что действия по определению форм шире, чем действия по их утверждению. Ведь некоторые формы установлены подзаконными нормативными актами. Их соблюдение является общеобязательным, в локальном утверждении они не нуждаются. К этой категории относятся, в частности, кассовые документы, транспортные накладные при автомобильных и железнодорожных перевозках грузов, приемосдаточные акты на металлолом. Кроме того, руководителю не имеет смысла утверждать формы, разработанные Госкомстатом России и утвержденные его постановлениями. Разумеется, если компания применяет эти формы без каких-либо отступлений. То же самое относится и к форме универсального передаточного документа (письмо ФНС России от 21.10.13 № ММ-20-3/96). Но по-прежнему утверждаются в составе учетной политики формы, разработанные компанией самостоятельно (п. 4 ПБУ 1/2008). Также требуют утверждения дополнения в общеобязательные формы. А вот исключать из них реквизиты, предусмотренные органами власти, недопустимо. Наконец, если форма первичного учетного документа специально согласована договором, то речь идет скорее об определении формы руководителем, чем о ее утверждении (письмо Минфина России от 05.08.13 № 03-03-06/1/31261). Основа для составления отчетности Дополнены пункт 3 статьи 10, пункт 1 статьи 13 Закона № 402-ФЗ. Теперь четко установлено, что бухгалтерская отчетность должна формироваться на основании: данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета; информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами. Что привнесла эта поправка? По поводу ведения регистров законодатель уточнил: «Не допускается ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета». Эта формулировка подразумевает недопустимость двойной бухгалтерии. Она была использована в информации Минфина России № ПЗ-10/2012 (разд. «Счета бухгалтерского учета»). В частности, под нее подпадают неофициальные выплаты заработной платы. Между тем на счетах не отражается и в регистры не заносится информация заведомо описательного характера. Например, об изменениях в учетной политике, условных обязательствах и условных активах. До утверждения федеральных и отраслевых стандартов нужно соблюдать требования к раскрытию информации, предусмотренные ПБУ (п. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ). Достоверность и ответственность Дополнения внесены в пункты 1 и 3 статьи 9 Закона № 402-ФЗ. Достоверное представление финансового положения, финансовых результатов и движения денежных средств требует правдивого отображения последствий совершенных операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов. В общем случае можно выделить три источника недостоверности отчетности: 1) недостоверность первичных учетных документов, на основании которых внесены записи в регистры бухучета; 2) несоответствие показателей отчетности данным, содержащимся в регистрах; 3) ненадлежащая учетная политика. Согласно поправкам, внесенным в Закон № 402-ФЗ, за достоверность данных, содержащихся в первичном документе, отвечает лицо, его подписавшее. Лица, ведущие бухучет, не несут ответственности за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни. Действительно, документы, оформленные на не имевшие места факты хозяйственной жизни, не подлежат отражению в регистрах. Однако бухгалтер не всегда осведомлен, имели ли место факты хозяйственной жизни, отраженные в первичных документах. Какие хозяйствующие субъекты обязаны вести бухучет В соответствии с положениями ст. 6 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ бухгалтерский учет обязаны вести все типы хозяйствующих субъектов, кроме: ИП (при условии учета собственных доходов и расходов иными методами, предусмотренными налоговым законодательством); структурных подразделений иностранных фирм, работающих в России (при условии ведения учета выручки и издержек в соответствии с нормами налогового законодательства). Организация должна вести бухучет с момента государственной регистрации и до прекращения деятельности. Невыполнение этой установленной законом обязанности грозит фирме юридическими последствиями в виде мер, установленных в ст. 15.11 КоАП РФ (штрафами либо дисквалификацией должностных лиц). В интересах фирмы — вести корректный бухучет. Кто же должен отвечать за его организацию? На ком лежит ответственность за организацию бухучета Законодатель не раскрывает понятие «организация бухгалтерского учета», несмотря на то, что это словосочетание приведено, в частности, в одном из основных нормативных актов, регулирующих бухучет, — приказе Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Ответственность за организацию бухучета несет руководитель хозяйствующего субъекта (п. 6 приказа № 34н). Из опыта практической деятельности под организацией учета правомерно понимать: юридическое оформление системы бухгалтерского учета (например, учреждение положения о бухгалтерии, издание приказов о включении в штатное расписание должностей ответственных за бухучет, оформление на работу специалистов на соответствующие должности); техническое обеспечение системы бухгалтерского учета (закупку компьютеров, бухгалтерского ПО и иной инфраструктуры, необходимой для работы специалистов); организацию непосредственно ведения бухгалтерского учета. Кто отвечает за ведение бухучета За организацию ведения бухучета также отвечает руководитель (п. 1 ст. 7 закона № 402-ФЗ). Если иное не предусмотрено законом, руководитель фирмы обязан возложить функции по бухучету на компетентное лицо (п. 3 ст. 7 закона № 402-ФЗ). Им может быть: главный бухгалтер или иной компетентный сотрудник компании (в банковских учреждениях — только главный бухгалтер); сторонняя организация или физлицо, оказывающие услуги по договору. Вести бухучет сам, без привлечения других лиц, штатных или внештатных, может только: руководитель хозяйствующего субъекта, который по закону имеет право применять упрощенные способы ведения бухучета; руководитель предприятия, классифицируемого как субъект среднего бизнеса. В случае если хозяйствующий субъект зарегистрирован как АО, имеет статус НПФ, является участником торгов или ведет деятельность в страховом бизнесе, бухучет в нем должен вестись лицом, имеющим определенный законодательством уровень квалификации, опыта и компетентности. Требования к ответственному за ведение бухучета Квалификационные требования к лицу, претендующему на позицию, подразумевающую выполнение функций по ведению бухучета, зависит от правового статуса и отраслевой принадлежности предприятия. Так, в соответствии с п. 4 ст. 7 закона № 402-ФЗ главный бухгалтер, оформляемый на работу в АО, страховую фирму, НПФ, управляющую финансовую компанию и иные фирмы, которые участвуют в торгах (но не являются банками), должен соответствовать одному из следующих квалификационных требований: наличие высшего образования в сфере бухучета и аудита, а также стажа работы на должности, связанной с ведением бухучета, длительностью не менее 3 лет из 5, предшествующих назначению на позицию ответственного за бухучет; наличие высшего образования по любой специализации, а также стажа работы, связанной с бухучетом, длительностью не менее 5 лет из 7, предшествующих назначению. Кроме того, в обоих случаях у бухгалтера не должно быть неснятой либо непогашенной судимости за экономические преступления. Отдельные квалификационные требования установлены для главного бухгалтера банковской организации (п. 7 ст. 7 закона № 402-ФЗ). В общем случае руководителю фирмы или менеджеру по кадрам, оформляющему главного бухгалтера на работу, следует ориентироваться на квалификационные требования, установленные профстандартом «Бухгалтер», утвержденным приказом Минтруда РФ от 22.12.2014 № 1061н. Содержание работы ответственного за ведение бухучета Главный бухгалтер или иное лицо, отвечающее за бухучет в компании, в процессе выполнения своей работы решает такие задачи, как: обеспечение корректного ведения бухучета (с точки зрения документооборота, указания в отчетности достоверных данных); обеспечение своевременного ведения бухучета (представления отчетности); принятие в оборот первичных и прочих документов, удостоверяющих хозяйственные операции, в соответствии с законом; сверка хозяйственных расчетов с контрагентами; проведение своевременной инвентаризации имущества фирмы; обеспечение сохранности бухгалтерских документов. Должностные обязанности главного бухгалтера прописываются в трудовом договоре. Что же будет, если человек, занимающий данную должность, их нарушит? Нарушение бухгалтером трудовых обязанностей: последствия Если главный бухгалтер нарушит свои обязанности, типичные для его должности, он может быть привлечен к ответственности в соответствии с трудовым, административным и уголовным законодательством. К ответственности по трудовому законодательству главный бухгалтер может быть привлечен на основании: ст. 192 ТК РФ (возможные санкции — замечание, выговор, увольнение); п. 9 ст. 81 ТК РФ (возможная санкция — увольнение); ст. 243 ТК РФ (возможная санкция — взыскание компанией компенсации за материальный вред). Положения ст. 192 ТК РФ могут быть применены работодателем в случае прямого неисполнения бухгалтером обязанностей, установленных трудовым договором или его должностной инструкцией. Нормы п. 9 ст. 81 ТК РФ работодатель вправе применить, если бухгалтер примет то или иное решение, которое повлечет за собой ущерб имуществу фирмы либо неправомерное использование данного имущества. Санкции, предусмотренные ст. 243 ТК РФ, могут быть применены в отношении главного бухгалтера, если он: нанес компании материальный ущерб по причине неисполнения обязанностей; допустил недостачу материальных ценностей, которые были ему