курсовая мдк 01. курсовая МДК 01.01. Организация учета амортизации имущества организации
 Скачать 207.98 Kb.
|
|
ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ АКТАНЫШСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ТЕХНИКУМ КУРСОВАЯ РАБОТА По МДК 01.01 «Практические основы бухгалтерского учета имущества организаций» тема: Организация учета амортизации имущества организации Выполнил: Вафина Алия Рузилевна студент 2 курса, группа: 0281 б специальность 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет» Руководитель: Фахразиева Гульназ Ходайбирдиновна 2020 год Содержание Введение 3 Глава 1. Амортизируемое имущество как объект налогового учета 1.1Понятие амортизируемого имущества 5 1.2 Способы и методы начисления амортизации 9 1.3 Порядок отнесения амортизируемого имущества к амортизационным группам 15 Глава 2. Особенности учета амортизируемого имущества 2.1 Учет амортизируемого имущества в налоговом учете 16 2.2 Учет амортизируемого имущества в бухгалтерском учете 20 Заключение 27 Список используемых источников 30 Введение Имущество организации - это активы, принадлежащие ей на правах собственности и используемые для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо в управленческих целях. Часть его переносит свою стоимость на изготавливаемый продукт (работу, услугу) полностью в течение одного производственного цикла, а часть - по частям, по мере начисления износа или амортизации. Амортизация - процесс отнесения стоимости активов на расходы за периоды их использования, связанный с их износом, эксплуатацией, несоответствием новым требованиям. По данному признаку все имущество, принадлежащее хозяйствующему субъекту, можно разделить на две группы: неамортизируемое (оборотные активы) и амортизируемое (внеоборотные активы). Под амортизируемым имуществом в широком смысле понимается имущество, переносящее свою стоимость в состав расходов не единовременно, а в течение определенного промежутка времени. Такое имущество определено для целей бухгалтерского учета как основные средства и нематериальные активы. Отражать такое имущество в учете и отчетности необходимо, следуя определенным правилам. Причем критерии отнесения имущества к амортизируемому несколько различаются для целей бухгалтерского и налогового учета. Актуальность темы заключается в правильности применения методов и способов начисления амортизации амортизируемого имущества для целей налогообложения и бухгалтерского учета. Целью написания курсовой работы является изучение особенностей учета амортизируемого имущества. Актуальность и цель курсовой работы обозначили ряд задач: -раскрыть понятие амортизируемого имущества; -изучить способы и методы начисления амортизации; -рассмотреть особенности учета амортизируемого имущества; -изучить особенности амортизируемого имущества при выбытии. Предметом исследования данной курсовой работы выступают вопросы учета амортизируемого имущества. При написании курсовой работы были использованы следующие приемы и методы: сравнение, анализ, метод экономического обоснования, описательный. В ходе написания курсовой работы для наиболее полного отражения изучаемого вопроса по выбранной теме исследования были использованы учебники, учебные пособия, нормативные акты, федеральные законы, интернет ресурсы, Постановления Правительства, Письма Министерства финансов по выбранной теме исследования. Глава 1 Амортизируемое имущество как объект налогового учета 1.1 Понятие амортизируемого имущества Под амортизацией понимается процесс отнесения стоимости активов на расходы за периоды их использования, связанный с их эксплуатацией, устареванием, износом, несоответствием требованиям, но не все активы организации относятся к амортизируемому имуществу, стоимость которых погашается начислением амортизации. Под амортизируемым имуществом для целей налогообложения признается имущество ( основные средства), результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности ( нематериальные активы), при соблюдении следующих условий в совокупности: -при условии, что имущество находится у налогоплательщика на праве собственности; -если имущество используется им для извлечения дохода; -стоимость имущества погашается путем начисления амортизации; -если срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 000 рублей. В бухгалтерском учете к основным средствам согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» относится имущество, предназначенное для использования в производстве товаров, работ и услуг в течение длительного периода времени, то есть, продолжительностью свыше 12 месяцев, если объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, если организацией в дальнейшем не предполагается перепродажа данного объекта. Но исходя из технологических особенностей организация может установить и другой лимит для основных средств, списываемых на затраты в момент ввода их в эксплуатацию (отпуска их в производство). Вся информация налогоплательщика об амортизируемом имуществе организации должна содержаться в аналитических регистрах налогового учета. Согласно ст. 314 НК РФ это сводные формы систематизации данных, в данном случае об амортизируемом имуществе, налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с гл.25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. В состав амортизируемого имущества могут входить два вида активов организации: 1)Основные средства. При исчислении налога на прибыль, основными