кр. Основными задачами бухгалтерского учета являются
Скачать 23.69 Kb.
|
В любом обществе существует необходимость совершенствования управления экономикой государства. Без систематического, точного учета невозможным становится управление, так как учет является важнейшей функцией экономики. К функциям управления относятся: планирование; бухгалтерский учет; анализ хозяйственной деятельности; принятие решений; контроль над исполнением принятых решений. Бухгалтерский учет представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах учета в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Ранее определение бухгалтерского учета звучало как упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Основными задачами бухгалтерского учета являются: – формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации), а также внешним (инвесторам и кредиторам, налоговым и статистическим органам) и другим пользователям бухгалтерской отчетности; – обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; – предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Предметом бухгалтерского учета является производственно-хозяйственная и финансовая деятельность, выраженная в денежном измерении экономического субъекта. Методом бухгалтерского учета является совокупность приемов и способов отражения объектов бухгалтерского учета, которые позволяют осуществлять контрольные функции и управление хозяйственной деятельностью организации. К элементам метода бухгалтерского учета относятся: – документация и инвентаризация как способ первичного наблюдения. Все факты хозяйственной жизни должны оформляться документами. Документ — это письменное свидетельство, подтверждающее факт совершения хозяйственной операции. Инвентаризация — это сверка фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета. – оценка и калькуляция как стоимостное измерение. Каждый объект учета должен иметь оценку — способ его денежного измерения. Например, основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной, остаточной стоимости; готовая продукция оценивается по стоимости фактических затрат, которую необходимо скалькулировать. – счета и двойная запись как способ группировки и отражения информации по счетам. Счета в государственном учете делятся на активные, отражающие имущество учреждений, и пассивные, отражающие обязательства и финансовый результат. В активных счетах Дебет означает увеличение, Кредит — уменьшение. В пассивных счетах Дебет означает уменьшение, Кредит — увеличение. Активно-пассивных счетов в государственном бухгалтерском учете не бывает; – баланс и отчетность как способ экономической группировки и периодического обобщения информации по составу и размещению, а также по источникам его формирования в денежной оценке на определенную дату. Бухгалтерский учет в государственных учреждениях имеет специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе. К этим особенностям относятся: – организация учета в разрезе статей бюджетной классификации; – контроль за целевым использованием выделенных средств; – отражение отраслевых особенностей учета в учреждениях бюджетной сферы; – строгая государственная учетная политика; – тесное переплетение классификатора доходов и расходов с новым планом счетов; – применение единой формы ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях (журналы операций). Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Приказ Минфина России № 157н) устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета в казенных, бюджетных и автономных учреждениях. Субъектами бухгалтерского учета в учреждениях являются: – органы государственной власти; – органы местного самоуправления; – органы управления государственными внебюджетными фондами; – государственные академии наук; – государственные (муниципальные) учреждения; – финансовые органы соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ; – органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов; – органы Федерального казначейства; – главные распорядители, распорядители и получатели бюджетных средств. К объектам бюджетного учета относятся: – нефинансовые активы; – финансовые активы; – обязательства; – операции, изменяющие активы и обязательства; – финансовый результат. Единый план счетов состоит из 5 разделов: Раздел 1. Нефинансовые активы; Раздел 2. Финансовые активы; Раздел 3. Обязательства; Раздел 4. Финансовый результат; Раздел 5. Санкционирование расходов хозяйствующего субъекта. Также в Едином плане счетов приводятся забалансовые счета. На основе Единого плана счетов для ведения бухгалтерского учета применяются: – казенными учреждениями, финансовыми органами и органами, осуществляющими кассовое обслуживание — план счетов бюджетного учета и инструкция по применению плана счетов бюджетного учета; – бюджетными учреждениями и автономными учреждениями — план счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, план счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и соответствующие инструкции по их применению. На основе соответствующего Плана счетов и Инструкции по его применению, учреждением разрабатывается и утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета (Рабочий план счетов). Рабочий план счетов имеет структуру и кодировку счетов. Нумерация счетов построена с использованием бюджетной классификации. Поэтому в инструкции предусмотрены 26-разрядные счета бюджетного учета. При формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета используется следующая структура: в разрядах 1–17 — аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий; в разряде 18 — код вида финансового обеспечения (деятельности): 1 — деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность); 2 — приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения); 3 — средства во временном распоряжении; 4 — субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания; 5 — субсидии на иные цели; 6 — субсидии на цели осуществления капитальных вложений; 7 — средства по обязательному медицинскому страхованию: – для отражения органами Федерального казначейства, финансовыми органами субъектов РФ (муниципальных образований) операций, осуществляемых в рамках кассового обслуживания бюджетных учреждений, автономных учреждений, иных некоммерческих организаций, не являющихся участниками бюджетного процесса; – в части операций с собственными средствами учреждения (организации), средствами во временном распоряжении и субсидией на выполнение государственного (муниципального) задания, учитываемых на лицевом счете учреждения (организации). 