Диплом. Дипломная работа11 (2) (1) (1) (1). Содержание приложения 71 введение
 Скачать 4.39 Mb.
|
|
СОДЕРЖАНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 71 ВВЕДЕНИЕ В настоящее время актуальность денежных средств и денежных эквивалентов, а также их значимость в работе предприятия без сомнений велика. Основной проблемой российской экономики и предприятий является нехватка денежных средств для обеспечения производства и увеличения производственных мощностей. Причиной нехватки денежных средств выступает нерациональность их использования. Исходя из этого можно сделать вывод, что основную значимость проявляет учет и анализ денежных потоков предприятия, а движение денежных средств на счетах и кассе организации в процессе их хозяйственной деятельности и является денежными потоками. Существует ряд вопросов, являющихся проблемными при организации бухгалтерского учета денежных средств и требующих глубокого их рассмотрения. Главной проблемой для большинства бухгалтеров служат вопросы о грамотном вложении свободных денежных средств, которые могут принести дополнительную прибыль. Сфера, в которой также возникают спорные вопросы и допускаются ошибки - это документооборот по учету наличных и безналичных денежных средств. Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение порядка учета денежных средств и проведение анализа движения денежных средств. Объектом выпускной квалификационной работы выступают экономические отношения, возникающие при движении денежных средств. Предметом выпускной квалификационной работы является организация учета и проведение анализа движения денежных средств ООО "Газпром ПХГ". В качестве информационных источников использовались учебно-методическая литература, статьи и научные труды, посвященные вопросам учета и анализа движения денежных средств, нормативные акты Российской Федерации, а также Международные стандарты финансовой отчетности, определяющие законодательную базу учета и анализа, бухгалтерская отчетность, регистры учета и первичные документы. Для достижения поставленной цели в выпускной квалификационной работе поставлен следующий ряд задач: Изучить теоретические основы бухгалтерского учета и анализа денежных средств; Рассмотреть порядок документального оформления и учета кассовых операций и денежных средств на расчетных и прочих счетах в банке; рассмотреть бухгалтерский учет движения наличных и безналичных денежных средств. Провести анализ движения денежных средств ООО «Газпром ПХГ». Выпускная квалификационная работа выполнена на примере организации ООО «Газпром ПХГ»,которая расположена в городе Саратов. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. В первой главе рассмотрена сущность, функции и задачи учета денежных средств экономического субъекта, рассмотрено нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств и рассмотрены задачи и информационные базы анализа денежных средств Вторая глава посвящена вопросам оценки действующей системы бухгалтерского учета движения денежных средств и их отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Газпром ПХГ». В третьей главе рассмотрены задачи, методы и информационная база анализа движения денежных средств, проведен анализ структуры и динамики движения денежных средств, анализ ликвидности и платежеспособности организации и анализ движения денежных средств прямым и косвенным методом ООО«Газпром ПХГ». 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 1.1. Сущность, функции и задачи учета денежных средств экономического субъекта Положение на финансовом мировом рынке подразумевает такие условия формирования и становления ранее неизвестных экономических отношений. В данное время при макроэкономической нестабильности на первое место встает удержание организациями финансовой устойчивости и постоянного финансового положения. Правильная работа с активами и их состоянием, безусловно, положительно влияет на конечный результат хозяйственной деятельности организации. Денежные средства представляют собой один из наиболее важных финансовых активов организации. Рациональное и правильное распоряжение денежными средствами уже в достаточной мере может приносить предприятию дополнительный денежный поток, исходя из этого, необходимо рационально вкладывать свободные денежные средства для получения дополнительной прибыли [25, с.156-157]. Отношение, возникающее между участниками процесса производства, распределения и потребления, отображает денежное обращение, которое в свою очередь имеет некоторое влияние на ход и результаты хозяйственной деятельности организации. Своевременный учет и контроль движения денежных средств в организациях способствует обеспечению устойчивости и платежеспособности в отчетном и будущих периодах. Абсолютная величина этих показателей и динамика их изменения в течение года характеризует эффективность работы организации. Тем не менее, в условиях неплатежей первостепенную роль приобретает движение денежных средств, поступивших организации от различных видов деятельности и их правильное распределение. В.В. Ковалевым представлено следующее определение: «Денежные средства - совокупность средств предприятия, представленная денежным (наличным или безналичным) оборотом» [23, с. 197]. И.