отчет по производственной практике. Отчет по производственной практике пм 01 Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации
 Скачать 90.55 Kb.
|
|
Глава 3. Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества организации 3.1. Учет труда и заработной платы Во ПАО «ТЗА» ведется учет численности персонала, использования рабочего времени и выработки. Учет личного состава, обеспечивающий получение необходимых данных о численности персонала, ведется отделами кадров организаций. Для начисления и выплаты заработной платы и учета кадров используют унифицированные формы первичных документов, утвержденный постановлением Госкомстат РФ. Для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации применяется форма № Т-3 «Штатное расписание». Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы, утверждается приказом руководителя организации. Изменения в штатное расписание также вносятся в соответствии с приказом руководителя организации. Бухгалтерия организации на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (форма № Т-54 и Т-54а) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д. Лицевые счета на каждого работника открываются ежегодно. Основными документами по начислению заработной платы являются: приказы, распоряжения, нормативные акты, инструкции, положения об оплате труда и о премировании работников, разработанные организацией; табель учета рабочего времени, наряды, маршрутные листы, карточки и справки выработки, акты приема выполненных работ, штатное расписание; копия свидетельства о рождении ребенка, справки с места учебы детей сотрудников для получения льгот по налогу на доходы физических лиц; листки нетрудоспособности; листки о простое, акты о браке, табели (справки) и приказы о работе в ночное и сверхурочное время и праздничные дни; приказы на предоставлении работниками отпусков (очередных, учебных), на оплату перерывов в работе кормящих матерей и др.; кассовые документы на выдачу аванса работникам организации. Для персонала, не состоящего в штате организации, основание для начисления и выплаты заработной платы являются договоры подряда, поручения, трудовые соглашения. В бухгалтерии на основании первичных документов производится начисление заработной платы. Начисленная заработная плата отражается либо в расчетной ведомости (форма №Т-51), либо в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49). Расчетная ведомость рекомендуется для применения в крупных организациях. Форма представляет собой журнал, состоящий из основных и вкладных листов. Расчетная ведомость является основанием для заполнения платежной ведомости (форма № Т-53). Платежная ведомость применяется для выдачи заработной платы. В ней указывается: фамилия, имя, отчество работника, его табельный номер; сумма к выплате; общая сумма выплаченной и депонированной заработной платы; разрешительная надпись руководителя организации на выдачу заработной платы, а при необходимости в графе «Примечание» записывается номер предъявленного документа. 3.2. Учет уставного капитала Учет уставного капитала на ПАО «ТЗА» ведут на счете 80 «Уставной капитал». Формирование собственных средств предприятия происходит еще до момента его учреждения, когда образуется уставный капитал предприятия, являющийся основным источником собственных средств. Уставный капитал на ПАО «ТЗА» ведется как стоимость основных и оборотных средств, внесенных учредителями при создании предприятия для деятельности, указанной в учредительных документах. Объем уставного капитала характеризует величину инвестированных средств, поэтому прирост средств предприятия в результате его эффективной деятельности на объем уставного капитала не влияет. Уточнение, изменение суммы уставного капитала может происходить только на основе юридически оформленных и вступивших в законную силу изменений в учредительных документах предприятия. 80-1 «Объявленный капитал» — в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах. При ведении учета открываются субсчета: 80.01Обыкновенные акции 80.02 Привилегированные акции 80.09 Прочий капитал По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставной капитал» и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями». По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями». Внесение в уставный капитал основных средств, товаров, материалов, ценных бумаг и т.п. имеет ряд особенностей в бухгалтерском и налоговом учете. Для этого участники общества должны согласовать между собой их стоимость и единогласно утвердить ее на общем собрании учредителей. 