средствами признается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг или для управления организацией. В свою очередь основные средства делятся на: -амортизируемое (для признания основного средства амортизируемым, должны выполнятся все 4 вышеперечисленные условия); -неамортизируемое. К числу основных средств, не подлежащих амортизации согласно ст. 256 п.2 относится земля, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты), также некоторые виды амортизируемого имущества перечисленные в п.2 ст. 256 НК РФ. 2) Нематериальные активы. С точки зрения налогового законодательства нематериальными активами признаются приобретенные или (и) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени, продолжительностью свыше 12 месяцев ( п.3 ст.257 НК РФ). Например: исключительное право патентообладателя на изобретение промышленной полезной модели; право на товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование; владение «ноу-хау» другие НМА перечисленные в п.3 ст.257 НК РФ. К неамортизируемым нематериальным активам относятся: 1)не давшие положительного результата опытно-конструкторские, научно-исследовательские и технологические работы; 2)интеллектуальные и деловые качества работников организации, квалификация работников и их способность к труду. По сравнению с бухгалтерским законодательством в целях налогообложения, к нематериальным активам не относятся ни деловая репутация организации, ни организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный капитал организации). Это обусловлено тем, что и то и другое вряд ли возможно назвать результатом интеллектуальной деятельности налогоплательщика. Имущество, признаваемое амортизируемым, могут временно исключаться из его состава (п.3 ст.256 НК РФ): 1)переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование. В бухгалтерском учете при передаче имущества в безвозмездное пользование, амортизация начисляется в том же порядке что и арендованное имущество; 2)переведенные по решению руководства организации на консервацию превышающий срок в три месяца; 3)находящийся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации превышающий срок продолжительностью в 12 месяцев.  Рисунок 1. Амортизируемое имущество Главным регулирующим нормативно-правовым документом является Федеральный закон от 06.12.2012 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», учет амортизации имущества в части объектов основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, учет амортизации имущества в части объектов нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007. Учет амортизации имущества в каждой конкретной организации необходимо вести в соответствии с принятой учетной политикой и рабочим планом счетов. Обязанность формирования учетной политики у организаций возникает в силу Закона № 402-ФЗ, а также в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)». Таким образом, при отнесении объекта к амортизируемому имуществу, существуют ряд особенностей как для целей налогового учета, так и для целей бухгалтерского учета. Во-первых, соответствие объекта при отнесении к амортизируемому имуществу всем условиям, перечисленным как в НК РФ для налогового учета и ПБУ 6/01 для бухгалтерского учета, во-вторых, особенности определения объекта амортизируемым имуществом или неамортизируемым имуществом. 1.2 Способы и методы начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете Предприятия, организации вправе выбирать один из способов начисления амортизации: -линейный метод; -нелинейный метод. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества ежемесячно. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. Линейный метод применяется при начислении амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, а к остальным основным средствам, налогоплательщик вправе применять любой из методов, предусмотренным п.1 ст. 259 НК РФ. Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. Организации вправе применять повышающие (понижающие) коэффициенты к норме амортизации в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации, ниже установленных НК РФ по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: К= (1 / n) * 100%, где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. При выборе линейного метода начисления амортизации, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете при прочих равных условиях сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Для расчета амортизации по нелинейному методу за месяц используется следующая формула: А = В * (k / 100) В - суммарный баланс группы на начало месяца;- норма амортизации для группы. С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке: -остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; -сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. Рассмотрим методы начисления амортизации объектов основных средств в целях бухгалтерского учета, которыепроизводятся одним из следующих способов: · линейный способ; · способ уменьшаемого остатка; · способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; · способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из этих способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Линейный способ Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70% всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Линейный способ основан на предположении, что износ основных средств происходит равномерно в течение всего срока их службы. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Нужно отметить следующее, если остаточная стоимость актива равна нулю, то это не означает, цена объекта стала равной нулю, этот объект может имеет реальную стоимость, находиться в рабочем состоянии и прослужить ещё не один год. Нулевая остаточная стоимость данного объекта означает только то, что предприятие полностью компенсировало затраты на его приобретение. Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы. Способ уменьшаемого остатка Этот способ применяется очень редко, так как у предприятия остается большая недоамортизуемая сумма. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1\12 годовой суммы. По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования. Чаще всего метод списания стоимости пропорционально объему продукции используется для расчета амортизации при добыче природного сырья. При выборе организацией определенного метода начисления амортизации существуют различные особенности. Все методы предназначены для списания первоначальной стоимости объекта, исходя из срока полезного использования, но не все методы позволяют полностью списать первоначальную стоимость объекта. При выборе способов и методов начисления амортизации, предприятия должны прописывать все особенности выбранных ими методов и способов начисления амортизации в учетной политике организации, как для целей налогового учета, так и для целей бухгалтерского учета. 1.3 Порядок отнесения амортизируемого имущества к амортизационным группам в налоговом учете В работе каждого предприятия или организации используются основные средства, которые являются частью имущества организации, используемые в качестве средства производства товаров, услуг, работ или каких-либо управленческих нужд предприятия в течение длительного времени. При взятии организацией к учету основного средства определяется его первоначальная стоимость исходя из фактических, объективных затрат на приобретение, изготовление, сооружение, транспортировку и т.д. без учета НДС. Для учета основных средств во время эксплуатации определяется их остаточная стоимость, которая представляет собой разность первоначальной стоимости и амортизации за время эксплуатации. Глава 2 Особенности учета амортизируемого имущества 2.1 Учет амортизируемого имущества в налоговом учете Основные средства для целей налогового учета учитываются по первоначальной, восстановительной или остаточной стоимости. При отнесении приобретаемого имущества к числу амортизируемых, организациям следует принимать во внимание его первоначальную стоимость, поскольку в состав амортизируемого имущества не включаются объекты основных средств, первоначальная стоимость которых менее 40 000 руб. (п.1 ст.256 НК РФ). Первоначальная стоимость основных средств Первоначальная стоимость амортизируемого имущества для целей налогообложения определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п.1 ст.257 НК РФ). Восстановительная стоимость основных средств Налоговый кодекс напрямую не определяет понятия "восстановительная стоимость основных средств", но в то же время, принимая во внимание, что стоимость основных средств согласно п.2 ст.257 НК РФ может изменяться исключительно в случаях, специально предусмотренных законодателем, включая достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию соответствующих объектов, и по иным аналогичным основаниям, видимо, восстановительной стоимостью следует признать именно увеличенную (восстановленную) стоимость основных средств . Согласно п.1 ст.257 НК РФ указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика. Если организация производит переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета, стоимость объектов основных средств, отраженная на счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать с налоговой стоимостью основных средств, отраженной в соответствующих налоговых регистрах. При этом величина переоценки (уценки) не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации. Таким образом, налогоплательщикам для установления "налоговой" переоценки следует определить 30-процентный лимит восстановительной стоимости и суммы начисленной амортизации. Как следует из нормы НК РФ, этот лимит рассчитывается и для восстановительной стоимости, и для суммы начисленной амортизации. Остаточная стоимость основных средств Остаточная стоимость амортизируемого имущества в налоговом учете определяется в том же порядке, что и в бухгалтерском, - в виде разности между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации, определяемой в соответствии с гл.25 НК РФ. Остаточная стоимость амортизируемого имущества будет использоваться налогоплательщиками в налоговом учете при расчете сумм амортизации, а также в некоторых иных случаях (например, при выбытии основных средств).