Аудит. Особенности учета валютных операций
 Скачать 3.49 Mb.
|
|
МИНОБРНАУКИ РОССИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Челябинский государственный университет» (ФГБОУ ВО «ЧелГУ») Факультет заочного и дистанционного обучения Кафедра учета и финансов Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет» Тема: Особенности учета валютных операций Выполнил студент К.В. Телеганова академическая группа, 15ЭБЗ-300 заочной формы обучения направления подготовки «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» ______________________ (подпись) «___» ___________ 2022 г. Научный руководитель Проверил Рябова Татьяна Сергеевна Должность: доцент кафедры учета и финансов Ученая степень: канд. экон. наук Ученое звание: доцент ______________________ (подпись) «___» ___________ 2022 г. Челябинск 2022 Содержание
Введение Внешнеэкономическая деятельность является важной составляющей экономики России, так как экспортная выручка не только составляет часть валового внутреннего продукта, но и способствует увеличению импорта. Помимо прочего внешнеэкономическая деятельность способствует повышению технологического уровня производства за счет импорта техники и технологий, так как на сегодняшний день ускорились темпы их морального старения и выросли затраты на НИОКР. В широком смысле внешнеэкономическая деятельность способствует развитию экономики за счет долгосрочного сотрудничества с иностранными партнерами по совместной деятельности в производстве продукции и выходу с ней на мировые рынки. В узком смысле – предоставляет большие возможности развития малым и средним предприятиям, к примеру, в сфере международного туризма. Кроме того, важная роль внешнеэкономической деятельности для рыночной экономики России обусловлена в сбалансированности внутреннего рынка за счет импорта товаров массового спроса и снижении безработицы за счет расширения занятости в сфере обмена. Но вместе с этим, законы, которые регулируют внешнеэкономическую деятельность предприятий, запутаны и не всегда однозначно трактуют отдельные хозяйственные ситуации, что в свою очередь негативно влияет на результативность валютных операций и в целом на внешнеэкономической деятельности организации. Своевременный учет и анализ внешнеэкономической деятельности очень важен, так как он позволяется на ранних стадиях выявить ошибки, которые в последствие могут нанести серьезный финансовый ущерб организации. Каждый процесс во внешнеэкономической деятельности предприятия необходимо контролировать на результативность и эффективность. При оценке эффективности проведения импортной или экспортной операции предприятие может принять финансово верное решение, которое в будущем положительно повлияет на внешнеэкономическую деятельность. Этим обусловливается актуальность темы работы. Целью работы является изучение организации учета валютных операций, выявление недостатков на этих участках финансовой деятельности, а также разработка основных направлений совершенствования учета валютных операций. Задачами в соответствии с поставленной целью являются: определить сущность, классификацию и значение валютных операций в рыночной экономике; выявить задачи, принципы и нормативное регулирование учета валютных операций; дать краткую характеристику деятельности организации, на материалах которой выполнена работа; рассмотреть учет валютных операций в кассе и на валютных счетах; разработать методы по совершенствованию учета экспортных и импортных операций. Объектом исследования в данной работе является финансово- хозяйственная деятельность ООО «ДВ «Фрегат Аэро. Предметом исследования является учет валютных операций во внешнеэкономической деятельности организации. Методами исследования, используемыми в работе, являются методы наблюдения, методы сравнения и анализа, методы научного познания. Логикой исследования является последовательное и глубокое изложение материала, раскрывающее тему исследования на основе сформулированных в ней цели и задач, содержание которых выражено в структуре работы, базирующейся на системном изучении теории и практики учета валютных операций, выявление проблем в данной области, и разработке рекомендаций по совершенствованию учета валютных операций во внешнеэкономической деятельности организации. Теоретической и методологической основой работы являются различные источники и литература, в том числе учебные пособия по бухгалтерский учету, анализу и аудиту внешнеэкономической деятельности (Сысоева Г.Ф. и Малецкая И.П., Чернов В.А., Земсков В.М. и др.), а также материалы и статьи периодических изданий (Караулова Н.М., Гудков, А.А.). Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников. 1 Теоретические и организационные аспекты учета валютных операций 1.1 Задачи и принципы учета валютных операций Внешнеэкономическая деятельность определяется как деятельность по осуществлению валютных операций (сделок) в области внешней торговли товарами (импорт и экспорт), услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. При осуществлении валютных операций учет операций ведется аналогично учету хозяйственных операций на внутреннем рынке. Поэтому задачами учета валютных операций будут являться: -формирование полной и достоверной информации о внешнеэкономической деятельности организации и ее имущественном и финансовом положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности; -обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля над соблюдением валютного и таможенного законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией валютных операций и их целесообразностью, наличием и движением иностранной валюты; -предотвращение отрицательных результатов внешнеэкономической деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости и прогнозирование ее результатов на текущий период и перспективу. Наряду с задачами учета валютных операций, исходя из ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», важнейшими принципами бухгалтерского учета валютных операций являются [42, c. 65]: -принцип имущественной обособленности: имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящейся у данной организации валютной выручки, внешнеэкономической себестоимости; -принцип непрерывности: учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; -принцип двойной записи: учет имущества, обязательств и валютных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета -принцип полноты: полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов внешнеэкономической деятельности; -принцип своевременности: своевременное отражение фактов внешнеэкономической деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности; -принцип осмотрительности: большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств внешнеэкономической деятельности, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов; -принцип приоритета содержания перед формой: отражение в бухгалтерском учете фактов внешнеэкономической деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования; -принцип непротиворечивости: тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета валютных операций на последний календарный день каждого месяца; -принцип рациональности: рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий внешнеэкономической деятельности и величины организации. Помимо вышеуказанных основополагающих принципов Международные стандарты финансовой отчетности предполагают наличие прочих принципов, например, принцип использования денежного измерителя: обуславливает приоритет финансовой информации над любой другой. Иными словами, отражению в финансовой отчетности подлежат только те валютные операции, события и их результаты, имеющие стоимостную (денежную) оценку. Что касается анализа валютных операций, то основной задачей является составление на основе предоставленных данных комплексной картины о проведенных валютных сделках, о затратах, выявления факторов, как внутренних, так и внешних, повлиявших на формирование затрат. Исходя из всего вышеописанного, следует: грамотное ведение учета валютных операций (импортных/экспортных операций) оказывает большое влияние на эффективности деятельности компании, а анализ результатов внешнеэкономической деятельности позволяет вовремя обнаружить ошибки в учете, и на основе полученных результатов анализа принять верные управленческие решения. 1.2 Нормативно-правовое регулирование учета валютных операций Нормативно-правовое регулирование учета валютных операций можно рассмотреть в соответствии с бухгалтерским учетом. Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Некоторые из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы: - первый уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета на предприятии (Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле»); -второй уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, которые призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности; -третий уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина Российской Федерации и других ведомств, которые призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями; -четвертый уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия [37, c. 126]. На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ. Здесь следует указать положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное Приказом МФ РФ от 10.01.2000 г № 2-Н, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом МФ РФ от 06.07.1996 № 43-Н и др. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются: документ по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; графики документооборота; утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета; утвержденные руководителем формы внутренней отчетности; Российское валютное законодательство, регулирующее принципы обращения иностранной валюты в стране, дает определение валютных ценностей, валютных операций, устанавливает порядок приобретения и использования, а также оценки иностранных валют в виде котировки их курса по соотношению с российской денежной единицей. Федеральный закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», принятый 10 декабря 2003 г. не содержит деления валютных операций на текущие и связанные с движением капитала. Перед законодателями стояла задача модернизации валютного регулирования таким образом, чтобы обеспечить эффективность валютного законодательства [2]. Целью принятия Закона о валютном регулировании и валютном контроле является - обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты РФ и стабильности внутреннего валютного рынка РФ как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества. Для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия: валюта Российской Федерации: а) денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки; б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах; иностранная валюта: а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки; б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах; внутренние ценные бумаги: а) эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации; б) иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации; внешние ценные бумаги ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с настоящим Федеральным законом к внутренним ценным бумагам [19, c. 14]; валютные ценности - иностранная валюта и внешние ценные бумаги; резиденты: а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства; б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства; в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации; г) находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, указанных в подпункте «в» настоящего пункта; д) дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях; е) Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами; нерезиденты: а) физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами «а» и «б» пункта 6 настоящей части; б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации; в) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации; г) аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях; д) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации; е) находящиеся на территории РФ филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов, указанных в подпунктах «б» и «в» настоящего пункта; уполномоченные банки кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством РФ и имеющие право на основании лицензий Центрального банка РФ осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующие на территории РФ в соответствии с лицензиями Центрального банка РФ филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте [5]; валютные операции: а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа; б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа; в) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа; г) ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с таможенной территории РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг; д) перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации; е) перевод нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории РФ, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации. 1.3 Особенности учета валютных операций по валютным счетам Для отражения операций с финансовыми активами применяется счет 020100000 «Денежные средства учреждения», предназначенный для учета учреждением движения денежных средств на банковских счетах, в кассе, а также для учета движения денежных документов. Для учета операций по движению денежных средств применяются следующие счета: 020111000 «Денежные средства учреждения на счетах»; 020103000 «Денежные средства учреждения в пути»; 020134000 «Касса»; 020135000 «Денежные документы»; 020127000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте». Бюджетные и автономные учреждения имеют право открывать валютные счета в уполномоченном ЦБ РФ банке в установленном валютным законодательством Российской Федерации порядке для следующих целей: -приобретения иностранной валюты для исполнения денежных обязательств, принятых учреждениями в рамках финансово-хозяйственной деятельности (оплата зарубежных командировочных расходов, приобретение импортных поставок, работ, услуг по международным контрактам). При этом разрешено проведение валютных операций, связанных с оплатой и (или) возмещением расходов по служебным командировкам за пределами Российской Федерации, а также операций погашения работниками неизрасходованного аванса в иностранной валюте через кассу учреждения, при условии открытия валютного счета (п. 9 ст. 9 Закон № 173-ФЗ) [2]; -операций по продаже иностранной валюты, зачисленной на лицевой счет учреждения, открытого в кредитной организации, в виде выручки при осуществлении учреждениями внешнеторговой деятельности в рамках приносящей доход деятельности (экспорт продукции, работ, услуг); - поступление международных грантов, грантов иностранных государств и общественных организаций, выраженных в иностранной валюте [19, c. 14]. Таким образом, в соответствии с валютным законодательством для проведения операций с иностранной валютой бюджетным и автономным учреждениям необходимо открыть в банке валютный счет в установленном порядке Центрального Банка Российской Федерации. При этом выдача учреждением аванса работникам, выезжающим в командировку за рубеж, производится в иностранной валюте через кассу учреждения путем снятия валюты с валютного счета или покупки учреждением валюты в банке при наличии валютного счета. Согласно пункту 4 статьи 30 Федерального закона от 08.05.2010 № 83- ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» операции со средствами бюджетных и автономных учреждений учитываются по кодам классификации операций сектора государственного управления [15, c. 94]. В соответствии с положениями раздела 5 «Классификация операций сек тора государственного управления» Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65-Н, классификация операций сектора государственного управления является группировкой бухгалтерских операций, осуществляемых в секторе государственного управления, раскрывающая их экономическое содержание. При этом необходимо учитывать, что поступление денежных средств, выраженных в иностранной валюте, (грантов, безвозмездных поступлений и т.п.) на банковские счета, открытые учреждениям в уполномоченных банках, подлежит отражению в бухгалтерском учете учреждений по соответствующему коду дохода классификации операций сектора государственного управления (код КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)», код КОСГУ 180 «Прочие доходы»). Перечисление денежных средств, выраженных в иностранной валюте, со счетов учреждений, открытых в уполномоченных банках, отражается по соответствующим кодам классификации операций сектора государственного управления (код КОСГУ 200 «Расходы», код КОСГУ 300 «Поступление нефинансовых активов»). Операции покупки иностранной валюты через уполномоченные банки в установленном законодательством Российской Федерации порядке для целей осуществления платежей (оплата командировочных расходов, импортные поставки и т.