Турагентсва. Особенности бухгалтерского учета в туристических компаниях
 Скачать 43.13 Kb.
|
|
Как вести учет в туризме. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ТУРИСТИЧЕСКИХ КОМПАНИЯХ 1. Туристические услуги и их сущность В современных условиях все большее развитие получает туризм, позволивший сформировать рынок туристских услуг и наладить туристский бизнес. В настоящее время в РК выделяются следующие направления туристского рынка: - въездной туризм - направленный на обслуживание иностранцев, приезжающих в Казахстан; - выездной туризм - организация поездок граждан РК в страны ближнего и дальнего зарубежья; - шоп-туризм - обслуживание «челноков»; - внутренний туризм - работа с отечественными туристами внутри страны; - социальный - путешествия, субсидируемые из средств, выделяемых государством на социальные нужды; - самодеятельный - путешествия с использованием активных способов передвижения, организуемые туристами самостоятельно. Кроме этого, в туристском бизнесе имеется своя особая терминология, так: - турист - гражданин, посещающий страну (место) временного пребывания в оздоровительных, познавательных, профессионально-деловых, спортивных, религиозных и иных целях без занятия оплачиваемой деятельностью в период от 24 часов до 6 месяцев подряд или осуществляющий не менее одной ночевки; - туристские ресурсы - природные, исторические, социально-культурные объекты, включающие в себя объекты туристического показа, а также иные объекты, способные удовлетворить духовные потребности туристов, содействовать восстановлению и развитию их физических сил; - туристская индустрия - совокупность гостиниц и иных средств размещения, средств транспорта, объектов общественного питания, объектов и средств развлечения, объектов познавательного, делового, оздоровительного, спортивного и иного назначения, субъектов, осуществляющих туроператорскую и турагентскую деятельность, а также субъектов, представляющих экскурсионные услуги и услуги гидов-переводчиков; - тур - комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, а также услуги гидов-переводчиков и другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия; - туристский продукт - право на тур, предназначенное для реализации туристу; - продвижение туристского продукта - комплекс мер, направленных на реализацию туристского продукта (реклама, участие в специализированных выставках, ярмарках, организация туристических информационных центров по продаже туристского продукта, издание каталогов, буклетов и др.); - туристская операторская деятельность (туроператорская деятельность) - деятельность юридических лиц имеющих лицензию на данный вид деятельности, по формированию, продвижению и реализации своих туристских продуктов туристским агентам и туристам; - туристская агентская деятельность (турагентская деятельность) - деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая на основании лицензии юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (турагентом); - туристская путевка - документ, подтверждающий факт передачи туристского продукта; - туристский ваучер - документ, устанавливающий право туриста на услуги, входящие в состав тура, и подтверждающий факт их оказания; - туристское предприятие - юридическое лицо, обособленная хозяйственная единица, выполняющая одну или несколько функций по производству и реализации туристского продукта. К основной деятельности в туристском бизнесе относятся: - реализация турпродукта в виде пакета туристских услуг (турпакета); - реализация отдельных туристских услуг (авиабилетов); - предоставление информационных услуг в сфере туризма; - посредническая деятельность - оформление виз, загранпаспортов, страховых полисов и т. д.; - экскурсионная деятельность; - реализация сопутствующих туристских товаров (картографическая продукция, открытки, сувениры, специальное снаряжение и др.); - прочие услуги основной деятельности. Исходя из видов деятельности, можно выделить туроператоров. Они производят туристский продукт и реализуют его на сторону или турагенту для дальнейшего его продвижения на рынке. Кроме этого к туристской индустрии относятся турагенты, которые приобретают у туроператоров готовый туристский продукт и продают их конечному потребителю - туристу. 2. Организация бухгалтерского учета на предприятиях туристического бизнеса В статье 15 Закона «О туристской деятельности в Республике Казахстан» от 13 июня 2001 г. № 211-II (далее - Закон о туристской деятельности) определено, что в целях защиты прав и интересов туристов в РК лицензируются туроператорская, турагентская, услуги инструктора туризма. Лицензирование производится в соответствии с Законом РК «О лицензировании» от 11 января 2007 года № 214, Постановлением Правительства РК «Об утверждении Правил лицензирования и квалификационных требований, предъявляемых к туроператорской, турагентской деятельности, услугам инструктора туризма» от 11 июня 2007 года № 481. Лицензирование туроператорской, турагентской деятельности осуществляется Комитетом индустрии туризма Министерства туризма и спорта РК. Лицензирование услуг инструктора туризма - областными (города республиканского значения, столицы) исполнительными органами по месту государственной регистрации физического или юридического лица. Для получения лицензии туроператоры и турагенты должны заключить договор страхования гражданско-правовой ответственности в соответствии со статьей 14 Закона РК «Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности туроператора и турагента» от 31 декабря 2003 г. № 513-II, и внести страховую сумму: - туроператор - не менее 4 тыс. и не более 10 тыс. МРП на