Report_4450_20220618_Султанов_Гарун_Султанахмедович. Отчет о проверке на заимствования 1Автор Ягияева Данияла МуратовичаПроверяющий
 Скачать 4.42 Mb.
|
|
Глава 3. Пути совершенствования учета и контроля денежных средств 3.1. Реформирование бухгалтерского учета денежных средств в соответствии с МСФО Учет денежных средств и их эквивалентов по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». МСФО к денежным средствам относит денежные средства в кассе и на банковских депозитах до востребования. Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые можно легко конвертировать в известные суммы денежных средств и которые подвержены лишь незначительному риску изменения стоимости. Под краткосрочным подразумевается период в три месяца с момента приобретения инвестиции, оставшийся до ее погашения. Эквиваленты денежных средств служат для краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей. В состав денежных средств и их эквивалентов по МСФО входят: - деньги в кассе; - денежные средства в пути; - деньги на текущих счетах компании (рублевых и валютных), доступные для использования; - банковские переводные векселя и прочие векселя, планируемые к погашению или продаже не более чем через 3 месяца с даты приобретения; - депозиты до востребования и сроком до трех месяцев; - прочие ценные высоколиквидные бумаги со сроками погашения или планируемые к реализации в срок не более трех месяцев с даты приобретения. 68 127 127 65 72 65 65 163 163 59 Инкассированные денежные средства, еще не перечисленные на расчетный счет в банке, включаются в состав денежных средств в пути. Инвестиции, имеющие более длительный срок погашения по состоянию на дату приобретения, не становятся эквивалентами денежных средств после того как период времени, оставшийся до их погашения, уменьшится до трех месяцев. Банковские овердрафты отражаются в составе задолженности по кредитам и займам полученным. Банковские овердрафты, подлежащие погашению по первому требованию банка и составляющие неотъемлемую часть политики по управлению денежными потоками, включаются в остаток денежных средств или их эквивалентов для целей отчета о движении денежных средств. Денежные средства с ограничением к использованию исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов и показываются в качестве прочих оборотных либо внеоборотных активов в зависимости от срока ограничения в использовании, либо отдельной строкой, если их сумма существенна. Денежные средства и их эквиваленты являются ограниченными в использовании в случаях, когда: - заключен договор с банком, предполагающий обязательный остаток средств на счете; - ограниченное использование средств предусмотрено договором займа/кредита; - существуют ограничения по использованию средств на счете в силу законодательства страны, где располагается банк; - денежные средства арестованы или заблокированы в связи с судебными разбирательствами, требованиями налоговых органов и т.д.; - денежные средства находятся на счетах в банках, у которых отозвана лицензия на осуществление банковской деятельности. Раскрытие информации в финансовой отчетности по МСФО 72 65 65 163 163 163 60 Денежные средства и эквиваленты денежных средств представляются в Отчете о финансовом положении отдельной строкой. Компания раскрывает следующую информацию относительно денежных средств и их эквивалентов в примечаниях к Финансовой отчетности: - состав денежных средств и их эквивалентов; - данные об остатках денежных средств и их эквивалентов, выраженных в иностранной валюте; - сумму имеющихся у компании значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, которые ограничены в использовании, с комментариями руководства относительно причин данных ограничений; - взаимоувязку денежных средств в Отчете о финансовом положении и Отчете о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств является перечнем денежных поступлений и выплат, которые позволяют согласовать входящий и исходящий остатки денежных средств и их эквивалентов на балансе, что позволяет оценить изменения чистых активов компании, ее финансовой структуры, а также способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков. Потоки денежных средств – притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных средств и их эквивалентов. В Отчете о движении денежных средств представляются потоки денежных средств и эквивалентов денежных средств за отчетный период, сгруппированные в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Операционная деятельность – основная приносящая выручку деятельность компании и прочие виды деятельности, не отнесенные к инвестиционной или финансовой деятельности. При этом поступления – это денежные потоки от продажи товаров или оказания услуг, выплаты – это оплата поставщикам за товары и услуги, выплата зарплаты работникам и т.д. Потоки от операционной деятельности возникают из основной, приносящей доход деятельности компании, такие потоки являются 72 65 65 194 65 65 65 65 65 65 171 65 191 61 результатом операций и других событий, которые учитываются при определении прибыли или убытка. Такая информация полезна для прогнозирования будущих денежных потоков от операционной деятельности, которая подтверждает достаточность денежных средств, например, для погашения кредитов, поддержания производственных мощностей или выплаты дивидендов. Инвестиционная деятельность представляет собой приобретение и реализацию долгосрочных активов и прочих вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств. Денежные платежи/поступления, связанные с приобретением/продажей: - основных средств и нематериальных активов; - долевых или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных предприятиях. Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании. В состав денежных средств от финансовой деятельности входят денежные поступления от эмиссии: - акций или других долевых инструментов; - облигаций, займов, векселей и других заимствований; - денежные погашения заимствований. Движение денежных средств по операционной деятельности в основном представляется косвенным методом, т.е. прибыль или убыток до налогообложения за отчетный период корректируется на величину изменения чистых оборотных активов. Денежные средства по инвестиционной и финансовой деятельности представляются в финансовой отчетности прямым методом. Отчет о движении денежных средств предоставляет информацию, которая позволяет оценить изменения чистых активов компании и способность компании контролировать объемы и время возникновения денежных потоков. 191 72 65 194 194 194 194 65 51 62 3.2. Рекомендации по совершенствованию учета и анализа денежных средств в ОАО «Махачкалаводоканал» Исследование организации учета денежных средств ОАО «Махачкалаводоканал» было выполнено при помощи проверки сплошным и выборочным методом изучения денежных документов, журналов-ордеров бухгалтерского учета и соответствующих им ведомостей, бухгалтерской финансовой отчетности (бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств), учетной политики и других документов бухгалтерского учета. В целом организация бухгалтерского учета денежных средств экономического субъекта соответствует объемам учета и характеру осуществляемых хозяйственных операций ОАО «Махачкалаводоканал». По результатам анализа состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля хранения, и использования денежных средств в ОАО «Махачкалаводоканал» выявлены следующие недостатки: 1. На предприятии имеются случаи, когда отсутствует подписи на денежных документах. Пункт 4.3 Указания № 3210-У устанавливает, что кассовые документы подписываются главным бухгалтером или бухгалтером 47 (при их отсутствии – руководителем), а также кассиром. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, документы, оформляющие финансовые вложения, договоры займа, кредитные договоры к исполнению и бухгалтерскому учету не принимаются. Следовательно, данные документы считаются недействительными. Хозяйственные операции, совершенные на основании данных документов, также могут быть признаны контролирующими субъектами. Данная цепочка приводит к тому, что последующие документы также составлены не верно (остатки в кассовой книге), регистры сформированы с лишними записями и остаток денежных средств отражен некорректно. 2. На предприятии выявлены нарушения соблюдения обязательного правила выдачи под авансовый отчет денежных средств исключительно на 51 133 65 41 41 49 151 151 59 63 условиях полного расчета сотрудника – подотчетного лица по ранее полученным авансам. Подотчетное лицо должно в срок, который не превышает трех рабочих дней с момента выдачи наличные деньги под авансовый отчет, либо со дня выхода на работу после командировки, предоставить в бухгалтерию главному бухгалтеру либо бухгалтеру (а при их отсутствии – генеральному директору) авансовый отчет с приложением подтверждающих первичных документов. Проверка авансового отчета сотрудником бухгалтерии, его утверждение генеральным директором и окончательный расчет по авансовому отчету производятся в срок, установленный руководителем экономического субъекта. 3. На предприятии отсутствует приказ (распоряжение), фиксирующий перечень конкретных сотрудников экономического субъекта, которым позволено выдавать (перечислять) денежные средства под авансовый отчет. В случае, если экономический субъект практикует выдачу денежных средств под авансовый отчет, то руководящему органу следует разработать приказ о порядке выдачи и списании подотчетных сумм, в котором сформулированы: - перечень должностных лиц, которые имеют право получать денежные средства для хозяйственных и управленческих нужд с дальнейшим предоставление полного отчета об их использовании; - требования, предъявляемые к оправдательным (первичным) документам, прикладываемым к отчету; - срок выдачи подотчетных сумм (срок предоставления авансового отчета); - порядок предоставления в бухгалтерию и утверждения авансовых отчетов. 4. На предприятии отсутствует надлежащий контроль за учетом денежных средств. Внутренний финансовый контроль признан важнейшей частью современного механизма управления экономическим субъектом, который позволяет с минимальными затратами достичь целей и выполнить задачи, поставленные собственниками (инвесторами). От эффективности внутреннего контроля во многом зависит результативность и производительность 59 64 экономических субъектов, так как грамотно организованный внутренний контроль призван не только выявлять недостатки и нарушения финансово- хозяйственной деятельности, но и предупреждать нарушения и ошибки, а также своевременно способствовать их устранению. Инвентаризация наличных денежных средств в организации проводится раз в квартал. 