В соответствии с положениями главы 25 НК РФ организации ведут налоговый учет для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с установленным порядком. В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налогооблагаемой базы, организация вправе вводить в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты либо вести самостоятельные регистры налогового учета. С учетом приведенных требований и должен быть организован соответствующий регистр налогового учета. Регистр-расчет амортизации нематериальных активов предназначен для определения суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, учитываемой в составе прочих расходов для целей налогообложения текущего отчетного (налогового) периода. Записи в регистре производятся ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту нематериальных активов, отчетные данные формируются путем суммирования показателей с начала налогового периода до отчетной даты. Регистр налогового учета информации об объекте нематериальных активов предназначен для сбора информации о наличии и движении имущества организации, признаваемого для целей налогообложения нематериальными активами в составе амортизируемого имущества. Регистр по объектам основных средств формируется для определения суммы амортизационных отчислений, которая нужна при формировании прямых и прочих расходов, признаваемых в текущем (налоговом) периоде для целей налогообложения. Записи производятся по каждому факту начисления амортизации ежемесячно, нарастающим итогом, по каждому объекту основных средств. Отчетные данные определяются суммированием показателей с начала налогового периода до отчетной даты. Регистр - расчет амортизационных отчислений нематериальных активов как при применении линейного метода начисления амортизации, так и при применении нелинейного метода формируется для определения суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, учитываемой в составе прочих расходов для целей налогообложения текущего отчетного (налогового) периода. Сумма начисленных амортизационных отчислений в указанных регистрах производится ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту нематериальных активов путем их суммирования с начала налогового периода до отчетной даты. Регистр учета операций реализации основных средств и формирования финансового результата предназначен для отражения информации, связанной с реализацией основных средств и формированием финансового результата от такого выбытия. Записи в регистре производятся нарастающим итогом по мере осуществления операций реализации и по каждому объекту основных средств. Отчетные данные формируются путем суммирования определенных показателей с начала налогового периода до отчетной даты. Регистр учета операций реализации нематериальных активов и формирования финансового результата предназначен для отражения информации, связанной с реализацией нематериальных активов и формирования финансового результата от такого выбытия. При учете амортизируемого имущества в налоговом учете на предприятии создаются регистры налогового учета как для основных средств, так и для нематериальных активов. В регистрах указываются все данные об основных средствах и нематериальных активах. Ведение регистра дает возможность группировать информацию отдельно по суммам амортизации по основным средствам, включаемым в соответствии с требованиями Кодекса в состав прямых и косвенных (прочих) расходов, а также по суммам амортизации по каждому объекту основных средств и нематериальных активов. 2.2 Учет амортизируемого имущества в бухгалтерском учете амортизируемый имущество учёт налоговый В соответствии с п. 25 Положения по бухгалтерскому учету 6/01 суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления на отдельном счете. При этом сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 02 «амортизация основных средств». Ежемесячно начисляемые суммы амортизации отражаются в корреспонденции с дебетом следующих счетов: 08 «вложения во внеоборотные активы» - по основным средствам, задействованным на строительстве, осуществляемом хозяйственным способом; 20 «основное производство» - по основным средствам основного производства, продукция (работы, услуги) которого явились целью создания организации; 23 «вспомогательные производства» - по основным средствам вспомогательных производств, занятых обслуживанием основного производства различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); транспортным обслуживанием; ремонтом основных средств; изготовлением инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащением строительных материалов; возведением временных нетитульных сооружений; добычей камня, гравия, песка и других нерудных материалов; лесозаготовками, лесопилением; засолкой, сушкой и консервированием сельскохозяйственных продуктов и др.; 25 «общепроизводственные расходы»- по основным средствам общецехового назначения; 26 «общехозяйственные расходы» - по основным средствам общехозяйственного назначения (используемым для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом); 29 «обслуживающие производства и хозяйства» - по основным средствам обслуживающих производств и хозяйств организации (жилищно-коммунального хозяйства - эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.; пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений; домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения); 44 «расходы на продажу» - по объектам основных средств подразделений организации, занятых реализацией готовой продукции; по объектам основных средств организаций торговли и общественного питания; 83 «добавочный капитал» - по результатам переоценки объектов основных средств на сумму увеличения амортизационных отчислений; 91 «прочие доходы и расходы» - на сумму амортизационных отчислений в составе операционных или внереализационных расходов организации, определяемых в соответствии с п.11 и 12 Положения по бухгалтерскому учету 10/99; 97 «расходы будущих периодов»- на сумму амортизационных отчислений в части расходов, относящихся к последующим отчетным периодам. Начисление амортизации по объектам основных средств, сдаваемым