момент заключения договора; - турагент - не менее 2 тыс. и не более 5 тыс. МРП на момент заключения договора. В сложившихся условиях хозяйствования организации туристского бизнеса должны четко организовать систему бухгалтерского учета, составлять и представлять пользователям своевременно и достоверно финансовою отчетность, своевременно получать сведения о состоянии активов и обязательств. Туризм - временные выезды (путешествия) граждан РК, иностранных граждан и лиц без гражданства с постоянного места жительства в оздоровительные, познавательные, профессионально-деловые и иные поездки. Правила ведения бухгалтерского учета в туристском бизнесе регламентируются Конституцией РК, Гражданским кодексом, Законом о туристской деятельности, Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 г. № 234-III (далее - Закон о бухгалтерском учете и финансовой отчетности), Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденных приказом министерства финансов РК от 23 мая 2007 г. № 185 и рабочим планом счетов организации разработанного на основании Типового плана счетов бухгалтерского учета, Международными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности (IAS, IFRS). Система бухгалтерского учета и финансовой отчетности в туристских компаниях строится в соответствии с принципами и качественными характеристиками, которые установлены Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, Национальными и Международными стандартами финансовой отчетности. Основные принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Статьей 4 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности определены основные цели бухгалтерского учета и финансовой отчетности: - обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций. С тем чтобы выполнить поставленные задачи, статьей 5 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности предусматривается, составление финансовой отчетности в соответствии с основными принципами (начисления и непрерывной деятельности) и качественными характеристиками (понятность, уместность, надежность и сопоставимость). Кроме этого им дается определение так же в НСФО №2, МСФО/IAS 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО/IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки»», которая разрабатывается и утверждается руководителем туристской организации. Периодические финансовые отчеты являются исходными средствами распространения бухгалтерской информации о предприятии. Элементы - это группы статей, которые должны включаться в финансовые отчеты. Концепция финансовой отчетности устанавливает семь элементов: активы, обязательства, капитал (чистые активы (ф. №1), доходы, расходы, прибыль, убытки (ф. № 2). Они являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. Согласно МСФО/IAS, IFRS и НСФО № 2 в РК приняты следующие принципы: Основные принципы это: - начисление - доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах по мере их поступления или возникновения (а не на основе получения денежных средств или оплаты); - непрерывная деятельность - субъект рассматривается непрерывно действующим, т. е. как продолжающий работать в обозримом будущем и у него нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или значительном сокращении масштаба деятельности; Основные качественные характеристики финансовой отчетности. Понятность. Информация, представленная в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям. Уместность. Влияние на экономические решения пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки. На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. Информация является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей. Надежность. В информации нет существенных ошибок и искажений, и пользователи могут положиться на нее, как на правдиво представленную. На надежность информации существенное влияние оказывают. Правдивое представление. Для обеспечения надежности информация о финансовом положении, результатах операций, движении денежных средств должна отражать операции и прочие события правдиво. Преобладание сущности над формой. Для правдивого представления операций и других событий необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Нейтральность. Для обеспечения надежности информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, т. е. непредвзятой. Осмотрительность. Соблюдение определенной степени предосторожности при формировании суждений для расчетов, требуемых в условиях неопределенности, для того, чтобы активы и доходы не были занижены, а обязательства и расходы преднамеренно завышены. Полнота. В целях обеспечения достоверности информация в финансовых отчетах должна быть полной. Сопоставимость. Для того чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, отчетные периоды должны быть сопоставимы. Пользователи должны быть информированы об учетной политике организации, всех изменениях в ней и результатах таких изменений. На сопоставимость существенное влияние оказывают. Своевременность. В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Баланс между выгодами и затратами. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение. Оценка выгод и затрат в значительной степени является вопросом профессионального суждения. Баланс между качественными характеристиками. На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками для выполнения основного предназначения финансовой отчетности. Составители финансовой отчетности определяют относительную важность характеристик в различных случаях с помощью профессионального суждения. Достоверное и объективное представление. Применение основных качественных характеристик и соответствующих стандартов бухгалтерского учета обычно обеспечивает составление и беспристрастное представление финансовой отчетности, содержащей достоверную и объективную информацию. Достоверное и объективное представление. Применение основных качественных характеристик и соответствующих стандартов бухгалтерского учета обычно обеспечивает составление и беспристрастное представление финансовой отчетности, содержащей достоверную и объективную информацию. В учетной политике должны быть рассмотрены: особенности туристского бизнеса их учет; рабочий план счетов; формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций; порядок проведения инвентаризации и методы оценки товарно-материальных запасов, имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Учетная политика - это долговременная политика в области бухгалтерского учета, анализа, аудита, которая разрабатывается каждым предприятием самостоятельно. Руководство организации должно выбирать и применять учетную политику таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применяемого Стандарта бухгалтерского учета и методическим рекомендациям к ним. При отсутствии конкретного требования руководство должно выработать политику, обеспечивающую представление в финансовой отчетности информации, при которой соблюдались бы принципы - начисление; непрерывная деятельность; и качественные характеристики - понятность; уместность; надежность; сопоставимость. Учетная политика - это совокупность способов, принимаемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, в соответствии с их принципами и основами. То есть это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. При отсутствии конкретного стандарта бухгалтерского учета, руководство использует свои суждения для разработки учетной политики, которая обеспечивает наиболее полезную информацию для пользователей финансовой отчетности строительной организации. При вынесении такого суждения руководство принимает во внимание: - требования и руководства в Стандартах бухгалтерского учета и методических рекомендациях к ним, затрагивающие аналогичные или связанные проблемы; - критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, установленные в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности; - решения других органов, устанавливающих стандарты и принятую отраслевую практику. Учетная политика может иметь следующую структуру: - общие положения (рассматривается официальное название, место нахождения, цель создания, предмет деятельности организации); - управление, организационная структура; - система бухгалтерского учета и внутреннего контроля; - бухгалтерские документы и сроки их хранения; - инвентаризация; - учет недвижимости, зданий оборудования; - учет нематериальных активов; - учет материальных запасов; - учет денежных средств; - учет вознаграждений работникам; - учет дебиторской задолженности и других активов; - учет инвестиций; - усеет собственного капитала; - учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг); - учет расходов периода; - реализация, доходы цены; - отчетность; - пояснительная записка; - рабочий план счетов бухгалтерского учета. В соответствии со статьей 8 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности руководитель (ИП) организации обеспечивает создание учетной системы и организацию бухгалтерского учета. Руководитель может, в зависимости от объема учетной работы: учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность главного бухгалтера; передавать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной бухгалтерской фирме или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично. Главный бухгалтер (бухгалтер) осуществляет общее ведение бухгалтерского учета организации, соблюдает положения законодательства, стандарты бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и формы финансовой отчетности. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РК осуществляется департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита при Министерстве финансов РК. 3. Политика ценообразования турпродукта Политика ценообразования в туристских организациях складывается на основе следующих методов: 1) ориентация на уровень конкуренции на общем рынке туристских продуктов; 2) ориентация на общий спрос на туристские продукты; 3) произведенных затрат на туристские продукты (затратный метод). Однако при разработке гибкой ценовой политики организации турбизнеса должны ориентироваться на все три метода. Для того чтобы успешно реализовать новый продукт, туристская организация может использовать несколько ценовых стратегий: - стратегия высоких цен (снятия сливок) - может использоваться в условиях отсутствия конкуренции по новому туру и предполагает первоначально установленный высокий уровень продажных цен на туристский продукт; - стратегия проникновения на рынок - предполагает установление более низких цен, для того чтобы оказать влияние на как можно большее число потребителей туристского продукта. С освоением рынка и увеличением объемов реализации цена постепенно возрастает; - стратегия престижных цен - это намеренно высокие цены, для привлечения потребителей, обеспокоенных качеством туристского продукта, уникальностью, статусом фирмы его предоставляющим; - стратегия «следования за лидером» - т. е. ориентация на ценовую политику лидирующей компании в турбизнесе; - стратегия скользящей падающей цены - цена последовательно скользит по кривой спроса, но для стимулирования роста спроса на продукт необходимо разрабатывать новые виды туристских продуктов; - стратегия сегмента рынка - предполагает учет определенных различий в спросе. Каждое решение по формированию цены должно учитывать реальные ожидания и запросы потребителей, а также желание и возможность уплатить сумму за туристские услуги (ориентация на пожилых людей, которые приобретают туристские продукты в несезонный период времени по сниженным ценам). 