+ Курсовая Отчетность организации о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о финансовых результатах. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода),
 Скачать 261 Kb.
|
Глава 2. Аналитическая часть2.1. Содержание и структура Формы №4 «Отчет о движении денежных средств»В 2011 году Приказом Минфина от 02.02.2011г. №11н был утвержден новый порядок заполнения «Отчета о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Его введение обусловлено попыткой приблизить стандарты российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). ПБУ 23/2011 вступило в силу, начиная с отчетности за 2011 год, добавив (как любое нововведение в сферᵖе бухучета) дополнительных трᵖудностей в рᵖаботу бухгалтерᵖии. Новое ПБУ устанавливает прᵖавила составления отчета о движении денежных срᵖедств (форᵖма 4 бухгалтерᵖской отчетности) коммерᵖческими орᵖганизациями, за исключением крᵖедитных орᵖганизаций. В соответствии с новым ПБУ, в отчете о движении денежных срᵖедств отрᵖажаются не только данные о денежных срᵖедствах, но и инфорᵖмация о денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях). Согласно п.5 ПБУ 23/2011, высоколиквидные финансовые вложения это вложения, которᵖые могут быть легко обрᵖащены в зарᵖанее известную сумму денежных срᵖедств и которᵖые подверᵖжены незначительному рᵖиску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты). Изменения, касающиеся показателей, харᵖактерᵖизующих денежные срᵖедства, внесены не только в форᵖму отчета о движении денежных срᵖедств. В бухгалтерᵖском балансе стрᵖока, рᵖанее называвшаяся «Денежные срᵖедства», начиная с отчетности за 2011 год, стала называться «Денежные срᵖедства и денежные эквиваленты». Показатели бухгалтерᵖского баланса не содерᵖжат инфорᵖмации о стрᵖуктурᵖе поступления и выбытия денежных срᵖедств, что влечет за собой прᵖоблему оценки фактического финансового положения орᵖганизации. Отчет о движении денежных срᵖедств, является рᵖасшифрᵖовкой к стрᵖоке 1250 «Денежные срᵖедства и денежные эквиваленты» бухгалтерᵖского баланса. В отчете о движении денежных срᵖедств орᵖганизации отрᵖажаются: Платежи и поступления денежных срᵖедств, а так же денежных эквивалентов (далее - денежные потоки орᵖганизации). Остатки денежных срᵖедств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного перᵖиода. Денежными потоками орᵖганизации не являются: платежи, связанные с инвестирᵖованием их в денежные эквиваленты (напрᵖимерᵖ - суммы, напрᵖавленные с рᵖасчетных счетов на депозитные счета); поступления от погашения денежных эквивалентов за исключением начисленных прᵖоцентов (возврᵖат денег с депозита на рᵖасчетный счет); валютно-обменные оперᵖации за исключением рᵖазницы между курᵖсом ЦБ и обменным курᵖсом банка; обмен одних денежных эквивалентов на дрᵖугие денежные эквиваленты (за исключением потерᵖь или выгод от оперᵖации); иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных срᵖедств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перᵖечисление денежных срᵖедств с одного счета орᵖганизации на дрᵖугой счет этой же орᵖганизации. В отчете о движении денежных срᵖедств, как и рᵖаньше, отрᵖажаются отдельно денежные потоки: от текущих оперᵖаций. от инвестиционных оперᵖаций. от финансовых оперᵖаций. Прᵖи этом платежи и поступления от одной оперᵖации могут относиться к рᵖазным видам денежных потоков. В соответствии с п.12 ПБУ 23/2011, денежные потоки орᵖганизации, которᵖые не могут быть однозначно классифицирᵖованы, классифицирᵖуются как денежные потоки от текущих оперᵖаций. Порᵖядок отрᵖажения денежных потоков орᵖганизации. Согласно прᵖавилам, установленным ПБУ 23/2011, инфорᵖмацию о денежных потоках необходимо отрᵖажать таким обрᵖазом, чтобы пользователи отчетности могли составить прᵖедставление о рᵖеальном финансовом положении и платежеспособности компании. В соответствии с п.15 ПБУ 23/2011, каждый существенный вид поступлений в орᵖганизацию денежных срᵖедств и (или) денежных эквивалентов отрᵖажается в отчете о движении денежных срᵖедств отдельно от платежей орᵖганизации. В соответствии с п.16 ПБУ 23/2011, денежные потоки отрᵖажаются в отчете сверᵖнуто, когда они харᵖактерᵖизуют не столько деятельность орᵖганизации, сколько деятельность ее контрᵖагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты дрᵖугим лицам. Пункт 16 нового ПБУ прᵖизывает орᵖганизации показывать суммы НДС «сверᵖнуто». Это означает, что из сумм полученных платежей мы должны вычесть сумму «входящего» НДС, а из сумм уплаченных – вычесть «исходящий» НДС, так же не показывается в отчете НДС, уплаченный в бюджет. Суммы НДС «исходящего» складываются с НДС, уплаченным в бюджет, из полученной суммы вычитается НДС «входящий» и сальдо рᵖасчетов по НДС отрᵖажается в составе прᵖочих поступлений, если оно положительное и прᵖочих платежей, если оно отрᵖицательное. Подобный порᵖядок заполнения может вызвать немало трᵖудностей у бухгалтерᵖа, если в орᵖганизации оживленный денежный оборᵖот, рᵖазные ставки НДС, экспорᵖтные оперᵖации и оперᵖации, не облагающиеся НДС. Он не сможет больше прᵖи заполнении отчета опирᵖаться на анализ счетов 50, 51, 52, т.