Otchet_po_proizvodstvennoy_praktike бух учёт. Отчет по практике Вид практики производственная Выполнила студентка Кубеш Екатерина Сергеевна Направление подготовки
 Скачать 86.12 Kb.
|
|
задолженность перед поставщиками и подрядчиками; задолженность перед персоналом организации; -задолженность перед государственными внебюджетными фондами ; задолженность по налогам и сборам; задолженность перед участниками по выплате доходов. К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также выполняющие разные работы (капитальный, текущий ремонт основных средств, обслуживание компьютерной техники и др.). и оказывающие различные виды услуг. Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ним с согласия организации. Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «Санаторий Русь» предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги отражаются на данном счете независимо от времени оплаты. Отражение задолженности перед поставщиками и подрядчиками производиться только на основании соответствующим образом оформленных документов в соответствии с их датированием. Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг). Учет выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состояниями. Рассмотрим подробно такую ситуацию на примере ЗАО «Санаторий Русь». При осуществлении расчетов за товары с контрагентом ООО «Георгиевские окна» в бухгалтерии ЗАО «Санаторий Русь» была выдана доверенность № 118 от 12.09.2014 года экспедитору Афанасьеву И.И. (паспорт серия 03 04 № 234567, выдан 01.02 2005 г. Отделом УФМС России по Краснодарскому краю в г.-к. Анапа) на получение от ООО «Георгиевские окна» пластиковых окон на сумму 64000 рублей. ООО «Георгиевские окна» выставили ЗАО «Санаторий Русь» счет-фактуру № 157 от 14.09.2014 года, сделав соответствующую запись в книге продаж, а также выставили счет на оплату товара. Экспедитор Афанасьев И.И. после возвращения из командировки 13.09.2014 года предоставил в бухгалтерию авансовый отчет и возвратил в кассу неизрасходованную подотчетную сумму 5000 рублей, в результате чего кассир выписала приходный кассовый ордер № 86. 14.09.2014 года ЗАО «Санаторий Русь» платежным поручением № 215 перечислили на расчетный счет ООО «Георгиевские окна» аванс в размере 20000 рублей. При поступлении товара бухгалтер ЗАО «Санаторий Русь» выписала приходный ордер № 39 и внесла соответствующую запись в журнал-ордер № 6 и в книгу покупок с выставлением НДС к зачету. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного счета в банках. Эти операции оформляются бухгалтерской записью: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 20000 руб. Кредит счета 51 «Расчетный счет» 20000 руб. Перечисленные авансы поставщиками и подрядчиками учитываются по дебету этого счета, пока не будут выполнены полностью и документально оформлены поставка материально-производственных запасов или объем предусмотренных договором работ и услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает задолженность перед поставщиками или подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее выданных авансов. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками в ЗАО «Санаторий Русь» ведется в журнале-ордере № 6. Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами отражается в балансе по строке 1520. Здесь используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Здесь группируются суммы единого социального налога и взносов по: социальному страхованию, расчетам по пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию. К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты следующие субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»; Для создания специальных фондов производятся соответствующие отчисления на социальные нужды, включающиеся в издержки производства или обращения. Пособия по временной нетрудоспособности, санаторно-курортное лечение обеспечиваются отчислениями в фонд социального страхования. Отчисления производятся в Пенсионный фонд. Для обеспечения гражданам равных возможностей в получении медицинской помощи – в фонд ОМС. Для обеспечения временно неработающих – в фонд занятости. Для этих целей используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При начислении делается запись (в апреле 2014 года в ЗАО «Санаторий Русь» на основании предоставленного в бухгалтерию табеля учета рабочего времени по административно-хозяйственной части бухгалтером Тарасовой Н.В. начислена заработная плата инженеру по строительству Гурову Т.П. в размере 25000 рублей): Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 7000 рублей Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию» 7000 рублей Использование средств фонда отражается так: Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию» 7000 рублей Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 7000 рублей Единый социальный налог уплачивается как во внебюджетные фонды, так и в федеральный бюджет. Сумма налога, начисленного к уплате в федеральный бюджет, отражается по дебету тех же субсчетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам ЗАО «Санаторий Русь». В счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитываются сумма взносов по пенсионному обеспечению работников ЗАО «Санаторий Русь». Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым ЗАО «Санаторий Русь» предназначен счет 68 «Расчеты с работниками по налогам и сборам». ЗАО «Санаторий Русь» является плательщиком налогов: - на имущество; - налог на прибыль; -на землю; -на экологию; - транспортный налог. Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете ЗАО «Санаторий Русь» открывается субсчет. Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям по взносу в бюджету (в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму налога на доходы физических лиц). Делается соответствующая запись(на примере заработной платы Гурова Т.П., оклад – 25000 рублей, налоговая ставка – 13%): Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 3250 руб. Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 3250 руб. По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде, а аналитический учет - в учетных регистрах по видам налогов. Уплата налогов в бюджет отражается следующим образом (например, уплачен налог на прибыль ЗАО «Санаторий Русь» в 2014 году): Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 3753 руб. Кредит счета 51 «Расчетный счет» 3753 руб. Задолженность ЗАО «Санаторий Русь» перед учредителями: по вкладам в уставный (складочный капитал) отражается на счете 75 субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»; по выплате доходов отражается на счете 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». По дебету субсчета 75.1 к счету 75 по факту создания (государственной регистрации) общества отражается сумма объявленного в учредительных документах уставного капитала – в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» 4350000 руб. Субсчет 1«Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит счета 80 «Уставный капитал» 4350000 руб. По кредиту субсчета 75.1 отражается стоимость фактически поступивших вкладов учредителей – в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств, а также счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» и т. п. в зависимости от содержания вклада. Внесенные материальные ценности приходуются в оценке по договоренности учредителей, которая фиксируется в учредительных документах. Совсем по иному ведется счет 75.2 «Расчеты по выплате доходов». Он предназначен для расчетов со всеми учредителями, которые не состоят в штате организации. Если учредитель предприятия состоит в его штате, то эти расчеты уже ведутся на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Когда общее собрание или правление или иной орган, который согласно уставу уполномочен объявлять доходы примет о том решение, бухгалтер обязан сделать запись: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 47107000 руб. Кредит 75.2 «Расчеты по выплате доходов» 47107000 руб. Из начисленной суммы должны быть удержаны налоги: Дебет 75.2 «Расчеты по выплате доходов» 14132100 руб. Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 14132100 руб. Доходы от участия в организации, получаемые физическими лицами, облагаются налогом по ставке 30% (ст. 224 НК РФ). При этом сумма налога на эти доходы уменьшается на сумму налога на прибыль, уплаченного с прибыли, направленной на выплату этих доходов. Если сумма налога, подлежащая зачету, превышает исчисленную сумму налога, то разница из бюджета не возмещается (п. 2 ст. 214 НК РФ). Далее счет 75.2 «Расчеты по выплате доходов» дебетуется на суммы самих выплат, которые могут быть сделаны или деньгами или иным имуществом (ценными бумагами, товарами и т.п.). Погашение задолженности по дивидендам товарами, готовой продукцией и т.п. отражается в учете таким же образом, как погашение задолженности по оплате труда передачей работникам товаров, готовой продукции и т.п. Для обобщения информации о расчетах по операциям с кредиторами, не отраженных на счетах 60, 75 в ЗАО «Санаторий Русь» предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». На этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями, предприятиями, учреждениями по некоммерческим операциям; по имущественному и личному страхованию, по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций на основании исполнительных документов, постановлений судов и т.д. По суммам штрафов, пеней и неустоек, признанным плательщиками, счет 76 корреспондируется с кредитом счета 91 «прочие доходы и расходы». По мере удовлетворения претензий счет 76 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств - 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям. За последние 3 года к ЗАО «Санаторий Русь» претензий предъявлено не было. 5 Учет основных средств Основные средства – активы, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Основные средства организации в целях систематизации их учета должны быть классифицированы по назначению – на производственные и непроизводственные. Классификация по этому признаку необходима, так как она определяет, в частности, механизм отнесения амортизационных отчислений к расходам организации. К основным средствам в ЗАО «Санаторий Русь» относятся 2 лечебных корпуса, 3 спальных корпуса, служебный автомобиль, микроавтобус, дорогостоящее медицинское оборудование (стоимостью выше 40 тыс.руб.) По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации. Так, например, после сезона в ЗАО «Санаторий Русь» был организован ремонт двух спальных корпусов. Однако, возле одного из зданий было решено оборудовать пандус. Следовательно, этот объект основных средств следует учесть как здание в стадии реконструкции. В зависимости от того, к какой группе относится основное средство, будет соответственно начисляться амортизация. В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на объекты основных средств: - принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); - находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; - полученные организацией в аренду. Территория санатория находится в долгосрочной аренде у муниципалитета. Руководство ЗАО «Санаторий Русь» в свою очередь сдает в субаренду некоторые территории частным предпринимателям, например, под торговые павильоны. По признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием объектов основных средств и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами, основные средства сгруппированы в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ). Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Для каждого объекта определяются первоначальная, остаточная и восстановительная стоимость, срок полезного использования. При поступлении в июле 2014 года дорогостоящего медицинского оборудования в ЗАО «Санаторий Русь» оформлен акт о приеме – передаче основных средств (кроме зданий ,сооружений). Бухгалтерская запись: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 100000 руб. Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100000 руб. Далее оформляется инвентарная карточка учета объекта основных средств, а также акт ввода в эксплуатацию основного средства (медицинского оборудования). Бухгалтерская запись: Дебет счета 01 «Основные средства» 100000 руб. Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 100000 руб. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации объектов основных средств. ЗАО «Санаторий Русь» не может производить переоценку основных средств (или производит по указанию правительства РФ). Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, используется счет 02 «Амортизация основных средств». Задача начисления амортизации – создание фонда средств на полное восстановление объекта по истечении срока его полезного использования. Начисление амортизации проводится линейным способом. 6 Учет нематериальных активов Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) (утв. приказом Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н) для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива (НА) необходимо единовременное выполнение следующих условий (ПБУ 14/2007): а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем; б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом); в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы. К НА в ЗАО «Санаторий Русь» относятся: - программы для ЭВМ; - товарные знаки и знаки обслуживания; - деловая репутация. НА не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду. Стоимость НА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено ПБУ. Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по НА производится линейным способом. Например, в январе 2014 года в ЗАО «Санаторий Русь» поступило от поставщика обновленное программное обеспечение для ЭВМ. На основании этого был составлен акт о приеме-передаче нематериальных активов. Сделана запись: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 15000 руб. |