4. Состав затрат и калькулирование себестоимости туристического продукта, созданного туристическим оператором В соответствии с международной и принятой отечественной практикой, затраты оцениваются по себестоимости. Себестоимость туристского продукта формируется под воздействием разных факторов. Поэтому возникает необходимость установить факторы, которые являются решающими на различных стадиях создания туристского продукта, и организовать их анализ. Себестоимость туристского продукта представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат. Любое производство продукции (работ, услуг) связано с определенными затратами. Затраты - это уменьшение активов или увеличение обязательств, связанных с возникновением издержек производства. Затраты организации в денежной форме составляют себестоимость продукции. К затратам, возникающим у туристских организаций, можно отнести: 1) затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией туристского продукта - на приобретение прав и услуг у специализированных сторонних организаций и предпринимателей на следующие услуги туристам: - по транспортному обслуживанию (автотранспортные, авиационные, железнодорожные, морские и речные перевозки); - по размещению и проживанию (в гостиницах, мотелях, кемпингах, пансионатах, домах отдыха и др.); - по питанию (в столовых, ресторанах, кафе, барах); - по экскурсионному обслуживанию; - культурно-разлекательного, культурно-просветительного и спортивного характера; - по визовому обслуживанию; - по добровольному страхованию (от несчастных случаев), медицинскому страхованию (от болезней) в период туристской поездки; - по медицинскому обслуживанию, лечению, профилактике заболеваний; - по обслуживанию гидами-переводчиками и сопровождающими; 2) затраты на обеспечение туристской фирмы рабочим персоналом; 3) отчисления социального налога и социальных отчислений в фонд социального страхования от фонда оплаты труда персонала фирмы 4) затраты на организованный набор работников, связанные с оплатой услуг по подбору кадров; 5) затраты, связанные с освоением новых туров, включая стажировку по иностранному языку работников в странах, в которых у туристской организации предполагается организация туров на основе налаженного делового сотрудничества; 6) платежи сторонним организациям за услуги, оказанные по организации туров; 7) затраты на содержание, обслуживание и управление туристской организации; 8) затраты на выплату комиссионных вознаграждений контрагентам; 9) затраты, возникающие по невостребованной туристами части услуг, права на которые приобретаются партиями для целей формирования туров: - по фрахтованию всей или части вместимости транспортного средства (чартер) у перевозчика или иного организатора чартерных рейсов; - по приобретению блока мест, в транспортном средстве (блок-чартер), выполняющем регулярный или чартерный рейс; - по размещению и проживанию организаций и предпринимателей, предоставляющих такие услуги, а также у обладателей прав на такие услуги; 10) прочие затраты и платежи. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется НСФО №2, Правилами бухгалтерского учет, а также МСФО/IAS 2 «Запасы». В соответствии с этими документами в производственную себестоимость туристского продукта входят затраты, подразделяемые на: прямые и косвенные. Прямые затраты - это затраты, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость туристского продукта (заработная плата работников, связанных с производством и реализацией туристского продукта, отчисления социального налога) и как правило они учитываются в разрезе элементов затрат. Косвенные затраты - это затраты, вносимые в себестоимость туристского продукта через их распределение (расходы на международные телефонные переговоры, оплата услуг доступа в Интернет, изготовление рекламной (каталогов) и сувенирной продукции, арендная плата). Они образуют комплексные статьи (из нескольких экономических элементов), различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе. Кроме этого затраты на производство туристского продукта группируются по видам расходов, которые являются в экономике общепринятыми, и классификацируются по: 1) экономическим элементам (экономическому содержанию) - применяется при формировании себестоимости на фирме в целом, позволяет определить структуру себестоимости и включает в себя пять основных групп расходов: - материальные затраты; - затраты на оплату труда; - отчисления; - амортизация и обесценение средств; - прочие затраты; 2) по статьям затрат (по целевому назначению) - используется при составлении калькуляции (расчет себестоимости единицы продукции), т. е. позволяет определить во что обходится организации единица каждого вида продукции (работ, услуг), и состоит из затрат на: - материалы; - оплату труда; - отчисления; - накладные расходы. Данная классификация делит затраты на производственные (затраты на продукт) и периодические (затраты периода). Производственные затраты связаны непосредственно с осуществлением производственной деятельности, а периодические - практически не связаны по своей экономической сути с формированием и продвижением туристского продукта на рынке. Они возникают в результате какого-либо конкретного стратегического решения и рассматриваются как периодические убытки в том отчетном периоде, в котором они возникли. Так, расходы, связанные