8 — средства некоммерческих организаций на лицевых счетах – в части операций с субсидиями на иные цели и бюджетными инвестициями, учитываемых на отдельном лицевом счете; 9 — средства некоммерческих организаций на отдельных лицевых счетах. разряд 19–21 — код синтетического счета Плана счетов бухгалтерского (бюджетного) учета; разряд 22–23 — код аналитического счета Плана счетов бухгалтерского (бюджетного) учета: Разряд 22 — аналитический код группы объектов учета; разряд 23 — аналитический код вида объектов учета; разрядах 24–26 — аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета (КОСГУ). Разряды 18–26 номера счета Плана счетов (Рабочего плана счетов) образуют код счета бухгалтерского учета. В разрядах 1–17 номера счета Рабочего плана счетов бюджетного учета отражается: – учреждениями — с 4 по 20 разряд кода классификации доходов бюджетов, расходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов; – финансовыми органами, органами, осуществляющими кассовое обслуживание, — с 1 по 17 разряд кода классификации доходов бюджетов, расходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов, по которому осуществляется операция, по исполнению бюджета. В 24–26 разрядах номера счета Рабочего плана счетов отражаются: – казенными учреждениями, бюджетными учреждениями, а также организациями, осуществляющими полномочия получателя бюджетных средств, коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ); – автономными учреждениями — аналитический код поступлений, выбытий объектов учета, в структуре, обеспечивающей раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденной в рамках формирования учетной политики. По счетам финансового результата экономического субъекта, затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг, внутриведомственных расчетов в разрядах 24–26 номера счета Рабочего плана счетов отражаются коды КОСГУ; – финансовыми органами, органами, осуществляющими кассовое обслуживание, — с 18 по 20 разряд кода классификации доходов бюджетов, расходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов, по которому осуществляется операция по исполнению бюджета. В табл. 1.12 показана структура счета бухгалтерского учета в бюджетном учреждении. Таблица 1.12 Структура счета бухгалтерского учета согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации В Приказе Минфина России № 157н предлагается несколько иная структура счета (табл. 1.13). В бюджетном процессе участвуют много субъектов, и контролирующие органы требуют указания главного распорядителя бюджетных средств (ГРБС). В таком случае казенные и бюджетные учреждения на практике применяют уже не 26 разрядов, а 29. Корреспонденция по начислению заработной платы будет выглядеть: – начислена заработная плата персоналу Дт (074) 0706 02101 90059 111 4 401 20 211 Кт (074) 0706 02101 90059 111 4 302 11 730. Таблица 1.13 Структура счета бухгалтерского учета Как отмечалось ранее рабочими кодами являются 9 разрядов (с 18 по 26), и корреспонденция будет отражаться: – для казенных учреждений Дт 1 401 20 211 Кт 1 302 11 730; – для бюджетных учреждений Дт 4 401 20 211 Кт 4 302 11 730 и для бюджетных учреждений по деятельности, приносящей доход Дт 2 401 20 211 Кт 2 302 11 730; – для автономных учреждений разрешено вместо КОСГУ ставить нули, тогда корреспонденция будет отражаться: Дт 4 401 20 000 Кт 4 302 11 000 и для автономных учреждений по деятельности приносящей доход Дт 1 401 20 000 Кт 1 302 11 000. Таблица 1.14 Особенности учета в учреждениях разных правовых форм Имущество казенных, бюджетных, автономных учреждений образуется из переданных в соответствии с актом приема-передачи или по иным основаниям имуществом, находящимся в собственности государства, а также денежных и материальных средств, приобретенных в ходе его хозяйственной деятельности. Имущество используется в соответствии с целями и функциями, определенными Положением, и в пределах, установленных законодательством РФ. Казенные учреждения не вправе самостоятельно отчуждать или иным способом распоряжаться имуществом, числящемся на их балансе, в том числе сдавать в аренду, отдавать в залог, передавать во временное пользование. Источники формирования имущества представлены на рис. 1.1. Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств, предусмотренных в смете доходов и расходов, утвержденной руководителем учреждения. Денежные средства используются в соответствии со сметой доходов и расходов для выполнения возложенных на него функций, в том числе на расходы по содержанию аппарата управления и материально-техническое обеспечение его деятельности. Основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы. Для организаций государственного сектора формы первичных документов установлены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2015 г. № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению». Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам документов, утвержденным, согласно законодательству РФ, правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти, а документы, формы которых не унифицированы, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование участника хозяйственной операции, от имени которого составлен документ, а также его идентификационные коды; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровка. Систематизация и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных (сводных) учетных документах, в целях отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, осуществляется субъектом учета в регистрах бухгалтерского учета, составляемых по формам, установленным органом, осуществляющим согласно законодательству РФ. Данные проверенных и принятых к учету первичных (сводных) учетных документов систематизируются в хронологическом порядке (по датам совершения операций) и (или) группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета накопительным способом с отражением