Аудит. Особенности учета валютных операций
 Скачать 3.49 Mb.
|
|
Источник: составлено автором Из таблицы видно, что расчеты по агентским договорам в Компании бывают как в рублях, так и в валюте. Это зависит от условий договора (контракта), который был заключен между комитентом и принципалом. Вознаграждение агента учитывается на счете 90-1 «Выручка», как доход от основного вида деятельности (в иных случаях допускается использование счета 91-1 «Прочие доходы»). Вышеописанный учет является типовым для выездных туров в туристском предприятии. Вначале осуществляются расчеты с заказчиком тура «Гонконг-Макао» через проводку Д.50-1 – К.62-1/62-2 (поступление аванса), затем осуществляется зачет аванса покупателя, и последние две проводки – реализация по агентскому договору. Что касается въездных туров – импортных операций, то их реализация осуществляется через агентский договор с той оговоркой, что ООО «ДВ «Фрегат Аэро» является «иностранной фирмой», с которой заключают контракт на реализацию товаров (работ, услуг). Выручка с такой реализации напрямую поступает на валютный счет Компании. Ниже в Таблице 2.5 представлен учет импортных операций. Таблица 2.5 – Бухгалтерские проводки по учету импортных операций ООО «ДВ «Фрегат Аэро»
Источник: составлено автором Таким образом, турфирма-посредник не участвует напрямую в расчетах между клиентами и иностранным партнером, при этом клиент самостоятельно переводит валютные денежные средства в счет оплаты за предоставленные иностранным партнером ему услуги. В этом случае иностранный оператор перечисляет Компании ее вознаграждение на валютный счет. 2.4 Основные направления совершенствования учета экспортных и импортных операций Изучение практики показало, что в ООО «ДВ «Фрегат Аэро» учет валютных операций не ведется детально – нет четкого деления на экспорт и импорт. Не практикуется применение отдельных субсчетов при учете экспортной выручки и выручки от совершения импортных операций, не ведется подробный учет затрат. Из чего следуют следующие рекомендации по совершенствованию учета импортных и экспортных операций: -обособить в учетной политике учет затрат, путем отнесения прямых затрат на счет 20 «Основное производство», управленческих расходов на счете 26 «Управленческие расходы», а коммерческих на счете 44 «Расходы на продажу»; рабочим планом счетов предусмотреть дополнительные субсчета второго порядка к счету 90-1 «Выручка» и 90-2 «Себестоимость продаж» для обособленного учета дохода от экспортных и импортных операций и себестоимости соответственно; - ввести внутреннюю форму отчета о состоянии и результатах внешнеэкономической деятельности предприятия; Открытие дополнительных субсчетов второго порядка к счету 90-1 «Выручка» (90-1,1 – «Экспортная выручка», 90-1,2 – «Выручка от реализации импортных услуг») и 90-2 «Себестоимость продаж» (90-2,1 – экспортная себестоимость, 90-2,2 – импортная себестоимость) и обособленный учет всех видов затрат, а именно: прямые расходы на счете 20 «Основное производство», управленческие расходы - на счете 26 «Управленческие расходы», а коммерческие расходы - на счете 44 «Расходы на продажу» обеспечит аналитичность и прозрачность формируемой информации о результатах внешнеэкономической деятельности и будет способствовать составлению достоверной финансовой отчетности. И позволит детально вести учет валютных операций, который впоследствии поспособствует сбору нужной информации для отчета о состоянии и результатах внешнеэкономической деятельности предприятия и принятии верных управленческих решений. Таким образом, все вышеописанные мероприятия в кооперации направлены на совершенствование учета валютных операций внешнеэкономической деятельности организации. Чистота и достоверность произведенной оценки хозяйственной деятельности исследуемого предприятия-участника внешнеэкономической деятельности на такой обширной информации позволит избегать ошибок при учете валютных операций и принимать верные управленческие решения по улучшению эффективности деятельности предприятия. Заключение Проведенное исследование учета валютных операций во внешнеэкономической деятельности организации позволило сделать следующие выводы и предложения: Изучение теоретических источников позволило сделать вывод, что значение валютных операций в рыночной экономике обусловливается тем, что внешнеэкономические связи являются важным фактором, от которого зависит экономический рост, темпы