3.3. Учет добавочного капитала Учет добавочного капитала на ПАО «ТЗА» осуществляется на пассивном счете 83 "Добавочный капитал”, В качестве добавочного капитала учитываются суммы дооценки внеоборотных активов, проводимой в установленном порядке, суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций, и аналогичные суммы (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Добавочный капитал относится к собственным источникам финансирования хозяйственной деятельности предприятия. Большая часть средств добавочного капитала создается результате отнесения в добавочный капитал части стоимости имущества, приращенного в результате переоценки основных средств. Добавочный капитал складывается из эмиссионного дохода, прироста стоимости имущества по переоценке, курсовых разниц. В развитие данного счета могут быть открыты субсчета: 83.01 Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке 83.01.1 Прирост стоимости основных средств 83.01.2 Прирост стоимости нематериальных активов 83.01.3 Прирост стоимости прочих внеоборотных активов 83.02 Эмиссионный доход от выпуска обыкновенных акций 83.03 Эмиссионный доход от выпуска привилегированных акций 83.09 Другие источники Сальдо счета показывает сумму сформированного добавочного капитала на начало отчетного периода. Оборот по кредиту счета показывает суммы, направленные на формирование добавочного капитала в отчетном периоде. Оборот по дебету счета показывает суммы, использованные за счет средств добавочного капитала на соответствующие цели. Синтетический учет при журнально-ордерной форме учета ведется как и по учету резервного капитала в журнале-ордере № 12. 3.4. Учет резервного капитала Резервный капитал на ПАО «ТЗА» используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год. Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода. Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств. При журнально-ордерной форме учёта синтетический и аналитический учёт резервного капитала осуществляют в журнале-ордере № 12. В данном отчётном регистре на основании данных из других учётных регистров и документов первичного учёта отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Для получения информации о наличии и движении средств резервного капитала предусмотрен счет 82 «Резервный капитал». Образование резервного капитала за счет средств нераспределенной чистой прибыли отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал». Предусмотрено также использование резервного капитала на погашение выпущенных облигаций по полученным краткосрочным и долгосрочным займам и на покрытие убытков от хозяйственной деятельности. 3.5. Учет кредитов и займов При получении кредита в бухгалтерии ПАО «ТЗА», на основании полученной выписки с расчетного счета и распоряжения на предоставление кредита. Погашение полученных кредитов осуществляется согласно условиям кредитного договора и может происходить в двух формах — полностью и частями. Условия погашения кредита оговариваются в кредитном договоре. В рассматриваемом случае в кредитном договоре предусматривается погашение кредита четырьмя равными долями, по одной доле в месяц. Дата получения кредита может определяться по-разному: в случае получения кредита в обслуживающем данное предприятие банке, датой получение кредита является дата зачисления денежных средств на один из счетов предприятия, так как одновременно происходит и списание средств с корреспондентского счета банка; в случае же получения кредита в филиале другого банка происходит временной разрыв между списанием денежных средств с корреспондентского счета банка и их зачислением на счет предприятия. В этом случае важно оговорить в контракте точную дату выдачи кредита, так как от нее зависит начало отсчета срока его погашения. Проценты за пользование кредитом подразделяются на обычные, уплачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и повышенные, уплачиваемые предприятием за нарушение срока возвраты кредита. Для предприятия большое значение имеет целевое назначение кредитов, так как от него зависит, куда будут списаны проценты по данным кредитам. В зависимости от целевого назначения кредита и от своевременности его возврата, проценты по кредиту могут быть списаны на капитальные вложения, издержки производства, финансовые результаты, на счета чистой прибыли предприятия и нераспределенной прибыли предприятия. Если кредит предоставлен банком без указания цели финансирования (что встречается крайне редко), то проценты по такому кредиту относят на уменьшение чистой прибыли или специальных фондов. Проценты начисляются так же, как и по кредитам в национальной валюте. Перечисление начисленных процентов осуществляется с валютного счета предприятия. Согласно п. 11 ПБУ 15/08 затратами, связанными с получением и использованием займов и кредитов, признаются: проценты, причитающиеся к оплате займодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам; проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям; дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств. Плата за пользование заемными средствами устанавливается в процентах годовых с указанием срока их уплаты. Проценты на размещение денежных средств начисляют на остаток задолженности по основному долгу по состоянию на начало операционного дня. Основание – п. 3.5 Положения о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета. На начало дня выдачи (перечисления) кредита на лицевом счете ПАО «ТЗА» организации задолженность перед банком еще не отражена. Поэтому проценты за этот день банк не начисляет. А вот на начало операционного дня, когда организация погасила кредит, остаток задолженности еще числится. В связи с этим последний день кредитования включается в период начисления процентов. 