А. Бланк так формулирует состояние денежных средств: наличный оборот способен быть представлен кассой организации, а безналичная форма - счетами в банках, платежными поручениями, аккредитивами. Следовательно, деньги - это форма выражения стоимости, в случае финансовых взаимоотношений - распределяемой стоимости [23, с. 149]. Сущность и роль денег как экономической категории проявляются в их функциях. Средство платежа и обращения. Товарное обращение включает реализацию товара, то есть преобразование его в деньги, и превращение наличных денежных средств в товары. Мера стоимости. Как всеобщий эквивалент деньги измеряют стоимость абсолютно всех товаров. Однако не деньги делают товары соизмеримыми, а общественно необходимый труд, затраченный на изготовление товаров, формирует условия для их уравнивания. Стоимость продукта, выраженная в деньгах, именуется ценой. Она определяется общественно необходимыми затратами труда на изготовление и реализацию. Средство накопления. Деньги должны обладать способностью сохранять свою стоимость хотя бы на определенный промежуток времени и обязательно быть реальными. Мировые деньги, которые участвуют в процессе межгосударственного обращения, торговли, кредита, осуществляют функцию обслуживания мирового хозяйства. В данном качестве деньги выступают в расчетах по международным балансам. Денежная масса способна функционировать в национальном, международном денежном обращении и в сфере накопления, если деньгами выполняются все данные функции. Ключевым местом деятельности организации в управлении денежными потоками выступает управление внеоборотными и оборотными активами, собственным и заемным капиталом[37, с. 53-55]. Для получения положительного совокупного дохода, в российской практике, крайне необходимо разветвление деятельности организации на три сферы. [31, с. 119-120]. Учет денежных средств в организации регулируется нормативным законодательством и действующей учетной политикой. Формирование учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 3 ст. 5 Закона «О бухгалтерском учете» и п. 5 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности должно осуществляться исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и иных особенностей деятельности. При этом экономические субъекты сравнительно свободны в формировании элементов и положений учетной политики, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Минфина Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета [13]. Следовательно, показателем качества и точности учета денежных средств в организациях является полное соответствие законодательной базе бухгалтерского и налогового учета Российской Федерации. Таким образом, критерием качества и достоверности учета денежных средств в организациях является соответствие законодательной базе бухгалтерского учета, налоговому регулированию учетного процесса в Российской Федерации. Для обеспечения полностью бесперебойной работы организации необходимо выполнение всех норм и положений. Любая организация по своим особенностям деятельности и методами ведения учета должна принять учетную политику. Основной целью бухгалтерского учета движения денежных средств является контроль правильности и эффективности использования денежных средств организации и кредитов, а также сохранность денежных средств и документов в кассе предприятия. В рыночной экономике в современных условиях бухгалтерия должна рационально использовать денежные средства, так как они сами по себе способны самостоятельно приносить доход. Из этого следует, что организации должны вкладывать свободные денежные средства для получения дополнительного дохода, например, в облигации сторонних организаций, инвестиционные фонды, депозиты в банках. При учете наличия и движения денежных средств в организации, которые хранятся в кассе организации, используется счет 50 «Касса», а если на расчетных счетах - 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55«Специальные счета в банках». По результатам исследования можно прийти к следующим выводам: денежные средства необходимы организации как в виде наличных сумм, так и в форме безналичных денежных средств, хранящихся на расчетных счетах. Денежные помогают построить взаимосвязь между организациями в условиях рыночных отношений. Высокая степень разделение труда повышает степень развития денежных отношений, и повышает степень развития экономики в общем. Ключевую роль бухгалтерский учет денежных средств играет в построении грамотного денежного обращения организации, и для расчета платежеспособности и ликвидности. Денежные средства в бухгалтерском учете являются основной категорией денежного капитала. Их приумножение, правильное использование, контроль сохранности - важная задача бухгалтерского учета. 1.2. Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств Учет денежных средств в организации в Российской Федерации регламентируется нормативно-правовыми документами. Государство при помощи постановлений, инструкций и законом устанавливает правила учета, в лице: Правительства; Министерства Финансов Российской Федерации; Центрального Банка Российской Федерации; Государственного комитета по статистике России. Министерство Финансов Российской Федерации при этом является основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету. Нормативные документы в зависимости от их статуса и назначения целесообразно по их значимости на четыре уровня: Указы Президента Российской Федерации, постановления правительства, различные законодательные акты; Стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности; Методические