в следующих регистрах бухгалтерского учета: Журнал операций по счету «Касса»; Журнал операций с безналичными денежными средствами; Журнал операций расчетов с подотчетными лицами; Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками; Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам; Журнал операций расчетов по оплате труда; Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов; Журнал по прочим операциям; Журнал по санкционированию (далее — Журналы операций); Главная книга; иных регистрах, предусмотренных Приказом Минфина России № 157н. Записи в регистры бухгалтерского учета (Журналы операций) осуществляются по мере совершения операций и принятия к бухгалтерскому учету первичного (сводного) учетного документа, но не позднее следующего дня после получения первичного (сводного) учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в соответствующем Журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета. По истечении каждого отчетного периода (месяца, квартала, года) первичные (сводные) учетные документы, сформированные на бумажном носителе, относящиеся к соответствующим Журналам операций, хронологически подбираются и брошюруются. На обложке указывается: наименование субъекта учета; название и порядковый номер папки (дела); период (дата), за который сформирован регистр бухгалтерского учета (Журнал операций), с указанием года и месяца (числа); наименование регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), с указанием при наличии его номера; количества листов в папке (деле). В соответствии с установленной в рамках документооборота периодичности формирования регистров бухгалтерского учета (Журналов операций) на бумажном носителе (операционного дня, месяца, квартала) по первичным (сводным) электронным документам, принятым к учету и относящимся к соответствующему регистру бухгалтерского учета (Журналу операций), формируется реестр электронных документов (регистр, содержащий перечень (реестр) электронных документов), подшиваемый в отдельную папку (дело). По истечении месяца данные оборотов по счетам из соответствующих Журналов операций записываются в Главную книгу. В органах, осуществляющих кассовое обслуживание, в финансовых органах ведется Журнал по прочим операциям, данные из которого записываются в Главную книгу ежедневно. При завершении текущего финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств (КОСГУ), в регистры бухгалтерского учета очередного финансового года не переходят. Регистры бухгалтерского учета подписываются лицом, ответственным за его формирование. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Субъект учета обязан обеспечить хранение первичных (сводных) учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет. Исчисление срока хранения документа начинается с 1 января года за годом составления его. Ответственность за организацию хранения первичных (сводных) учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель субъекта учета. На основании проведенного выше анализе можно сделать вывод, что бухгалтерский учет — это наука, изучающая развитие форм, методов и техники отражения оборота средств учреждения во взаимосвязи с источниками формирования, путем балансового обобщения их с целью управления. 2.1. Объекты учета нефинансовых активов В разделе Единого плана счетов «Нефинансовые активы» показаны счета, которые предназначены для сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии активов, находящихся в собственности Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований. К ним относятся: – основные средства; – нематериальные активы; – непроизведенные активы; – материальные запасы; – имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну. Объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости. Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ). Для бухгалтерского учета драгоценных металлов, драгоценных камней, ювелирных изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, составляющих Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, применяется их балансовая стоимость. Балансовой стоимостью драгоценных металлов, драгоценных камней, ювелирных и иных ценностей признается их оценочная стоимость. Оценочная стоимость драгоценных металлов, драгоценных камней, ювелирных и иных ценностей определяется Государственным учреждением по формированию Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, хранению, отпуску и использованию драгоценных металлов и драгоценных камней в порядке, установленном Министерством финансов РФ. Первоначальная стоимость материальных запасов при их приобретении, изготовлении (создании) в целях ведения бухгалтерского учета признается их фактической стоимостью. Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в хозяйственный оборот, а также земельные участки, находящиеся на праве безвозмездного пользования у учреждений, первоначальной стоимостью которых признается их рыночная (кадастровая) стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Рис. 2.1. Состав нефинансовых активов Учет нефинансовых активов осуществляется на синтетических счетах, которые занимают разряды 19–21: 101 — Основные средства; 102 — Нематериальные активы; 103 — Непроизведенные активы; 104 — Амортизация; 105 — Материальные запасы; 106 — Вложения в нефинансовые активы; 107 — Нефинансовые активы в пути; 108 — Нефинансовые активы имущества казны; 109 — Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг. В свою очередь синтетические счета делятся на группы и виды — занимают разряды 22–23 по аналитическим группам синтетического счета объекта учета: 10 «Недвижимое имущество учреждения»; 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения»; 30 «Иное движимое имущество учреждения»; 40 «Имущество — предметы лизинга»; 50 «Нефинансовые активы, составляющие казну»; по затратам на производство готовой продукции, работ, услуг: 60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»; 70 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»; 80 «Общехозяйственные расходы»; 90 «Издержки обращения». По классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ), которые показываются на разрядах 24–26, увеличение нефинансовых активов отражается по коду — 300; уменьшение — 400. |