3.6. Учет финансовых результатов Отчетный период ПАО «ТЗА» определяет финансовый результат своей хозяйственной деятельности. Под финансовым результатом деятельности понимается сумма прибыли или убытка, т.е. разность между доходами и расходами. Для правильного отражения в бухгалтерском учете и отчетности доходов и расходов их следует классифицировать на относящиеся к текущей, инвестиционной, финансовой деятельности. Для учета доходов и расходов по текущей деятельности предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (Приложение С1). По дебету счета 90 отражают расходы ПАО «ТЗА» связанные с реализацией строительно-монтажных работ и финансовый результат прибыль. По кредиту счета 90 отражают сумму полученной выручки от реализации строительно-монтажных работ и финансовый результат убыток. Аналитический учет счета 90 ведется по каждому объекту строительно-монтажных работ. По окончании отчетного периода на счете 99 «Прибыли или убытки» собираются финансовые результаты от основной деятельности, сальдо прочих доходов или расходов и чрезвычайные доходы и расходы в случае их возникновения. Затем выявляется предварительное сальдо счета 99, которое, в зависимости от стороны прибыли или убытка. 3.7. Учет резервов Резервный фонд (капитал) формирует ПАО «ТЗА» из прибыли в соответствии с их учредительными документами и используется для покрытия убытков, а также в иных целях (п. 1 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Учет резервного капитала на предприятии ведут на счете 82 «Резервный капитал» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Если отчислена прибыль в резервный фонд, проводка формируется по дебету счета учета прибыли (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») и кредиту счета 82. В бухгалтерском учете организации предусмотрена возможность создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам, предстоящим расходам. Создание резервов добровольно и должно быть предусмотрено учетной политикой организации. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на счете 14, предназначенном для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т. п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. Резерв образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Глава 4. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации 4.1. Порядок проведения инвентаризации Для проведения инвентаризации в ПАО «ТЗА» создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность проверки данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение массы (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов. При инвентаризации большого количества таких товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности ее проведения, с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т. п., где проводилась инвентаризация. 4.2. Документальное оформление инвентаризации В бухгалтерии на ПАО «ТЗА» инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи прописью указывают число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны. Ошибки исправляются во всех экземплярах описей, т. е. зачеркиваются неправильные записи и над ними проставляются правильные. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество, расписывается в описи в получении, а сдавший в сдаче этого имущества. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи. Если по окончании инвентаризации проводятся контрольные, проверки, то результаты оформляются актом и регистрируются и книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации. 4.3. Выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете При подведении результатов инвентаризации на ПАО «ТЗА» комиссия заносит в описи сведения о фактическом наличии проверяемых активов. В них же материально ответственные лица делают отметку о том, что проверка проведена в их присутствии (п. п. 2.5, 2.10 Методических указаний). По имуществу, при инвентаризации которого комиссия выявила отклонения от учетных данных, составляют Сличительную По итогам проверки проводят заседание инвентаризационной комиссии. Протокол составляют в свободной форме. Помимо процедурных моментов (время проведения, состав присутствующих) в документе фиксируют: предложения по зачету излишков и недостач в результате пересортицы на основании объяснений материально