рекомендации, комментарии, письма Министерства Финансов Российской Федерации; Документы организации по ведению бухгалтерского учета, например, учетная политика организации. Указы Президента Российской Федерации, постановления правительства, различные законодательные акты, которые напрямую или косвенно регламентируют деятельность организации и ведение бухгалтерского учета денежных средств на предприятии обязательны к применению. Однако рекомендательный характер носят стандарты по бухгалтерскому учету, методические рекомендации и письма Министерства Финансов Российской Федерации. При помощи приказов, инструкций и указаний по ведению и постановке бухгалтерского учета абсолютно каждая организация утверждает внутренние документы. Центральный Банк Российской Федерации занимается регулированием ведения денежных расчетов, при этом он применяет разработанные им нормативные документы, которые можно представить в виде следующей таблицы 1. Таблица 1 - Нормативные документы, разработанные Центральным Банком Российской Федерации
Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями учета денежных средств: Положение ЦБ РФ от 19.06.2012 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте РФ и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов [16]; Указание Банка России от 09.12.2019 N 5348-У«Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица и индивидуального предпринимателя» определяет предельную сумму расчетов наличными деньгами в 100000 рублей [22]; Указание ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» определяет порядок ведения кассовых операций с 1 июня 2014 г. [19]. Рассмотрим характеристику нормативных актов и документов, регулирующих бухгалтерский учет денежных средств Российской Федерации. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 №51-ФЗ. Данный документ определяет правила оформления договоров гражданско-правого характера, основания перехода права собственности на денежные средства, а также валюту денежных обязательств и проценты по ним [1]. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №146-ФЗ. Данный документ дает разъяснения по разного рода взысканию за счет денежных средств на счетах налогоплательщика-организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента, а также за счет его электронных денежных средств [2]. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402- ФЗ (ред. от 23.05.2019 № 149-ФЗ). Данный документ разъясняет общие правовые требования, которые предъявляются к бухгалтерскому учету денежных средств [3]. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ. Данный документ раскрывает понятие валютного контроля и валютного регулирования [5]. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 №54-ФЗ. В данном документе представлена сфера применения контрольно-кассовой техники, и обязанности предприятия, использующие контрольно-кассовую технику [4]. Приказ Министерства Финансов России «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» от 06.10.2008 №106н; Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Данные документы устанавливают основные нормы и принципы бухгалтерского учета [13]. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» от 06.07.1999 №43н. Данным документом устанавливаются основные формы и состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней [10]. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)» от 06.05.1999 №32н. В данном документе представлены общие понятия по доходам организации[8]. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»(ПБУ 10/99)» от 06.05.1999 №33н. В данном документе представлены общие понятия по расходам организации [9]. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» от 06.10.2008 №107н (ред. от 06.04.2015). В данном документе представлен порядок учета расходов по займам и кредитам [12]. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 №49н. В документе приведен свод правил по проведению инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств [6]. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 №66н. В данном документе представлены формы бухгалтерской отчетности, в том числе по денежным средствам, и порядок их заполнения [14]. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000№94н. Данный документ содержит группировки фактов хозяйственной жизни денежных средств в бухгалтерском учете организации [11]. Документы организации по ведению бухгалтерского учета, например, учетная политика организации, конкретные приказы, правила и порядок ведения бухгалтерского учета денежной массы на предприятии Некоторые документы могут противоречить между собой, так как их принятие и разработка происходили в разные временные промежутки. Поэтому в практической деятельности нужно придерживаться следующих принципов. Если нормативные документы противоречат друг другу, то принято считать, что документ, находящийся в иерархии выше, имеет приоритет, при этом не завит от момента утверждения данного нормативного документа (момента вступления его в силу). Если нормативные документы противоречат друг другу, то принято считать, что документ, который был утвержден более поздней датой, имеет приоритет (момента вступления его в силу). Основанием этому служит письмо Министерства Финансов Российской Федерации №16-00-12/15 от 23.08.2001 г. Из этого следует вывод о том, что обзор нормативных документов обширен, в условиях развития рыночной экономики он динамичен. |