с содержанием административно-управленческого персонала - заработная плата с отчислениями от фонда оплаты труда административно-управленческого персонала, амортизация, ремонт основных средств, арендная плата и т. п. являются периодическими. Кроме этого имеются также расходы, связанные с реализацией туристского продукта (на исследование и разработки, рекламные услуги, повышение квалификации персонала). Уровень подобных расходов устанавливается решением руководства организации и может быть увеличен, сокращен или удален. Для учета затрат на производство туристского продукта используют калькуляционный счет 8110 «Основное производство» и счета подраздела 1620 «Расходы будущих периодов». По дебету этих счетов учитываются расходы, а по кредиту списываются. Счет 8110, не имеет сальдо и по окончании месяца собранные по дебету этого счета расходы списываются в дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)». А со счета 1620 расходы будут распределяться пропорционально смежным отчетным периодам. В соответствии с НСФО № 2 или МСФО/IAS 2 «Запасы», в себестоимость туристского продукта входят: Оплата труда. Затраты на оплату труда не нормируются и включаются в себестоимость туристского продукта согласно действующему на туристском предприятии порядку в соответствии с принятой учетной политикой. Туристские организации самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда в соответствии с Трудовым кодексом, с Едиными правилами исчисления средней заработной платы, утвержденными Постановлением Правительства РК от 29 декабря 2007 № 1394, Методическими рекомендациями по применению Единых правил исчисления средней заработной платы работников, утвержденных приказом Министра труда и социальной защиты населения РК от 3 июня 2008 года № 135-п. Затраты на обеспечение туристской организации рабочей силой (персоналом) отражаются в бухгалтерском учете следующей записью: Дебет 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)», 7210 «Административные расходы» Кредит 3350 «Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда» 60 000 Отчисления: - социальный налог, исчисляется в соответствии с Налоговым кодексом РК, в размерах, установленных статьей 358 (по ставке 11 %), от фонда оплаты труда граждан РК, а также иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в РК. ИП уплачивают социальный налог в 2-кратном размере месячного расчетного показателя; - социальные отчисления - в размере 5% от фонда оплаты труда каждого работника, что отражается в бухгалтерском учете следующими записями: Дебет 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)», 7210 «Административные расходы» Кредит 3150 «Социальный налог», 3210 «Социальные отчисления» 11 340 Уплата пенсионных взносов в Накопительные пенсионные фонды в РК регулируется Законом «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» от 20 июня 1997 г. № 136-1, а также Постановлением Правительства РК «Об утверждении порядка присвоения социального индивидуального кода уполномоченной организацией» от 16 сентября 1997 г. № 1342, Постановлением Правительства РК «Об утверждении Правил удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды» от 15 марта 1999 г. № 245 и другими нормативными документами из заработной платы работников. При этом удержания в накопительный пенсионный фонд в размере 10% от фонда оплаты труда работников отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» Кредит 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям» 6000 На суммы индивидуального подоходного налога удерживаемого из заработной платы работников по ставке 10% установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса. Дебет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» Кредит 686 (3120) «Индивидуальный подоходный налог» Амортизация и обесценение средств. Затраты, связанные с амортизацией и обесценением недвижимости и оборудования, определяются методом, принятым учетной политикой туристской фирмы, и отражаются: Дебет 7210 «Административные расходы», 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» Кредит 2420 «Амортизация основных средств» 1820 Кредит 2430 «Убыток от обесценения основных средств» Что касается общехозяйственных расходов, то они не включаются организациями в себестоимость туристского продукта и признаются как расходы периода (расходы, понесенные в отчетном периоде), покрываемые за счет уменьшения итогового дохода. Они не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами туристической продукции. Прочие затраты. Транспортные расходы: услуги перевозчика (авиа-, железнодорожного, водного, воздушного и других проездных документов для включения в тур, в том числе уплаченные комиссионные вознаграждения), при этом делается следующая запись: а) на сумму приобретенных проездных документов (включая комиссионное вознаграждение): Дебет 8110 «Основное производство» Кредит 3311 «Счета к оплате», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» б) на сумму НДС: Дебет 1420 «НДС» (налоговый актив) Кредит 3311 «Счета к оплате» в) оплата проездных документов: Дебет 3311 «Счета к оплате» Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе », 1062 «Чековые книжки», 333 (1210) «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» Затраты на содержание, обслуживание и управление туристической фирмой а) материальные расходы: Дебет 7210 «Административные расходы» Кредит 1310, 1350 «Материалы» б) начислена заработная плата управленческому персоналу: Дебет 7210 «Административные расходы» Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» в) на сумму отчислений от фонда оплаты труда управленческого персонала (социальный