роста национального дохода, ускорение научно- технического прогресса России, так как она имеет богатые природные ресурсы, но испытывает дефицит трудовых и инвестиционных ресурсов. В масштабах национальной экономики валютные операции являются важным фактором укрепления и стабилизации финансового состояния страны, так как поступления от внешнеэкономической деятельности формируют доходную часть ее бюджета. Такие операции совершают различные хозяйственные субъекты: торгово-промышленные компании, банки, центральные и местные органы власти, региональные и международные организации, а также частные лица, - что делает валютные операции объектом бухгалтерского учета. Изучение экономической литературы показало, что для целей бухгалтерского учета и формирования результатов для финансовой отчетности в настоящее время нет четкого определения валютным операциям. Оценка различных точек зрения по этому вопросу позволило в работе сформулировать определение валютных операций как объекта бухгалтерского учет, а именно: предложено валютные операции идентифицировать как операции между двумя субъектами, расчеты и платежи между которыми осуществляются в иностранной валюте на основании контрактов (договоров). Из определения видно, что особенностью этих операций как объекта бухгалтерского учета являются расчеты и платежи, осуществляемые в иностранной валюте, что требует для их организации специфических правил, связанных с пересчетом курсов иностранных валют и учетом курсовых разниц. Изучение различных видов классификаций валютных операций, имеющих место в теоретических источниках, показало, что по этому вопросу также отсутствует единый подход к их формированию. Так, классификация, приведенная в Федеральном законе N 173-ФЗ, в основном раскрывает взаимосвязи между резидентами и нерезидентами. Кроме того, в литературе имеются предложения классифицировать валютные операции, исходя из предмета правового их регулирования. Также некоторые авторы для целей классификации валютных операций рассматривают их в аспекте объектов, обращающихся в процессе их купли-продажи. В работе подчеркивается правильность такой классификация для целей бухгалтерского учета, так как такой подход позволяет учитывать специфику деятельности предприятий для целей формирования учетно-аналитической информации. И в связи с этим показывается целесообразность классифицировать валютные операции на: валютные операции в производстве; валютные операции в торговле; валютные операции в сфере услуг; валютные операции в иных областях. Изучение правовых норм, регламентирующих бухгалтерский учет валютных операций, показало, что этот раздел учета достаточно полно контролируется государством. Валютные операции попадают под регулирование таможенного, валютного и налогового законодательства. Нормы отражения их в бухгалтерском учете освещены в Федеральном законе о бухгалтерском учете N 402-ФЗ, в Федеральном законе о валютном регулировании и валютном контроле N 173-ФЗ, в ПБУ-3/2006, ПБУ-9/99 и ПБУ-10/99. валютного контроля. При этом в работе сделан вывод, что предприятиям-участникам внешнеэкономической деятельности, имеющим взаимоотношения с иностранными партнерами, целесообразно так же использовать международные стандарты финансовой отчетности (в частности МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» и др.) для того, чтобы внешние пользователи в перспективе могли более объективно оценить финансовое положение и результаты деятельности предприятия, оказывающего экспортные и импортные услуги, с целью принятия экономически выгодных для них решений по осуществлению конкретной валютной сделки. Так как главным достоинством отчетности по международным стандартам является более низкий уровень риска неточной информации, поскольку за каждой отчетной суммой стоит хозяйственная операция, в отличие от отчетности по российским стандартам (она направлена в первую очередь на минимизацию налогов – фискальный характер). ООО «ДВ «Фрегат Аэро», которое является микро-предприятием, основная деятельностью которого заключается в предоставлении туристских услуг (отдых в России: экскурсионные, пляжные, горнолыжные, экологические, исторические и природные туры; отдых в Азии; образовательные туры; трансфер в/из аэропорт (ов) по России и за рубежом и другие). Кроме того она находится на упрощенной системе налогообложения, составляют упрощенную финансовую отчетность и освобождены от формирования годовой