п.), а также обязательная продажа уполномоченному банку части валютной выручки от экспорта продукции (работ, услуг) и неиспользованных остатков иностранной валюты, приобретенной для определенных целей, подлежат отражению в учете учреждения по соответствующим кодам 510 «Поступление денежных средств» и 610 «Выбытие денежных средств» классификации операций сектора государственного управления. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных с загранкомандировками для работников федеральных учреждений, в том числе размеры суточных в иностранной валюте определены Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2005 № 812 «О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета». В данном Постановлении указывается, что суточные работникам предусмотрены в иностранной валюте той страны, в которую направляется работник в командировку [17, c. 65]. В соответствии с п. 13 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 183-Н, бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации – в рублях. Документирование операций с имуществом, обязательствами, а также иных фактов хозяйственной деятельности учреждений, ведение регистров бухгалтерского учета осуществляется на русском языке. При этом первичные документы, поступающие в учреждение и составленные на иностранных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык для целей бухгалтерского учета. Таким образом, согласно требованиям Инструкции по бухгалтерскому учету № 183-Н в целях ведения бухгалтерского учета и формирования достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждениями, осуществляющими валютные операции, необходимо одновременное ведение учета в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату совершения операций (например, числитель (инвалюта), знаменатель (рубль)). При этом необходимо учитывать, что при возврате работником учреждения неизрасходованной подотчетной суммы, выраженной в иностранной валюте, она подлежит учету в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату внесения денежных средств в кассу учреждения (п. 154 Инструкции № 183-Н). Специфика бухгалтерского учета активов и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении и учете курсовой разницы. В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Инструкцией по бухгалтерскому учету, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 183-Н, иностранная валюта подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операций в иностранной валюте и дату составления бухгалтерской отчетности (последний календарный день отчетного периода) [3]. Таким образом, в настоящее время большое количество организаций выходит на международные рынки, поэтому большое значение приобретает умение бухгалтера правильно и своевременно отразить на счетах бухгалтерского учета операции с иностранной валютой. Организации могут получать при отдельных операциях выручку от реализации продукции в иностранной валюте. В этом случае им могут открываться в учреждениях банка валютные счета. Между тем в каждом суверенном государстве в качестве законного платежного средства используется ее денежная валюта. Поэтому необходимым условием расчетов по внешней торговли, услугам, кредитам, инвестициям, межгосударственным платежам является обмен одной валюты на другую в форме покупки или продажи иностранной валюты плательщиком или получателем. 2 Анализ учета валютных операций в ООО ДВ «Фрегат Аэро» 2.1 Краткая характеристика организации Для проведения оценки организации учета валютных операций и анализа результатов внешнеэкономической деятельности было выбрано общество с ограниченной ответственностью «ДВ «Фрегат Аэро» (далее ООО «ДВ «Фрегат Аэро»). ООО «ДВ «Фрегат Аэро» зарегистрировано в 2005 году (29.06.2005) и является микро-предприятием. Уставный капитал составляет 10 000 рублей. Основной деятельностью рассматриваемой Компании являются туристские услуги, в которые входят: отдых в России (экскурсионные, пляжные, горнолыжные, экологические, исторические и природные туры); отдых в Азии; отдых в странах Европы и Америки; организация морских круизов; детский отдых; образовательные туры; организация групповых и индивидуальных туров; кредитование на туры; организация чартерных рейсов; визовая поддержка; бронирование гостиниц; трансфер в/из аэропорт(-ов) по России и за рубежом и другие. ООО «ДВ «Фрегат Аэро» является членом следующих организаций: ассоциация «Объединение туроператоров в сфере выездного туризма «ТУРПОМОЩЬ»; единый Федеральный Реестр Туроператоров России; участник Общероссийского Генерального реестра туристических агентств (Номер сертификата BA100035); участник Общероссийского Единого реестра турагентов Ассоциации "Турпомощь". Компания включена в список туристических организаций Приморского края, имеющих право на осуществление деятельности в рамках Соглашения от 29.02.2000 с КНР о безвизовых групповых туристических поездках. ООО «ДВ «Фрегат Аэро» имеет офисы, помимо Владивостока, в Уссурийске, Находке, Москве, Токио и префектуре Тоттори (Япония). Во Владивостоке Компания состоит из четырех отделов и руководства в лице директора и директора по туризму: отдел выездного туризма; отдел въездного туризма; отдел бухгалтерии; отдел маркетинга. Компания находится на упрощенной системе налогообложения «доходы минус расходы». Помимо прочего они составляют упрощенную финансовую отчетность и освобождены от формирования годовой формы статистической отчетности № 1-турфима «Сведения о деятельности туристкой фирмы». Основные экономические показатели выбранного для анализа предприятия, рассчитанные по данным бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, представлены ниже в Таблице 1.1 Таблица 2.1 – Основные экономические показатели ООО «ДВ «Фрегат Аэро» за 2019 2020 гг.