5. На предприятии практикуется выдача денежных средств под авансовый отчет во избежание превышения лимита остатка кассы. Придраться к такому обходу лимита практически невозможно. Однако на практике некоторые инспекторы придерживаются мнения, что в допустимый лимит входят и те деньги, что уже выданы под отчет. И на основании этого предположения штрафуют организации. Поэтому с целью избежание проблем с налоговой инспекцией, рекомендуется сдавать превышающие лимит денежные средства в банк. Изучение действующей практики учета денежных средств в ОАО «Махачкалаводоканал» позволяет сделать следующие выводы. В целом действующую систему организации учета денежных средств в данной организации можно признать удовлетворительной. Учет ведется в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету. В экономической литературе в настоящее время вопросы совершенствования учета денежных средств широко обсуждаются, так как деньги являются важным атрибутом финансово-хозяйственной жизни экономического субъекта в современных условиях. Большинство сделок, связанных с поставкой товарно-материальных ценностей и оказанием услуг, сопровождаются денежными расчетами, которые принимают как наличную, так и безналичную формы и иные формы расчетов. Любое правительство стремится ускорить наличный и безналичный оборот денежных средств. Непосредственно по этой причине к бухгалтерскому финансовому учету денежных средств экономических субъектов предъявляются повышенные требования к их осуществлению и совершенствованию. 59 41 65 В основном денежные средства из кассы расходуются на заработную плату и выдачу в подотчет. Для соблюдения законодательства, уменьшения трудоемкости затрат по денежным операциям и прозрачности расчетов с персоналом по труду и заработной плате, а так же с подотчетными лицами необходимо ОАО «Махачкалаводоканал» применить у себя перечисленные выше рекомендации. Заключение На ОАО «Махачкалаводоканал» денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса», в дебет которого записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - их выбытие из кассы на разные цели. Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия. Сальдо счета указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало или конец периода. Оборот по дебету - это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту - суммы, выданные наличными из кассы. В основном используют субсчет 1 «Касса организации», на котором учитывают денежные средства в кассе. Прием наличных денег на ОАО «Махачкалаводоканал» при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Отчет о движении денежных потоков обеспечивает важную информацию о денежных поступлениях ОАО «Махачкалаводоканал» и ее денежных выплатах в течение отчетного периода, а также информацию об операционной, инвестиционной и финансовой деятельности компании. Отчет о движении денежных средств связан с отчетом о финансовых результатах ОАО «Махачкалаводоканал» и балансом и частично строится по их данным. В процессе анализа отчета о движении денежных потоков также можно 41 41 98 132 2 98 33 107 43 119 98 65 65 66 использовать финансовые показатели для измерения прибыльности компании, производительности и финансовой устойчивости. Сравнивая масштабы отрицательного и положительного денежных потоков в целом, можно сделать вывод, что общее снижение оттока денежных средств в 2021г. является следствием снижения объемов производства ОАО «Махачкалаводоканал». Из проведенного анализа видно, что текущая деятельность ОАО «Махачкалаводоканал» остро нуждается в пополнении денежных средств путем заимствования, а это повышает финансовую напряженность. В 2021г. в организации увеличился объем как притока денежной массы, так и ее оттока. Что касается показателей денежных потоков по видам деятельности, то основной объем денежной массы обеспечивает оборот по основной, текущей деятельности организации. Сумма притока денежных средств по текущей деятельности организации в 2021г уменьшилась на 101 тыс. рублей, а в 2021 году – на 5844 тыс. руб. Сравнение потоков денежных средств по текущей деятельности организации свидетельствует о превышении оттока денежных средств в 2021г. над оттоком в 2020г. на 9131 тыс. руб. А в 2020г. также - превышении оттока денежных средств над притоком – на сумму 5743 тыс. рублей. Это является отрицательным фактором, так как именно текущая деятельность должна обеспечивать достаточность денежных средств для осуществления операций по инвестиционной и финансовой деятельности. В основном денежные средства из кассы расходуются на заработную плату и выдачу в подотчет. Для соблюдения законодательства, уменьшения трудоемкости затрат по денежным операциям и прозрачности расчетов с персоналом по труду и заработной плате, а так же с подотчетными лицами необходимо ОАО «Махачкалаводоканал» применить у себя перечисленные ниже рекомендации: - составлять бюджет денежных средств; 2 65 2 2 162 162 162 104 162 162 162 3 77 41 67 - выдавать деньги из кассы, только после того, как отчитываются по предыдущим авансам; - соблюдать лимит кассы. Список использованной литературы 1. Российская федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации / СПС КонсультантПлюс. – URL: http://www.consultant.ru/document/Cons_doc_LAW (дата обращения: 23.02.2021). 2. Российская федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации // СПС КонсультантПлюс. – URL: http://www.consultant.ru/document/Cons_doc_LAW (дата обращения: 09.06.2022). 3. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете : Федеральный закон от 06.12.2011г. №402-ФЗ // СПС КонсультантПлюс. - URL http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855 (дата обращения: 02.06.2022). 4. Российская федерация. Законы. О применении контрольно- кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт : Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_42359/ информационно- правовая справочная система «КонсультантПлюс». (дата обращения: 19.06.2022 г.) 5. Российская федерация. Постановления. О порядке осуществления |