формы статистической отчетности № 1-турфима «Сведения о деятельности туристкой фирмы». Компания имеет офисы, помимо Владивостока, в Уссурийске, Находке, Москве, Токио и префектуре Тоттори (Япония). В ходе изучения организации валютных операций на данном предприятии было выявлено, что экспортный доход туристского предприятия представляет собой выручку, полученную в результате организации и реализации выездных туров, и, наоборот, импортный доход – выручку, полученную от реализации въездных туров. Это отличает туристические компании от других организаций, осуществляющих экспортные и импортные операции. К особенностям также относится формирование общего финансового результата как экспортно-импортная выручка, получаемая путем сопоставления этих двух видов доходов. В работе показано, что такое свертывание финансового результата от продаж затрудняет проведение более достоверного анализ экспортного и импортного доходов. В связи с этим в работе сделан вывод о целесообразности предусмотрения в учетной политике и рабочем плане счетов таких дополнительных субсчетов второго порядка к счету 90-1 «Выручка», как: 90-1,1 – «Экспортная выручка», 90-1,2 – «Выручка от реализации импортных услуг», – и соответственно аналогичные субсчета должны быть предусмотрены к 90-2 «Себестоимость продаж». В ходе анализа, к сожалению, не удалось выделить отдельные статьи затрат, изменения которых в большей степени повлияли на изменения прибыли. Это объясняется тем, что предприятие формирует упрощенную отчетность и учитывает все затраты на счете 26 «Управленческие расходы». То есть формируется как комплексная статья, в которой отражаются прямые, коммерческие и управленческие расходы, что снижает осуществления за ними контрольных операций. В связи с этим в работе отмечено о целесообразности в учетной политике предусмотреть обособленный учет всех видов затрат, а именно: прямые расходы на счете 20 «Основное производство», управленческие расходы - на счете 26 «Управленческие расходы», а коммерческие расходы - на счете 44 «Расходы на продажу». Это обеспечит аналитичность и прозрачность формируемой информации о результатах внешнеэкономической деятельности и будет способствовать составлению достоверной финансовой отчетности. Список использованных источников Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ Федеральный закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 N 173-ФЗ Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402- ФЗ Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н с изменениями от 24.12.2010) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, с изменениями от18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 г. №142н) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н) Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006№ 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/01(утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 №132н) Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 №186н) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 № 22н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, с изменениями от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 24 марта 2000 г. № 31н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 26 марта 2007 г. № 26н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 №186н) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, с изменениями от 07 мая 2003 г. № 38н, от 18 сентября 2006 г. № 115н, от 08.11.2010 № 142н) Приказ Госкомспорта РФ от 08.06.1998 N 210 "Об утверждении особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.08.1998 N 1595) Бархатов, А.П. Бухгалтерский учёт внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие для бакалавров / А.П. Бархатов. – 9-е изд., перераб. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К °», 2019. – 268 с. Блейхер, О.В. Бухгалтерский учет организации как важная составляющая информационной базы для таможенного контроля после выпуска товаров / О.В. Блейхер — Перспективы науки. — 2015. — № 2 (65). — С. 133- 139. Бочаров, В.В. Финансовый анализ: Учеб. пособие / В. В. Бочаров — СПб.: Питер, 2018. — 240 с. Булыга, Р.П. Становление и развитие стратегического аудита //Аудитор. 2014. № 4 (230).С. 10–17. Бычкова, С.М., Итыгилова, Е.Ю. Аудит как деловая профессиональная услуга в контексте качества // Аудитор. 