на проверку2. Отчет о прохождении учебной практики
 Скачать 137.99 Kb.
|
|
ВВЕДЕНИЕ Цель отчета – изучить порядок документального оформления хозяйственных операций по учету имущества на основе внутренних инструкций предприятия. Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие задачи: 1. Исследовать организацию бухгалтерского учета имущества, объекта исследования:
2. Получить навыки оформления первичных документов по учёту материалов. 3. Изучить учётные регистры по отдельным участкам учета и бухгалтерские проводки, отражение движения материалов организации. Объект исследования – ОАО «Электросигнал», который находится по адресу: Россия, 394026, Воронежская область, г. Воронеж, ул., Электросигнальная,1. Предмет практики - исследование опыта организации бухгалтерского учета на коммерческом предприятии, закрепление теоретических знаний и получение практических навыков документального оформления всех видов и типов хозяйственных операций исходя из внутренних инструкций предприятия. Период практики 2018 - 2019 гг. Информационной базой практики являются материалы ОАО «Электросигнал», сайта «Центра раскрытия корпоративной информации», сайты справочно—информационных систем «Консультант Плюс» и «Гарант», сайта компании—разработчика 1С.
Организация Открытое Акционерное Общество «Электросигнал» зарегистрирована 18.02.1993 по адресу Россия, 394026, Воронежская область, г. Воронеж, ул., Электросигнальная,1. Компании был присвоен ОГРН 1023601610504 и выдан ИНН 3650001159. Основной вид деятельности производство радиоэлектронных средств связи. Компанию возглавляет Потапов Геннадий Николаевич. Виды деятельности: Компания ОАО «Электросигнал» осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):
Компания работает в следующих отраслях промышленности (в соответствии с классификатором ОКОНХ):
Органами управления ОАО являются: общее собрание акционеров; совет директоров (наблюдательный совет); единоличный исполнительный орган (генеральный директор); коллегиальный исполнительный орган (правление, исполнительная дирекция); ревизионная комиссия (орган внутреннего контроля за финансово - хозяйственной и правовой деятельностью общества); счетная комиссия (постоянно действующий орган общего собрания). Собрание акционеров является высшим органом управления ОАО. ОАО обязано ежегодно проводить общее собрание акционеров (годовое общее собрание акционеров). Голосующей акцией общества является обыкновенная акция (в некоторых случаях и привилегированная), предоставляющая акционеру - ее владельцу - право голоса при решении вопроса, поставленного на голосование. Годовое общее собрание проводится не позже чем через 6 месяцев после окончания финансового года общества. На годовом общем собрании акционеров решается вопрос об избрании совета директоров (наблюдательного совета) общества, ревизионной комиссии общества, об утверждении аудитора общества; рассматриваются предоставляемый советом директоров (наблюдательным советом) общества годовой отчет общества и иные документы в соответствии с Федеральным законом. Дата и порядок проведения общего собрания акционеров, порядок сообщения акционерам о его проведении, перечень предоставляемых акционерам материалов (информации) при подготовке к проведению общего собрания акционеров устанавливаются советом директоров (наблюдательным советом) общества в соответствии с требованиями Федерального закона. Различают очередные (годовые) и внеочередные (помимо годового) общие собрания акционеров. Правовой статус общего собрания определяется положениями Федерального закона, а также уставом акционерного общества. К компетенции общего собрания акционеров относятся вопросы:
Общее собрание акционеров не вправе рассматривать и принимать решения по вопросам, не отнесенным к его компетенции. Решение по вопросам повестки дня принимается общим собранием акционеров только по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если иное не установлено Уставом общества. Общее собрание акционеров не вправе принимать решения по вопросам, не включенным в повестку дня собрания, а также изменять повестку дня. Избрание совета директоров осуществляется путем кумулятивного голосования. Совет директоров (наблюдательный совет) общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Федеральным законом к исключительной компетенции общего собрания акционеров. По решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функции членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров. К исключительной компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества относятся вопросы:
Члены совета директоров (наблюдательного совета) общества избираются годовым общим собранием акционеров, сроком на 1 год. Председатель совета директоров избирается членами совета директоров общества из их числа большинством голосов от общего числа членов совета директоров ы [1, с. 97]. Для осуществления контроля над финансово - хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с Уставом общества избирается ревизионная комиссия (ревизор). Ревизионная комиссия - самостоятельный орган управления, формируемый в акционерном обществе наряду с другими органами. Проверка (ревизия) финансово - хозяйственной деятельности общества осуществляется по итогам деятельности общества за год, а также во всякое время по инициативе ревизионной комиссии (ревизора) общества решению общего собрания акционеров, совета директоров (наблюдательного совета) общества или по требованию акционера (акционеров общества, владеющего в совокупности не менее чем 10 % голосующих акций общества). По требованию ревизионной комиссии (ревизора) общества лица, занимающие должности в органах управления общества, обязаны представить документы о финансово - хозяйственной деятельности общества. Ревизионная комиссия вправе потребовать созыва внеочередного общего собрания акционеров.