в аренду, зависит от того, является сдача имущества в аренду предметом деятельности организации или нет. В первом случае сумма начисленной амортизации относится на счета учета производственных затрат (Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 02), во втором - на счета учета финансовых результатов, так как в этом случае расходы организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 10/99, признаются операционными (Д-т 91 субсчет \"Прочие расходы\" К-т 02). Аналитический учет по счету 02 «амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. К балансовому счету 02 «амортизация основных средств», как правило, открываются три субсчета: субсчет "Амортизация собственных основных средств"; субсчет "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств"; субсчет "Амортизация доходных вложений в материальные ценности". Кроме того, в рамках применения ПБУ 18/02"Учет расчетов по налогу на прибыль" к счету 02 могут открываться субсчета по учету разниц, возникающих при исчислении амортизационных отчислений в целях бухгалтерского и налогового учета. Суммы учтенной в установленном порядке амортизации подлежат списанию с учета в случае продажи, безвозмездной передачи, ликвидации или иного выбытия объекта основных средств. При этом в бухгалтерском учете оформляются следующие записи: Д-т 01 субсчет "Выбытие основных средств" К-т 01 - отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбываемого объекта основных средств; Д-т 02 К-т 01 субсчет "Выбытие основных средств" - отражено списание накопленной суммы амортизационных отчислений по выбываемому объекту основных средств; Д-т 91 «прочие доходы и расходы» К-т 99 "Прибыли и убытки" и др. К-т 01 субсчет "Выбытие основных средств" - отражена остаточная стоимость выбываемого объекта основных средств. При переходе прав собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю учтенные в установленном порядке суммы амортизации отражаются по дебету счета 01, субсчет "Амортизация собственных основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 01, субсчет "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств". В организации рекомендуется составлять годовой расчет сумм амортизационных отчислений, в который включаются все числящиеся по состоянию на начало года объекты основных средств, а также ежемесячные расчеты сумм амортизации, состоящие из двух частей, - по числящимся с начала года объектам основных средств и отдельно по вновь прибывшими выбываемым объектам. Стоимость безвозмездно полученных организацией объектов основных средств в соответствии с п. 29 Методических указаний по учету основных средств отражается в составе финансовых результатов организации в качестве внереализационных доходов в течение всего срока полезного использования. Признание внереализационных доходов при этом производится путем начисления амортизационных отчислений и отнесения их на финансовые результаты деятельности организации. В бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи: Д-т 08 «вложения во внеоборотные активы» К-т 98 «доходы будущих периодов» - отражена стоимость объектов основных средств, полученных организацией по договору дарения, или иного их безвозмездного получения (по текущей рыночной стоимости); Д-т 01 «основные средства» К-т 08 «вложения во внеоборотные активы»- отражено принятие к учету безвозмездно полученных объектов основных средств (ввод в эксплуатацию); Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и др. К-т 02 «амортизация основных средств»- отражено ежемесячное начисление амортизации. Необходимо учитывать, что согласно п. 4 ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей. Приобретаемые за счет средств государственной помощи (в том числе субвенций, субсидий, бюджетных кредитов и т.п.) объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с порядком, установленным Положением по бухгалтерскому учету» 13/2000 "Учет государственной помощи", утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н (Положение по бухгалтерскому учету 13/2000). Суммы полученных организацией бюджетных средств отражаются на счетах учета финансовых результатов путем признания внереализационных доходов как безвозмездно полученных активов. Вклады внесенные простыми товариществами в виде имущества, которым они обладали на праве собственности, а также произведенные в результате совместной деятельности продукцию и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства. Внесенное простыми товариществами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей. При организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются. Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу осуществляются в общеустановленном порядке. Вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором. При этом стоимость объектов основных средств, полученных от товарищей в счет их вклада в совместную деятельность, отражается в обособленном балансе по дебету счета 01 «основные средства» в корреспонденции со счетом 80 «собственный капитал» При принятии объектов основных средств к учету начисление по ним амортизационных отчислений осуществляется вне зависимости от сроков и способов их начисления, которые использовала другая сторона, выступающая в роли товарища. Организация, ведущая дела по договору, вправе самостоятельно выбрать срок и способ начисления амортизационных отчислений. После прекращения договора о совместной деятельности (простого товарищества) причитающееся каждому из товарищей имущество по итогам раздела отражается как погашение его доли участия (вклада) (Д-т 80 «уставный капитал» К-т 01 «основные средства»). Приобретенное или созданное в ходе осуществления договора о совместной деятельности имущество отражается в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т.