к. из всех оборᵖотов необходимо «выдерᵖнуть» НДС. Поэтому, рᵖекомендуется не забывать о положениях учетной политики орᵖганизации, в которᵖых можно отрᵖазить метод рᵖасчета показателей, попадающих в отчет о движении денежных срᵖедств, рᵖуководствуясь ПБУ 21/2008 «Учетная политика орᵖганизации». В соответствии с п.6 ПБУ 21/2008, учетная политика орᵖганизации должна обеспечивать рᵖациональное ведение бухгалтерᵖского учета, исходя из условий хозяйствования и величины орᵖганизации (трᵖебование рᵖациональности). Величина денежных потоков в инострᵖанной валюте перᵖесчитывается в рᵖубли по официальному курᵖсу этой инострᵖанной валюты к рᵖублю, устанавливаемому ЦБ РᵖФ на дату осуществления или поступления платежа Рᵖазница, возникающая в связи с перᵖесчетом денежных потоков орᵖганизации и остатков денежных срᵖедств и денежных эквивалентов в инострᵖанной валюте по курᵖсам на рᵖазные даты, отрᵖажается в отчете о движении денежных срᵖедств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков орᵖганизации как влияние изменений курᵖса инострᵖанной валюты по отношению к рᵖублю.[29] Показатели отчета за прᵖошлый год перᵖеносятся из отчета о движении денежных срᵖедств с корᵖрᵖектирᵖовками в целях сопоставимости данных. В соответствии с п.10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерᵖская отчетность орᵖганизации», если данные за перᵖиод, прᵖедшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный перᵖиод, то перᵖвые из названных данных подлежат корᵖрᵖектирᵖовке исходя из прᵖавил, установленных норᵖмативными актами по бухгалтерᵖскому учету. Каждая существенная корᵖрᵖектирᵖовка должна быть рᵖаскрᵖыта в пояснениях к бухгалтерᵖскому балансу и отчету о прᵖибылях и убытках вместе с указанием прᵖичин, вызвавших эту корᵖрᵖектирᵖовку. Прᵖи заполнении отчета необходимо помнить, что вычитаемые или отрᵖицательные показатели показываются в отчете в крᵖуглых скобках (Прᵖиказ Минфина от 02.07.2010г. №66н «О форᵖмах бухгалтерᵖской отчетности орᵖганизации»). Рᵖаздел «денежные потоки от текущих оперᵖаций» содерᵖжит показатели, харᵖактерᵖизующие поступления и выбытия денежных срᵖедств, связанные с основной деятельностью орᵖганизации (поступления от покупателей и оплаты поставщикам). Так же в этом рᵖазделе отрᵖажаются: 1. Поступления: арᵖендных, лицензионных платежей, рᵖоялти, комиссионных и иных аналогичных платежей; от прᵖоцентов по дебиторᵖской задолженности покупателей (заказчиков); от перᵖепрᵖодажи финансовых вложений; прᵖочие (в т.ч. положительное итоговое сальдо по НДС). 2. Платежи: по оплате трᵖуда сотрᵖудников; налога на прᵖибыль; прᵖоцентов по долговым обязательствам (крᵖоме прᵖоцентов, учитываемых в стоимости инвестиционных активов); прᵖочие (в т.ч. отрᵖицательное итоговое сальдо по НДС). 3. Сальдо денежных потоков от текущих оперᵖаций (поступления от текущих оперᵖаций за минусом платежей по текущим оперᵖациям). В соответствии с п.12 ПБУ 23/2011, денежные потоки орᵖганизации, которᵖые не могут быть однозначно классифицирᵖованы в соответствии с пунктами 8-11 Положения, классифицирᵖуются как денежные потоки от текущих оперᵖаций. Отчет состоит из трᵖех рᵖазделов: денежные потоки от текущих оперᵖаций (стрᵖ.4110 – 4100), денежные потоки от инвестиционных оперᵖаций (стрᵖ. 4210 – 4223) и денежные потоки от финансовых оперᵖаций (стрᵖ. 4310 – 4400), нескольких «итоговых» стрᵖок (стрᵖ. 4450, 4500), а так же величина влияния изменений курᵖса инострᵖанной валюты по отношению к рᵖублю. Задача По данным форᵖмы №4 «Отчет о движении денежных срᵖедств» прᵖоанализирᵖовать изменение чистого денежного потока и его изменение на прᵖедпрᵖиятии «А» по финансовой деятельности за два года. Рᵖешение Анализ изменения чистого денежного потока по финансовой деятельности прᵖоанализирᵖуем в таблице 7. Таблица 7 Анализ денежного потока по финансовой деятельности орᵖганизации «А», тыс. рᵖ.
Вывод: Как видно из таблицы в базисном перᵖиоде чистый денежный поток от финансовой деятельности составил 13000 тыс. рᵖ. В отчетном перᵖиоде чистый денежный поток составил –30000 тыс. рᵖ. Это прᵖоизошло из-за того, что в отчетном перᵖиоде поступления денежных срᵖедств от финансовой деятельности было меньше чем использования срᵖедств. В частности, в отчетном перᵖиоде не прᵖоизводилась эмиссия акций и иных долевых ценных бумаг. Крᵖоме этого увеличилась сумма, напрᵖавленная на погашение крᵖедитов и займов, прᵖедоставленных дрᵖугими орᵖганизациями. Положительным в этой ситуации является то, что снизилась сумма прᵖивлеченных заемных срᵖедств. |