налог): Дебет 7210 «Административные расходы» Кредит 3150 «Социальный налог», 3210 «Социальные отчисления» г) расходы по рекламе и продвижению туристского продукта на рынке: Дебет 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» Кредит 3310 «Счета к оплате» д) на сумму НДС: Дебет 1420 «НДС к возмещению» Кредит 3310 «Счета к оплате» Платежи сторонним орг анизациям и предпринимателям за оказание услуг по осуществлению туров: - услуги по размещению туристов, оказываемые гостиницами, пансионатами, санаториями, домами отдыха и другими организациями, возмещаются туристскими фирмами по тарифам, прилагаемым к договору о сотрудничестве: а) за проживание: Дебет 8110 «Основное производство» Кредит 3311 «Счета к оплате» б) на сумму НДС: Дебет 1420 «НДС» (налоговый актив) Кредит 3311 «Счета к оплате» в) оплата задолженности за предоставленные услуги по размещению и проживанию: Дебет 3311 «Счета к оплате» Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе», 1040 «Денежные средства на карт-счетах», 1251 «Расчеты с подотчетными лицами» Затраты на подготовку и освоение нового туристского продукта включают в себя затраты на ознакомительные туры для менеджеров, языковые курсы сотрудников, служебные командировки руководителей для подписания контрактов и др. а) на сумму произведенных затрат: Дебет 1620 «Расходы будущих периодов» Кредит 3311 «Счета к оплате», 1251 «Расчеты с подотчетными лицами» б) на сумму НДС: Дебет 1420 «НДС» (налоговый актив) Кредит 3311 «Счета к оплате», 1251 «Расчеты с подотчетными лицами» в) по мере реализации путевок затраты будущих периодов, в соответствии с принципом начисления, признаются затратами отчетного периода в котором путевки были проданы: Дебет 8110 «Основное производство» Кредит 1620 «Прочие» расходы будущих периодов - комиссионные вознаграждения контрагентам, осуществляющим: а) реализацию туристического продукта: Дебет 8110 «Основное производство» Кредит 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» б) на сумму НДС: Дебет 1420 «НДС» (налоговый актив) в) выплата вознаграждения по договору комиссии: Дебет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе», 1040 «Денежные средства на карт-счетах» 1251 «Расчеты с подотчетными лицами» - прочие затраты и платежи. Визовое обслуживание - взимаемый с туристов консульский сбор туристские фирмы обычно не включают в стоимость туристской продукции. При этом производятся следующие записи: а) на сумму взимаемого с туристов консульского сбора: Дебет 1010 «Денежные средства в кассе» Кредит 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» б) при выдаче аванса курьеру для оплаты консульского сбора: Дебет 1251 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 1010 «Денежные средства в кассе» в) на основании авансового отчета: Дебет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» Кредит 1251 «Расчеты с подотчетными лицами» - услуги по добровольному страхованию оказываются туристам страховыми компаниями, агентами которых являются туристские агентства. Агентское соглашение - вид договора с физическим или юридическим лицом о выполнении им от имени и в интересах принципала определенного рода обязанностей, которые могут совершать операции от имени принципала по доверенности. При подписании агентского соглашения агенту выдаются бланки страховых полисов. В туристской фирме бланки приходуются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Учет движения бланков строгой отчетности осуществляется в специальном журнале. Задолженность и комиссионные агента начисляются страховой компанией в соответствии с соглашением при получении бордеро - документа, извещающего о заключении договора страхования. На основании счетов, выставленных страховой компанией, производятся взаиморасчеты сторон в сроки, установленные соглашением, при этом делаются следующие записи: а) на сумму страховой премии, взимаемой с туристов: Дебет 1010 «Денежные средства в кассе» Кредит 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» б) на сумму комиссионного вознаграждения, взимаемого с туриста: Дебет 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте» Кредит 6110 «Доходы по вознаграждениям» в) на сумму задолженности, уплачиваемой страховой компании: Дебет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе» Туристу могут быть предоставлены либо определенные виды услуг, либо полный комплекс услуг. Полный комплекс может быть представлен путем реализации инклюзив-туров или пэкидж-туров. Инклюзив-туры - применяются при авиаперевозках, стоимость перевозки туристов к месту назначения и обратно определяется на основе специально разработанных инклюзив-тарифов, которые могут быть на половину ниже обычных. Клиентам сообщается общая (поушальная) цена инклюзив-тура без разбивки на отдельные виды услуг. Пэкидж-туры - это предоставление клиенту полного комплекса услуг, в которые могут и не входить транспортные услуги. Они организуются по определенной, заранее рекламируемой программе. Структура туров определяется исходя из состава туристов, их покупательской способности, от страны туризма, характера ассортимента и качества предоставляемых услуг. Для исчисления себестоимости туристского продукта составляется калькуляция, т. е. документ, в котором рассчитывается и оформляется его продажная цена. В зависимости от целей калькулирования различают: - плановую (нормативную) калькуляцию - составляется на плановый период времени на основе действующих в этом периоде норм и смет; - фактическую (отчетную) калькуляцию - отражает все понесенные в совокупности затраты на производство и реализацию турпродукта; - сметную калькуляцию - используется