д. При этом учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других вложений во внеоборотные активы ведется в общеустановленном порядке. По окончании договора о совместной деятельности (простого товарищества) объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т 76 К-т 58 "Финансовые вложения" субсчет "Вклады по договору простого товарищества" - отражена величина ранее внесенного вклада по договору простого товарищества при выходе (прекращении) из договора о совместной деятельности; Д-т 76 К-т 91 субсчет "Прочие доходы" - отражено превышение оценки причитающегося к получению имущества над оценкой имущества, принятой при его вкладе; Д-т 91 субсчет "Прочие расходы" К-т 76 - отражено превышение оценки первоначального вклада над оценкой имущества при его получении; Д-т 01 К-т 76 - отражено получение имущества в счет погашения ранее внесенного вклада (по первоначальной стоимости); Д-т 76 К-т 02 - отражена сумма начисленных амортизационных отчислений. Заключение В ходе написания курсовой работы раскрыты особенности учета амортизируемого имущества в налоговом учете и проведен сравнительный анализ методик учета амортизируемого имущества в налоговом и бухгалтерском учете. Формирование достоверной и полной информации о деятельности организации и ее имущественном положении необходима для внешних и внутренних пользователей информации. Начисление амортизации - это осуществляемый по определенным правилам перенос затрат, связанный с приобретением основных средств и нематериальных активов. Начисление амортизации играет важную роль в определении финансового результата деятельности предприятия, так как оно уменьшает налогооблагаемую базу, следовательно увеличивает получаемую прибыль. С поставленной целью написания курсовой работы изучили особенности учета амортизируемого имущества и выполнили следующие задачи: раскрыли понятие амортизируемого имущества; изучены способы и методы начисления амортизации; рассмотрены особенности учета амортизируемого имущества; изучены особенности амортизируемого имущества при выбытии. Таким образом, при отнесении объекта к амортизируемому имуществу, существуют ряд особенностей как для целей налогового учета, так и для целей бухгалтерского учета. Во-первых, соответствие объекта при отнесении к амортизируемому имуществу всем условиям перечисленным как в НК РФ для налогового учета и ПБУ 6/01 для бухгалтерского учета, во-вторых, особенности определения объекта амортизируемым имуществом или неамортизируемым имуществом, в - третьих, правильный выбор методов и способов начисления амортизации. При выборе организацией определенного метода начисления амортизации существуют различные особенности. Все методы предназначены для списания первоначальной стоимости объекта, исходя из срока полезного использования, но не все методы позволяют полностью списать первоначальную стоимость объекта. При выборе способов и методов начисления амортизации, предприятия должны прописывать все особенности выбранных ими методов и способов начисления амортизации в учетной политике организации, как для целей налогового учета, так и для целей бухгалтерского учета. Также каждое предприятие должно указать в учетной политике срок полезного использования объекта. Так как любое основное средство, нематериальный актив, полученный безвозмездно, приобретенный предприятием подлежит амортизации. Для начисления амортизации необходимо определить срок полезного использования, который устанавливается Правительством РФ в ОКОФ. Для предприятий имеющих хорошую прибыль, наиболее выгодно установить срок полезного использования как можно раньше в целях налогового учета и необходимо прописать все особенности отнесения объектов к амортизационным группам в учетной политике организации. Из курсовой работы следует, что амортизируемое имущество играет важную роль при определении расходов организации для целей налогообложения и бухгалтерского учета. Поэтому методы и способы ведения учета амортизируемого имущества необходимо прописывать в учетной политике организации. Список используемых источников 1) Конституция Российской Федерации; 2) Говоров В. Основные средства, амортизация, арбитраж //Российский бухгалтер. – 2012; 3) Гражданский кодекс Российской Федерации; 4) Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"; 5) Русакова Е.А. Амортизация объектов основных средств. - М.: Эксмо, 2009; 6) Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7; 7) Постановление ФАС Уральского округа от 9 декабря 2008 г. N Ф09-9207/08-С3; 8) Письмо Минфина России от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35854; 9) Письмо Минфина России от 8 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/2/61; 10) Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1; 11) Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007); 12) Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01); 13) Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" (ПБУ 20/03); 14) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008); 15) Касьянова Г.Ю. Амортизация основных средств: бухгалтерская и налоговая. - М.: АБАК, 2011. |