Аудит. Особенности учета валютных операций
 Скачать 3.49 Mb.
|
 Рисунок 2.2 – Оборотно-сальдовая ведомость по счету 52 «Валютные счета» ООО «ДВ «Фрегат Аэро» На текущие валютные счета ООО «ДВ «Фрегат Аэро» наблюдаются такие поступления денежных средств, как денежные средства, выраженные в японской йене и в долларах США. Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов, полученных от других предприятий, либо созданных банком, ведущим счет. Основными операциями по счету 52 в Компании являются покупка валюты, расчеты с иностранными партнерами, поступление валюты на счет в качестве аванса от покупателя, отражение курсовых разниц. Бухгалтерские записи по учету операций на валютном счете представлены ниже в Таблице 2.3. Таблица 2.3 – Бухгалтерские проводки по учету операций на валютном счете ООО «ДВ «Фрегат Аэро»
Источник: составлено автором Из таблицы видно, что покупка иностранной валюты в Компании осуществляется для дальнейших расчетов с иностранными партнерами. На перечисление с расчетного счета уполномоченному банку рублевой суммы для покупки иностранной валюты отражается бухгалтерская проводка: дебет счета 57-2 «Приобретение иностранной валюты» и кредит счета 51 «Расчетные счета». Начисление комиссионного вознаграждения от покупки иностранной валюты при условии зачисления ее на валютный счет в полном объеме отражается следующей бухгалтерской проводкой: дебет счета 91-2 «Прочие расходы» и кредит счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». Для пересчета в рубли суммы купленной иностранной валюты применяется курс ЦБ РФ на дату ее зачисления на текущий валютный счет. Курсовые разницы при покупке иностранной валюты возникают из-за разницы биржевого курса (курс покупки валюты) и курса ЦБ РФ. 2.3 Учет экспортных и импортных операций Организация учета импортных операций зависит от условий контракта, содержания расчетов с иностранными продавцами. При учете импортных операций необходимо соблюдать два принципа: импортные товары должны быть поставлены на учет с момента перехода права собственности на них к импортеру; должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара. Она складывается из контрактной стоимости, таможенных платежей (таможенной пошлины и таможенных сборов), транспортных и прочих расходов по закупке. При этом формировать фактическую стоимость импортного товара нужно на счетах бухгалтерского учета, а не расчетным путем. Все составляющие фактической импортной стоимости товара отражаются на специальном счете, предназначенном для формирования покупной импортной стоимости товара. И только после того как рассчитается фактическая стоимость товара, он списывается на соответствующий счет, предназначенный для учета конкретного вида ценностей [27 c.92]. Как было сказано в пункте 1.3 исследуемое предприятие имеет свою специфику: реализация туристических услуг, – учет экспортных и импортных операций имеет свои особенности. Во-первых, экспортный доход туристского предприятия представляет собой выручку, полученную в ходе организации и реализации выездных туров, и наоборот импортный доход – выручка, полученная в результате реализации въездных туров. Во-вторых, по ходу деятельности на исследуемом предприятии формируется общая экспортно-импортная выручка. Помимо прочего, существует своя специфика учета затрат и калькулирования себестоимости. Объектом калькулирования является туристский продукт, главной особенностью в процессе производства которого является то, что туроператоры, заключая договоры с компаниями, предоставляющими те или иные туристские услуги, приобретают не сами услуги, а права на них. Совокупность прав на туристские услуги различных поставщиков становятся активами туроператора. Далее туроператоры разными способами комбинируют приобретенные права и получают туристский продукт, готовый к реализации. Таким образом, туристский продукт – право на тур, в который входят комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов и так далее. Кроме этого данный продукт предназначен для реализации такому потребителю как турист. Продвижение туристского продукта включает комплекс мер, направленных на реализацию: реклама; участие в специализированных выставках, ярмарках; организации туристских информационных центров по продаже туристского продукта; издание каталогов, буклетов. В Приказе Госкомитета РФ по физкультуре и туризму от 8 июня 1998 г. N 210 "Об утверждении Особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью" выделяют такие статьи калькуляции: Затраты на приобретение в целях производства туристского продукта прав на следующие услуги туристам: по размещению и проживанию; по транспортному обслуживанию (перевозке); по питанию; по экскурсионному обслуживанию; по медицинскому обслуживанию, лечению и профилактике заболеваний; по визовому обслуживанию (а также иные затраты, связанные с оформлением турпоездки); культурно - просветительского, культурно - развлекательного и спортивного характера; по добровольному страхованию от несчастных случаев, болезней и медицинскому страхованию в период турпоездки; по обслуживанию гидами - переводчиками и сопровождающими. Затраты, связанные с освоением новых туров, включая стажировку по иностранному языку работников в странах, в которых у организации, занимающейся туристской деятельностью, организуются туры на основе налаженного делового сотрудничества и контактов, а также в странах, граждане которых принимаются туристской организацией в качестве туристов. Затраты на организованный набор работников, связанные с оплатой услуг организаций по подбору кадров. Представительские расходы, связанные с производственной деятельностью туристской организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, включая иностранных, в том числе вне места нахождения организации, занимающейся туристской деятельностью, в пределах сумм, установленных законодательством Российской Федерации. Затраты, возникающие по не востребованной туристами части услуг, права на которые приобретаются партиями, блоками и иными неразделяемыми комплексами для целей формирования туров: -по фрахтованию всей или части вместимости транспортного средства (чартер) у перевозчика или иного организатора чартерных программ; -по приобретению блока мест в транспортном средстве (блок - чартер), выполняющем регулярный или чартерный рейс; -по размещению и проживанию у организаций гостиничной сферы и иных организаций, оказывающих такие услуги, а также у обладателей прав на такие услуги [14]. ООО «ДВ «Фрегат Аэро» расходы относят на счет 26 «Общехозяйственные расходы». Что не позволяет контролировать структуру себестоимости, так как при ее формировании учитываются прямые и косвенные расходы, а при их реализации – только коммерческие. К прямым расходам в Компании относятся: расходы по размещению и проживаю туристов в гостинице, расходы на перевозчиков, на организацию общественного питания, расходы на услуги экскурсионных бюро, медицинских учреждений, расходы, связанные с оформлением визы, страхованием туристов, расходы на гидов и иных услуг. К накладным затратам относят: оплату труда работников аппарата управления, командировочные расходы, оплату услуг связи, арендную плату, расходы на канцтовары и прочие затраты. В коммерческие расходы включаются затраты на комиссионные, агентские и иные вознаграждения сторонним организациям; затраты на рекламу, организацию или участие в выставках, направленных на продвижение турпродукта. Себестоимость в Компании формируется на основании актов выполненных работ, инвойсов, стоимости контрактов по иностранным партнерам. Документальным оформлением реализации туристских услуг является туристская путевка – это письменное согласие на предложение заключить договор на продажу туристского продукта туроператора или турагента. Туристская путевка – неотъемлемая часть договора на реализацию туристских услуг и документ первичного учета у туроператора и турагента. В путевке указываются конкретные условия путешествия и розничная цена тура. В ООО «ДВ «Фрегат Аэро» большая часть туров выездная. Данные экспортные операции выполняются по агентскому договору, который у ООО «ДВ «Фрегат Аэро» заключен с внешнеэкономической организацией. Такой учет туров происходит с использованием забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию», который можно увидеть в Таблице 2.4. Таблица 2.4 – Бухгалтерские проводки по учету экспортных операций по агентскому договору ООО «ДВ «Фрегат Аэро»
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||