при проектировании новых видов турпродуктов, при отсутствии норм расходов. Для наглядности, калькуляция на группу 30 человек по маршруту «Бангок - Пататайя - Пхукет» приведена ниже. Обычно туристские организации включают в стоимость туристского продукта страховые полисы, за которые берут комиссионное вознаграждение 10-15%. Однако страховка не всегда обязательна и оплачивается туристом по желанию, поэтому в стоимость тура она не входит, а оформляется как дополнительная услуга. Визовое обслуживание осуществляется с помощью вызова от зарубежной организации на определенное количество туристов. После рассмотрения консульством выдается общая виза на группу или на отдельного туриста. Со стоимости туристского продукта туристские организации могут предоставлять клиентам скидки: - сезонные; - на детей (дошкольного и школьного возраста); - специальные скидки (предоставляемые компаниям перевозчиками и гостиницами); - для постоянных клиентов фирмы и др. 5. Учет доходов и расходов от реализации туристического продукта Законом о туристской деятельности установлено, что оказание туристских услуг осуществляется на основании договора, заключаемого в письменной форме в соответствии с действующим законодательством. Для того чтобы правильно рассчитать продажную стоимость туристского продукта можно произвести следующий расчет: 1. Себестоимость туристского продукта 2208000 2. Расходы туристской компании 7110, 7210 180000 3. Плановая рентабельность 10% (от себестоимости) 220800 4. Надбавка 400800 Уровень надбавки 18% 5. Облагаемый оборот по реализации туристского продукта 2 608 800 6. НДС с облагаемого оборота 12% 313056 7. Объем реализации 2921856 Примечание 2208000 + 10% +180000 = 2608800 180000 + 220800 = 400800 / 2208000= 18% (2208000 + 400800) = 2608800 × 12% = 313056 2608800 + 313056 = 2921856 При реализации туристского продукта производятся следующие бухгалтерские записи: а) списывается себестоимость туристского продукта, реализованного безналичным путем: Дебет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» Кредит 8110 «Основное производство» 2208 000 б) при предъявлении счета покупателям: Дебет 1211 «Счета к получению» Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» 2608800 в) на сумму НДС: Дебет 1211 «Счета к получению» Кредит 3130 «НДС» 313056 г) поступили платежи от покупателей: Дебет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе» Кредит 1211 «Счета к получению» 2921856 При реализации туристских путевок за наличный расчет: а) списывается себестоимость туристского продукта реализованного за наличный расчет: Дебет 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» Кредит 8110 «Основное производство» 594286 б) на сумму выручки, поступившей в кассу от реализации: Дебет 1010 «Денежные средства в кассе» Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» 832000 в) на сумму НДС: Дебет 1010 «Денежные средства в кассе» Кредит 3130 «НДС» 99840 В конце отчетного периода: а) списываются расходы на уменьшение итогового дохода: Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» Кредит 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» 2802286 б) списываются доходы на увеличение итогового дохода: Дебет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» Кредит 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» 3440800 в) списываются расходы периода на уменьшение итогового дохода: Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» Кредит 7210 «Административные расходы» 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» 180000 г) начислен корпоративный подоходный налог 20%: Дебет 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» Кредит 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» 91703 д) списаны расходы по подоходному налогу на уменьшение итогового дохода: Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» Кредит 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» 91703 е) определен и списан чистый доход: Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» Кредит 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 366811 6. Туристская агентская деятельность Туристская агентская деятельность, как уже говорилось выше - это деятельность физических или юридических лиц, имеющих лицензию на данный вид деятельности, по продвижению и реализации туристского продукта. Они могут работать либо как самостоятельная организация (предприниматель), либо за комиссионное вознаграждение. Туристский агент выступает как самостоятельная организация (предприниматель). Туристский агент выкупает право на получение услуг, оформленных путевкой по определенной цене, и делает надбавку на эту цену в свою пользу. Приобретенные путевки числятся на балансе туристского агента как актив. При приобретении туристского продукта производится запись на оприходование: а) на сумму приобретения: Дебет 1330 «Товары» Кредит 3311 «Счета к оплате» 283000 б) на сумму НДС: Дебет 1420 «НДС» (налоговый актив) Кредит 3311 «Счета к оплате» 33960 в) выплата денег туроператору: Дебет 3311 «Счета к оплате» Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе» 316960 При реализации путевок возникают различные затраты: расходы на рекламу, маркетинг, средства, уплаченные посредническим организациям, комиссионные сборы и другие расходы и услуги по продвижению продукта: а) расходы на рекламу, маркетинг: Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» Кредит 3311 «Счета к оплате» 82100 б) на сумму НДС: Дебет 1420 «НДС» (налоговый актив) Кредит 3311 «Счета к оплате» 9852 в) прочие расходы по продвижению продукта: Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» Кредит