вверены; причинил ущерб фирме умышленно; причинил ущерб в фирме под воздействием алкоголя, наркотиков; причинил ущерб, совершая преступление, административный проступок; допустил разглашение коммерческой тайны; нанес фирме ущерб вне периода исполнения трудовых обязанностей. Кроме того, трудовым договором могут быть установлены иные критерии возникновения материальной ответственности главного бухгалтера. ВАЖНО! Материальная ответственность в полном размере может быть возложена на главного бухгалтера при условии, что это установлено трудовым договором. Если трудовым договором не предусмотрено, что главный бухгалтер в случае причинения ущерба несет материальную ответственность в полном размере, то ответственность за причиненный ущерб может быть взыскана только в размере его среднего месячного заработка (п. 10 постановления Пленума ВС от 16.11.2006 № 52). Если говорить об административной ответственности, то, исходя из положений ст. 15.11 КоАП РФ, бухгалтер как должностное лицо в случае грубого нарушения ведения бухучета (в соответствии с критериями, установленными п. 2 ст. 15.11 КоАП РФ) может быть: оштрафован на сумму 5 000–10 000 руб.; оштрафован на сумму 10 000–20 000 рублей или дисквалифицирован на 1–2 года, если нарушение будет повторным. Главный бухгалтер может быть привлечен к уголовной ответственности на основании ст. 199, 199.1, 199.4 УК РФ. Нормы, установленные данными статьями, применяются, если по причине действий бухгалтера компания была признана уклонившейся от уплаты налогов, страховых взносов. Возможные санкции: штраф; арест; лишение свободы. Более строгими санкции становятся, если доказано, что преступление совершено несколькими сотрудниками фирмы по предварительному сговору, либо выявлена неуплата налогов в особо крупном размере. Ответственность по ст. 199 УК РФ главный бухгалтер несет, только если будут доказаны махинации с крупными суммами, осуществленные умышленно или в сговоре с руководителем (пп. 7, 8 постановления пленума ВС РФ от 28.12.2006 № 64). Нарушения в бухучете: ответственность руководителя или главбуха Безусловно, просчеты в бухучете могут иметь последствия и для руководителя фирмы. В каких случаях именно он может быть привлечен к ответственности? В федеральном законодательстве пока отсутствуют нормы, на основании которых можно однозначно разграничить ответственность главного бухгалтера и руководителя организации. Определяющую роль в данном случае играет правоприменительная практика, прежде всего судебная. Так, в постановлении пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18 высказана позиция, в соответствии с которой разграничение ответственности бухгалтера и руководителя следует осуществлять исходя из разности возложенных на них обязательств: руководитель отвечает за организацию учета, в то время как бухгалтер — за его корректное ведение. ВАЖНО! Можно сделать вывод, что руководитель в общем случае может нести ответственность за неосуществление или некорректную организацию бухучета. Подобные действия или же, наоборот, бездействие руководителя фирмы могут привести к тому, что именно он, а не главный бухгалтер, будет оштрафован или дисквалифицирован по ст. 15.11 КоАП РФ. Если допущены просчеты непосредственно в ведении бухучета, правомерно говорить о том, что бухгалтер и директор могут нести совместную ответственность за правовые последствия ошибок или осознанных действий. Кроме того, формулировки ВС РФ позволяют сделать вывод о том, что отвечать за последствия ошибок в ведении бухгалтерии будет только руководитель, если выяснится, что бухгалтер был вынужден осуществлять незаконные действия вследствие прямого письменного распоряжения руководителя. ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В соответствии с п. 8 ст. 7 закона № 402-ФЗ бухгалтер имеет право запросить соответствующее распоряжение по своей инициативе. Например, если посчитает, что вследствие проставления им подписи на том или ином финансовом документе фирме не избежать неприятных последствий. Так или иначе, следует признать, что разграничение ответственности главного бухгалтера и руководителя фирмы исходя из норм закона и правоприменительной практики — вопрос крайне неоднозначный. Многое зависит от обстоятельств конкретного прецедента, доказательной базы, степени серьезности правонарушения, а также оценки фактов, имеющих отношение к делу, со стороны компетентных исполнительных или судебных органов. Итоги Бухгалтерский учет относится к важнейшим с точки зрения управления бизнесом направлениям деятельности компании. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель фирмы. Ключевые функции по ведению бухучета в фирме выполняет опытный и квалифицированный специалист уровня главного бухгалтера. Он отвечает за свою работу в соответствии с нормами закона, а также условиями трудового договора. |