Аудит. Организация применяет упрощенную систему налогообложения (усн) (объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке
 Скачать 28.76 Kb.
|
ВЫПОЛНЕНИЕ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАДАНИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ Аудит Группа Яр17Э171 Студент Д.А.Игнатов МОСКВА 2020 Ситуационное задание 1. Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Организация не имеет в штате бухгалтера, и на руководителя организации не возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, в связи с чем организация заключила с аудиторской компанией, которая еще не получила лицензию на осуществление аудиторской деятельности, договор возмездного оказания услуг (услуг по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности). Оказанные услуги оплачиваются организацией в безналичной форме в размере 10 620 руб. (в том числе НДС 20%) после представления аудиторской компанией бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию. Бухгалтерские записи приведены в таблице:
Задание: Сформулируйте записи в отчете аудитора, указав выявленные ошибки со ссылками на соответствующие нормативные документы, исправительные записи, влияние ошибок на налоговый учет. Ответ Правоотношения по договорам возмездного оказания услуг регламентируются ст. ст. 779 - 783 Гражданского кодекса РФ. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ). В соответствии с пп. "в" п. 2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту. В рассматриваемом случае организация на договорных началах передает ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности аудиторской компании, имеющей лицензию на осуществление аудиторской деятельности. Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется специализированной организацией, подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (п. 5 ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ, п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н). Расходы по оплате услуг аудиторской компании по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, в качестве управленческих расходов являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемой исходя из цены и условий, установленных договором (п. 6 ПБУ 10/99). Расходы по оплате услуг аудиторской компании отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или 44 "Расходы на продажу"), в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, сумму НДС, предъявленную аудиторской компанией, организация не имеет права принять к вычету. Предъявленная сумма НДС включается в стоимость оказанных услуг (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Считаем, что в данном случае сумму НДС, предъявленную аудиторской компанией, организация может учитывать в стоимости оказанных услуг без отражения на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". При исчислении единого налога по УСН организация учитывает, в частности, расходы в виде суммы НДС по приобретаемым услугам и расходы на аудиторские услуги (пп. 8, 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). По мнению Минфина России, изложенному в Письмах от 06.07.2005 N 03-11-04/2/15, от 04.08.2005 N 03-11-04/2/37 (ответы на частные запросы налогоплательщиков), организация принимает при исчислении единого налога по УСН расходы по оплате услуг аудиторской компании по ведению бухгалтерского учета и представлению бухгалтерской отчетности при условии, что такие услуги оказаны аудиторскими компаниями, имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также что эти расходы являются обоснованными и документально подтвержденными <*>. В то же время отметим, что со следующего года данные расходы будут учитываться при исчислении единого налога независимо от того, какая организация оказала услуги по ведению бухгалтерского учета и представлению бухгалтерской отчетности (п. 6 ст. 1, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").
Ситуационное задание 2. Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. В октябре 20хх г. в связи с днем рождения работницы организацией приобретен для нее подарок (фен) за 826 руб. (в том числе НДС 20%), расчеты за который произведены в безналичной форме. На основании приказа руководителя организации в день рождения по договору дарения фен передан работнице. проводки, выполненные организацией, приведены в таблице:
Задание: Укажите, какое нарушение допущено организацией, как оно отразится на налоговом учете. Выполните исправительные записи. Ответ Приобретенный подарок, на основании п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, может быть принят к учету в составе материально-производственных запасов как товар. Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01). Принятие к бухгалтерскому учету подарка отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Организация, уплачивающая единый налог по УСН, не является налогоплательщиком НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, организация не имеет права на принятие к вычету суммы НДС, предъявленной поставщиком товара (подарка). Сумма НДС, не подлежащая вычету, включается в стоимость приобретенного подарка (как невозмещаемый налог) (п. 6 ПБУ 5/01, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Считаем, что в рассматриваемом случае сумму НДС, предъявленную поставщиком подарка, организация может учитывать в стоимости этого подарка без отражения на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность (п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, безвозмездная передача организацией фена в качестве подарка работнице является дарением. Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом МРОТ (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Расходы организации в виде стоимости подарка для работницы относятся к внереализационным расходам, поскольку они не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (п. п. 4, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Стоимость подарка, передаваемого работнице, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 41 (Инструкция по применению Плана счетов). Поскольку организация, уплачивающая единый налог по УСН, не является налогоплательщиком НДС, о чем сказано выше, то при передаче подарка работнице (при совершении операции, указанной в абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) организация не начисляет НДС. Организация, уплачивающая единый налог по УСН, не является налогоплательщиком налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Данная организация не является также налогоплательщиком ЕСН, но признается плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также налоговым агентом по НДФЛ (п. п. 2, 5 ст. 346.11 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ. В рассматриваемой ситуации у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, поскольку не возникает объекта налогообложения по ЕСН на основании п. 1 ст. 236 НК РФ При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы работницы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). В данном случае работница получает доход в натуральной форме в виде подарка (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). В рассматриваемом случае при исчислении НДФЛ необходимо учитывать п. 28 ст. 217 НК РФ, согласно которому не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде подарков стоимостью не более 2000 руб., полученных налогоплательщиками в календарном году от организаций и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством. В данном случае исходим из предположения, что работнице в 2005 г. подарок выдается в первый раз, следовательно, у организации не возникает обязанности по исчислению и удержанию НДФЛ.
Минфин России в Письмах от 26.10.2004 N 03-03-02-04/2/5, от 25.04.2005 N 03-03-02-04/1/102 считает, что организации, уплачивающие единый налог по УСН, в данном случае должны начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, поскольку такие организации не являются налогоплательщиками налога на прибыль и на них не распространяется норма, установленная п. 3 ст. 236 НК РФ. Однако из Постановления Президиума ВАС РФ N 14324/04 от 26.04.2005 следует, что вышеуказанный пункт распространяется и на организации, уплачивающие единый налог по УСН, исходя из принципа всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ). Порядок определения расходов, учитываемых при исчислении единого налога по УСН, установлен ст. 346.16 НК РФ. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Поскольку осуществленные организацией расходы в связи с выдачей работнице подарка не удовлетворяют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно не направлены на получение дохода, то они не учитываются при расчете единого налога. Ситуационное задание 3. После завершения проверки экономического субъекта аудиторы отказались вернуть клиенту принадлежащие ему бухгалтерские записи и документы, аргументируя свои действия задержкой выплаты аудиторского вознаграждения. Более того, аудиторы заявили о своем решении разгласить имеющуюся у них информацию посредством ее опубликования в экономической газете. Оцените действия аудиторов исходя из основных этических принципов аудиторской деятельности. Ответ В данной ситуации аудиторы нарушают закон «Об аудиторской деятельности» №307 - ФЗ, а именно, статью 13 «Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора». Во 2 пункте, которого говорится, что при проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны: 1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов; 2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг; 3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены, , не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации; 4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. Также необходимо обратить внимание на несоблюдение пт.3. ст.9 закона «Об аудиторской деятельности». пт.3. ст.9. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами. С точки зрения этических принципов, аудиторы нарушают принцип конфиденциальности кодекса профессиональной этики аудиторов. 1.34. Соблюдение принципа конфиденциальности обязывает аудитора: а) обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязанность раскрыть такую информацию; б) не использовать конфиденциальную информацию, полученную в результате профессиональных или деловых отношений, для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ. |