разных счетов (3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», 3150 «Социальный налог», 3210 «Обязательства по социальному страхованию») 53120 Реализация путевок отражается следующим образом: а) списывается себестоимость (покупная стоимость) реализованных путевок: Дебет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» Кредит 1330 «Товары» 283000 б) при реализации по безналичному расчету: Дебет 1211 «Счета к получению» Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» 424500 в) на сумму НДС: Дебет 1211 «Счета к получению» Кредит 3130 «НДС» 50940 г) при реализации путевок за наличный расчет: Дебет 1010 «Денежные средства в кассе» Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» 225000 д) на сумму НДС: Дебет 1010 «Денежные средства в кассе» Кредит 3130 «НДС» 27000 Отражаются расходы периода: а) начислена заработная плата персоналу управления: Дебет 7210 «Административные расходы» Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» 73400 б) на сумму социального налога: Дебет 7210 «Административные расходы» Кредит 3150 «Социальный налог», 3210 «Обязательства по социальному страхованию» 9497 в) прочие расходы (приобретение канцелярских товаров): Дебет 7210 «Административные расходы» Кредит 3311 «Счета к оплате» 15200 г) на сумму НДС: Дебет 1420 «НДС » (налоговый актив) Кредит 3311 «Счета к оплате» 1824 В конце отчетного периода: а) списываются расходы на уменьшение итогового дохода: Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» Кредит 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» 283000 Кредит 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» 135220 Кредит 7210 «Административные расходы» 98097 б) списываются доходы на увеличение итогового дохода: Дебет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» Кредит 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» 649500 в) начислен корпоративный подоходный налог 20%: Дебет 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» Кредит 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» 26637 г) списаны расходы по подоходному налогу на уменьшение итогового дохода: Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» Кредит 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» 26637 д) определен и списан чистый доход: Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» Кредит 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 106546 Работа туристского агента за комиссионное вознаграждение. В целях полной продажи туристских пакетов и для сохранения своего имиджа туроператор предоставляет турагенту туристский пакет по фиксированной цене. В этом случае турагент получает комиссионное вознаграждение в форме скидки со стоимости турпакета. Принят на забалансовый учет, полученный туристский пакет, предназначенный для реализации: Дебет 004 «Товарно-материальные запасы на ответственном хранении» 1000000 Поступили платежи от клиентов за проданные туристские пакеты: Дебет 1010 «Денежные средства в кассе» Кредит 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» субсчет «Комиссионное вознаграждение» 1000000 Отражена сумма комиссионного вознаграждения 20% (без НДС): Дебет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» субсчет «Комиссионное вознаграждение» Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» 178572 Начислен НДС от комиссионного вознаграждения: Дебет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» субсчет «Комиссионное вознаграждение» Кредит 3130 «НДС» 21428 Перечислено туроператору за реализованный туристский пакет: Дебет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» субсчет «Расчеты с туроператором» Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» 800000 В конце отчетного периода: Дебет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» Кредит 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» 178572 Снят с забалансового учета реализованный туристский пакет: Кредит 004 «Товарно-материальные запасы на ответственном хранении» 1000000 Реализация отдельных туристских услуг (авиабилетов). Компания принимает на себя распространение транспортных билетов. Приняты для реализации авиабилеты: Дебет 004 «Товарно-материальные запасы на ответственном хранении» Поступили платежи от клиентов за реализованные авиабилеты: Дебет 1010 «Денежные средства в кассе» Кредит 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» Отражена сумма комиссионного вознаграждения: а) если это основной вид деятельности: Дебет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» субсчет «Комиссионное вознаграждение» Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг б) если не основной вид деятельности: Дебет 3390 «Прочая кредиторская задолженность» субсчет «Комиссионное вознаграждение» Кредит 6110 «Доходы по вознаграждениям» Начислен НДС от комиссионного вознаграждения: Дебет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» субсчет «Комиссионное вознаграждение» Кредит 3130 «НДС» Перечислено авиакомпании за реализованные билеты: Дебет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» субсчет «Расчеты с авиакомпанией» Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» Сняты с забалансового учета реализованные авиабилеты: Кредит 004 «Товарно-материальные запасы на ответственном хранении» В конце отчетного периода: - списываются доходы на увеличение итогового дохода: Дебет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» 6110 «Доходы по вознаграждениям» Кредит 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» Пример Калькуляция на группу 30 человек по маршруту «Бангкок - Пататайя - Пхукет»:
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||