Критерии отнесения имущества в состав материально - производственных запасов. В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01), к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы: - используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); - предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары; - используемые для управленческих нужд организации. Единица учета МПЗ. На основании п. 3 ПБУ 5/01 учет МПЗ в организации ведется по номенклатурным номерам. Оценка МПЗ и порядок принятия их к учету. Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, формирование которой осуществляется без применения счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Учет материалов ведется по учетным (договорным) ценам, в силу чего все иные затраты, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются в составе ТЗР. Метод оценки при списании МПЗ в производство и ином выбытии. На основании п. 16 ПБУ 5/01 отпуск МПЗ в производство осуществляется методом средней себестоимости. При этом средняя оценка определяется методом взвешенной оценки. Порядок списания ТЗР по материалам, отпущенным в производство, на управленческие и иные цели. Учет транспортно - заготовительных расходов (далее ТЗР) Ведется на 16 счете. Списание отклонений в стоимости материалов (ТЗР) по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы отклонений на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. Поскольку удельный вес ТЗР к учетной стоимости МПЗ составляет не более 10%, их сумма полностью списывается на 20 счет «Основное производство». Удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) округляется до целых единиц. Материально - производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. Для рациональной организации учета МПЗ применяется стандарт предприятия «Учет движения товароматериальных ценностей» и «Положение о выдаче и использования доверенностей», утвержденных генеральным директором общества. Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Материально - производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В зависимости от источника поступления материалов возможны различные варианты их оценки (таблица 1.2). Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Фактические затраты, относимые к фактической себестоимости материалов, приобретаемых за плату, включают:
Для оценки материально - производственных запасов в текущем учете могут применяться учетные цены, устанавливаемые организацией по каждому виду МПЗ. Фактическая себестоимость материалов на отчетную дату определяется по учетным ценам, скорректированным на процент отклонения фактических затрат от стоимости по учетным ценам [2, c. 108]. Для синтетического учета наличия и движения собственных производственных запасов организации предназначены активные счета: 10 "Материалы", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Не принадлежащие организации материальные ценности учитываются на забалансовых счетах 002 "Товароматериальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 003 "Материалы, принятые в переработку". Учет материалов ведется на счете 10 "Материалы", к которому могут быть открыты следующие субсчета: 10 - 1 "Сырье и материалы" - предназначен для учета наличия и движения сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.д.; 10 - 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" - используется для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, включая строительные конструкции и детали, требующие сборки и входящие в себестоимость строительной продукции, а также для учета специального оборудования, инструментов и приспособлений, приобретаемых научно - исследовательскими и конструкторскими организациями для проведения научных (экспериментальных) работ; 10 - 3 "Топливо" - применяется для учета наличия и движения нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий (уголь, торф, дрова и др.). При использовании талонов на нефтепродукты их учет ведется на этом субсчете; 10 - 4 "Тара и тарные материалы" - предназначен для учета наличия и движения всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов для ее изготовления и ремонта; 10 - 5 "Запасные части" - используют для учета наличия и движения запасных частей, предназначенных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте, а также обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, создаваемого на ремонтных заводах, в ремонтных цехах организации и т.п.; 10 - 6 "Прочие материалы" - применяется для учета наличия и движения отходов производства; неисправимого брака; материалов, полученных от ликвидации основных средств, изношенных шин и т.п.; 10 - 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" - используется для учета движения материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки; 10 - 8 "Строительные материалы" - используется организациями - застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства; 10 - 9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" - используется для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте; 10 - 10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" - предназначен для учета поступления, начисления и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения. На субсчете 10 - 11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10 - 11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов. Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально - производственных запасов, определяемая по данным расчетно - платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей; На счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально - производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений. Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" и без их использования. Организации самостоятельно определяют порядок учета материалов и отражают его в своей учетной политике [3, c. 205]. Учет с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" имеет место в том случае, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а без использования указанных счетов - когда учет ведется по фактической себестоимости. В первом случае на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщика делается запись: Д - т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" К - т 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда поступили материалы - до или после получения расчетных документов поставщика. При этом по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам. Одновременно отражают налог на добавленную стоимость: Д - т 19"НДС по приобретенным ценностям" К - т 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками". После оприходования материалов НДС, уплаченный поставщикам, относится на расчеты с бюджетом по НДС. Д - т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС " К - т 19"НДС по приобретенным ценностям". В зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов могут быть также сделаны следующие бухгалтерские записи: Д - т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" К - т 20"Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетные ценам и отражается записью: Д - т 10"Материалы" К - т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В результате произведенных записей по каждой партии материалов на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" возникает разность между оборотом дебета и оборотом кредита. Если дебетовый оборот оказывается больше кредитового, это означает, что фактическая себестоимость материалов выше учетной цены. На эту разницу делается бухгалтерская запись: Д - т 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" К - т 15"Заготовление и приобретение материальных ценностей". В результате этого обороты по дебету и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" будут отражать сумму заготовленных производственных запасов по фактической себестоимости. Если оборот по кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" превышает дебетовый оборот этого счета, значит, учетная цена выше фактической себестоимости. В этом случае делают бухгалтерскую запись отрицательными числами ("красных сторон"): Д - т 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"; К - т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". При таком порядке учета поступления материалов их фактическая себестоимость будет слагаться так: сальдо счета 10 "Материалы" по учетным ценам плюс или минус сальдо счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" ведут по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений. Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца представляет собой стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков [4, c. 205]. Известен вариант учета заготовления материалов без сальдо по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", при котором в конце месяца делается запись без оприходования материалов на складе: Д - т 10"Материалы"; К - т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В начале следующего месяца эти суммы сторнируются. Материалы, которые поступают на предприятие без расчетных документов (счет, платежное требование, платежное требование - поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком) называются неотфактурованными поставками. Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением в двух экземплярах акта о приемке материалов. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов. Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке. Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов. При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком. Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то: а) учетная стоимость материальных запасов не меняется; б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке; в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:
Материальные ценности, не принадлежащие организации, учитываются на забалансовых счетах. Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, организации покупатели учитывают на счете 002 товарно-материальные ценности в случаях:
Для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией - изготовителем, предназначен счет 003 "Материалы, принятые в переработку". Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения. Таким образом, цель коммерческих предприятий - получение прибыли. Прибыль предприятия во многом зависит от цены продукции и затрат на ее производство. В общих затратах одной из основных статей затрат являются затраты на товарно - материальные ценности. Правильный бухгалтерский учет материалов во многом способствует снижению себестоимости готовой продукции. Используют счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада организации (цехов) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также расход материалов для управленческих нужд организации. Отпуск материалов на склады подразделений (цехов) организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение. По мере отпуска материалов со складов подразделений (цехов) на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство. Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов. Первичными учетными документами по отпуску (расходу) материалов со складов организации в подразделения (цеха) организации являются лимитно - заборная карта (типовая межотраслевая форма N М - 8), требование - накладная (типовая межотраслевая форма N М - 11), накладная (типовая межотраслевая форма N М - 15). Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:
Таблица 1 - Бухгалтерские проводки, отражающие расход материалов на производственные и управленческие нужды.
|