2014. № 7 (233). С. 14–22. Вагазова, Г. Р., Лукьянова, Е. С. Сущность финансовых результатов деятельности предприятия / Г. Р. Вагазова, Е. С. Лукьянова — «Молодой ученый» — 2015 — №11.3. — С. 13-15. Верхотуров, Д.А., Ракутько, С.Ю., Селезнева, Е.Ю. Учет и анализ : учебное пособие для вузов / Д. А. Верхотуров, С. Ю. Ракутько, Е. Ю. Селезнева [и др.] ; Дальневосточный федеральный университет, Школа экономики и менеджмента. – Владивосток: Изд-во Дальневосточного федерального университета, 2018. – 225 с. Гиляровская, Л.Т. Экономический анализ: учебник. / Л.Т. Гиляровская. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. — 615 с. Гудков, А.А. Терехова, М.Г. Основы построения управленческой учетно-аналитической системы затрат, расходов и издержек туристских предприятий / А.А. Гудков, М.Г. Терехова. — Управленческий учет и финансы — 2018. — Т. 01 (53) — С. 56-75 Дыбаль, А.Г. Финансовый анализ: (теория и практика) учебное пособие 4-е изд. / Дыбаль, А.Г. — М.: Бизнес-Пресса, 2019. — 336 с. Ефимова, О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений: учебник / О. В. Ефимова. — М.: Омега- Л, 2017. — 348 с. Жуков, С.С. Экономический анализ предприятий участников внешнеэкономической деятельности / С.С. Жуков — Научные труды Северо- Западного института управления. — 2014. — Т. 5. № 4 (16). — С. 50-55. Земсков, В.М., Ляпукина, Л.А., Исеева, Р.Х., Огнянова, О.В., Богданова, А.Р. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: учебное пособие / В.М. Земсков, Л.А. Ляпукина, Р.Х. Исеева, О.В. Огнянова, А.Р. Богданова. — С.: «ПРИНТ-ИЗДАТ», 2018. — 296 с. Камбарова, Е.С., Гурнович, Т.Г. Проблемы классификации валютных операций / Е.С. Камбарова, Т.Г. Гурнович. — Евразийский союз ученых. — № 8-1 (8). — 2014. — С. 125-127. Караулова, Н.М. Показатели эффективности внешнеэкономической деятельности туристского предприятия / Н.М. Караулова — Аудит и финансовый анализ. — 2014. № 3. С. 432–435. Козменкова, С.В., Чернышёва, В.Л. Особенности аудита внешнеэкономической деятельности: материалы Международной научно- практической конференции «Профессия бухгалтера – важнейший инструмент эффективного управления сельскохозяйственным производством». Казань: изд- во КГАУ, 2014. С. 89–92. Королев, В.И. Проблемы организации выхода компании на внешний рынок / В.И. Королев — Российский внешнеэкономический вестник. — 2016. — Т. 2016. № 11. — С. 70-77. Кравченко, М.А. Учет факторов внешнеэкономической деятельности, влияющих на расчет себестоимости хозяйственной деятельности предприятия – экспортера / М.А. Кравченко — Научная гипотеза. — 2017. — № 3. — С. 24-30. Крылатов, Е.В. Понятие валютных операций / Е.В. Крылатов — Вестник научных конференций. — 2016. — № 9-5 (13). — С. 115-116. Минеева, В.М. Пути повышения рентабельности предприятия / Минеева В.М. и Газизова А.И. — «Экономика и социум» — 2016 — №5(24) Пряхина, О.И. Внешняя торговля, как предпосылка экономического роста России / О.И. Пряхина — Образование и наука без границ: фундаментальные и прикладные исследования. — 2016. — № 4. — С. 286-288. Ракутько, С.Ю., Верхотуров, Д.А. Бухгалтерский учет и анализ : учебное пособие для вузов / [С. Ю. Ракутько, Д. А. Верхотуров и др.] ; Дальневосточный федеральный университет, Школа экономики и менеджмента. – Владивосток: Изд-во Дальневосточного федерального университета, – 2018. – 267 с. Сенин, А.С. Сущность и методология финансового анализа предприятия / А.С. Сенин — «Экономика и социум: современные модели развития» — 2014. — №8. — С. 138-151. Сулейманова, Е.В. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебное пособие / Е.В. Сулейманова, В.В. Хисамудинов. — М.: Финансы и статистика, 2015. — 192 с. Сысоева, Г.Ф., Малецкая, И.П. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности: учебник для магистров / Г.Ф. Сысоева, И.П. Малецкая. — М.: Юрайт, 2020. — 425 с. Тахумова, О.К. Организационно-экономические аспекты повышения эффективности внешнеэкономической деятельности / О.К. Тахумова — Terra Economicus. — 2014. — Т. 12. № 2-3. — С. 228-231. Толкачева, Н.А. Финансовый менеджмент: курс лекций / Н. А. Толкачева. — М.: Директ-Медиа, 2014. — 144 с. Фридман, А.М. Финансы организации (предприятия): учебник / А.М. Фридман. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2019. — 488 с. Чернов, В.А. Экономически анализ: торговля, общественное питание, туристский бизнес / В.А. Чернов; под ред. М.И. Баканова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2020. — 639 с. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||