Источник: составлено автором Исходя из данных, представленных в Таблице 2.1, следует, что за период с 2019 по 2020 гг. наблюдалось повышение выручки исследуемой организации на 42%. Также произошло уменьшение дебиторской задолженности на 6 %. Прибыль от продаж снизилась с 3 907 тыс. руб. до 2 580 тыс. руб. или на 34 %. Что касается чистой прибыли анализируемой организации, что в 2019 г., что в 2020 г. наблюдалась прибыль. Однако в 2017 г. финансовое состояние организации начало ухудшаться, и показатель уменьшился на 61%. Помимо этого, оборачиваемость дебиторской задолженности уменьшилась с 63 дней до 42, что является положительным показателем для финансовой деятельности организации. Рентабельность продаж также снизилась в 2020 году на 54%, что значит ресурсы были недостаточно эффективно использованы. Как видно, несмотря на снижение ряда показателей, наблюдается уменьшение дебиторской задолженности. Данное положение для Компании не критично. Хоть прибыль и рентабельность продаж снизились, наблюдается рост выручки, а это говорит о том, что результативность деятельности ООО «ДВ «Фрегат Аэро» остается приемлемой. 2.1 Организация бухгалтерского учета валютных операций Учет иностранной валюты в кассе, на валютных счетах, порядок учета курсовых разниц. Изучение практики на ООО «ДВ «Аэро Фрегат» показало, что учет иностранной валюты ведется в основном на валютных счетах, однако имеется небольшое количество операций в кассе: выдача командировочных подотчетному лицу на загранкомандировку. Служебной командировкой в зарубежные страны признается поездка работника за пределы Российской Федерации по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Для определения времени пребывания в загранкомандировке используются данные об отметках в загранпаспорте о пересечении границы, которые проставляются на пограничных контрольно-пропускных пунктах. Работнику, отъезжающему за пределы Российской Федерации, оплачиваются следующие основные расходы: по найму жилого помещения, по проезду, суточные и дополнительные расходы, связанные с пересечением границы (оформление виз, загранпаспорта и так далее). День пересечения границы при выезде из Российской Федерации в загранкомандировку оплачивается подотчетному лицу в иностранной валюте, по норме, установленной для страны, куда направляется работник. Кассовые операции в иностранной валюте оформляются приходным кассовым ордером и расходным кассовым ордером. Особенностью оформления первичных документов является то, что сумма показывается в рублях и в валюте платежа. Также Компания ведет одну кассовую книгу, операции в которой показываются в рублях и в валюте платежа. Пересчет наличной валюты в рубли осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления или выдачи наличной валюты, что ведет к курсовым разницам. Они отражаются в кассовой книге отдельной строкой. Курсовые разница в обязательном порядке подтверждаются документально авансовым отчетом, предоставленным работником по итогам командировки. Такой авансовый отчет утверждается руководителем предприятия в течение трех дней после возврата из командировки подотчетного лица. На основании ПБУ 3/2006 курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода Курсовые разницы бывают положительными и отрицательными. Положительная курсовая разница – это образовавшаяся разница вследствие того, что курс валюты на дату оплаты меньше курса валюты на дату отражения. В свою очередь отрицательная курсовая разница – это образовавшаяся разница вследствие того, что курс валюты на дату оплаты больше курса валюты на дату отражения услуг. Курсовые разницы подлежат зачислению на увлечение или уменьшение финансовых результатов как прочих доходов или прочих расходов в соответствие с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Кроме того на основании ПБУ 3/2006 по мере текущего изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ, могут только пересчитываться денежные средства в кассе организации и средства на банковских счетах/банковских вкладах, выраженных в иностранной валюте. Датой совершения валютной кассовой операции является дата поступления наличной иностранной валюты в кассу Компании и дата ее выдачи из кассы. Синтетический учет движения денежных средств в иностранной валюте ведется обособленно: на разных субсчетах находится разная валюта. Для учета операций в кассе используется счет 50 «Касса». Ниже в Таблице 2.2 представлено движение наличной валюты в кассе: Таблица 2.2 – Бухгалтерские проводки по учету наличной валюты в кассе ООО «ДВ «Фрегат Аэро»
Источник: составлено автором Исходя из таблицы выше, рассмотрена ситуация, когда выданные подотчет денежные средства полностью не были израсходованы. Но бывает обратная ситуация, когда по объективным причинам произведены расходы подотчетным лицом сверх суточных. В таком случае расходы возмещаются с отнесением их на убытки без влияния на налогооблагаемую базу. Для учета операций на валютных счетах планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 52 «Валютные счета» с открытием субсчетов: 52-1 «Текущий валютный счет»; 52-2 «Транзитный валютный счет». Текущий валютный счет предназначен для учета текущих операций (покупка/продажа валюты, получение кредитов от банка, расчеты с иностранными партнерами). Каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют, соответствует транзитный валютный счет. Транзитный валютный счет используется для зачисления денежных средств, которые поступают из-за пределов Российской Федерации (экспортная валютная выручка от иностранного покупателя, займы полученные, удовлетворение претензий со стороны иностранных поставщиков, авансы и так далее). Денежные средства, зачисленные на транзитный счет, могут находиться там не более 15 рабочих дней, далее они переводятся на текущий валютный счет. По транзитным валютным счетам проценты хранения денежных средств не начисляют. В ООО «ДВ «Фрегат Аэро» открыто несколько текущих валютных счетов в банке под разную валюту и соответствующие транзитные счета. Зачет разных валют можно увидеть ниже на скриншоте из программы 1С ООО «ДВ «Фрегат Аэро» оборотно-сальдовой ведомости по счету 52 на Рисунке 2.2 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||