ответственного лица о причинах возникновения такой пересортицы; причины, по которым недостачи не были отнесены на виновных сотрудников; данные об имуществе, подлежащем списанию или уценке, с указанием причин порчи и виновных лиц; выводы, решения и предложения по результатам проведенной проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности матценностей; суммы оценочных.. Протокол подписывают все члены комиссии. В форме № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» следует обобщить результаты проверки. В документе необходимо отразить все выявленные излишки и недостачи, а также указать способ их урегулирования (п. 5.6 Методических указаний). Ведомость учета результатов, вместе с протоколом заседания инвентаризационной комиссии передают на рассмотрение генеральному директору компании для принятия окончательного решения. 4.4. Инвентаризация денежных средств На ПАО «ТЗА» порядок проведения инвентаризации денежных средств прописан в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 N 49. Инвентаризация денежных средств в кассе производится в присутствии материально ответственного за денежные средства лица (как правило, кассира). Инвентаризационная комиссия должна пересчитать деньги в кассе и сверить их с остатком по кассовой книге. Во время инвентаризации комиссия также изучает кассовую книгу, отчеты кассира, ПКО и РКО и т.д. Результат проверки надо оформить актом ИНВ-15 (подробнее об оформлении акта читайте в отдельной консультации). При годовой инвентаризации оформляется 2 экземпляра акта, при смене кассира – 3 экземпляра. Один экземпляр остается у кассира, сдающего наличные деньги, второй – у принимающего кассира, а третий передается в бухгалтерию. Акты подписывают все члены комиссии и лица, ответственные за сохранность ценностей. Во время инвентаризации денежных средств в кассе операции по приему и выдаче денег не производятся. 4.5. Инвентаризация основных средств Объекты, сроки и порядок проведения инвентаризаций на ПАО «ТЗА» определяет руководитель организации. Инвентаризации подлежат основные средства организации независимо от их места нахождения, а также основные средства, не принадлежащие организации, но числящихся в бухгалтерском учёте на забалансовых счетах.. До начала инвентаризации комиссия проверяет наличие и состояние инвентарных карточек, технические паспорта и другую документацию. В присутствии должностных и материально ответственных лиц члены комиссии осматривают каждый объект основных средств, его техническое состояние, комплектность, использование основных средств по назначению и записывают в инвентаризационную опись фактическое наличие по наименованиям, инвентарным номерам. В отдельную опись записывают выявленные при инвентаризации неучтённые объекты, а также непригодные для эксплуатации и восстановления объекта основных средств. Инвентаризационные описи используются в бухгалтерии для внесения изменений в инвентарные карточки, машинные регистры по учёту основных средств. В заключение инвентаризации составляется сличительная ведомость, в которой указывается наименование объектов по местам их нахождения, выявленные неучтённые объекты, недостающие объекты и их стоимость. Протокол инвентаризационной комиссии утверждает руководитель организации. Излишки основных средств независимо от причин их образования по решению руководителя организации приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и относятся на финансовые результаты. Недостача основных средств относится на виновное лицо. Если лицо не установлено убытки списываются на финансовый результат. 4.6. Инвентаризация товарно-материальных ценностей Инвентаризация товаров и тары на предприятии ПАО «ТЗА» торговли производится в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49 Проверка фактических остатков обязательно проводится при участии материально ответственного лица. Инвентаризационный учёт наличия ценностей введётся с обязательным пересчётом, взвешиванием, обмером в местах хранения имущества. Учёт количества ТМЦ, находящихся в неповреждённой упаковке поставщика, ведётся путём проверки документов при поступлении, а так же их фактического наличия. Определение объёма навалочного груза, осуществляется путём произведения технических расчётов и прочих обмеров. При учёте большого количества весовых товаров ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. По окончании перевески данные этих ведомостей сопоставляют, и полученный итог вносят в опись. Кроме того, инвентаризационная комиссия, перед началом работ, должна проверить все весоизмерительные приборы. Инвентаризация расчётов проводится путём сопоставления выписок из лицевых счетов с бухгалтерскими записями по счетам. В это же время, члены комиссии высылают выписки счетов своим дебиторам и кредиторам, на проверку подлинности. 4.7. Инвентаризация расчетов На ПАО «ТЗА» Инвентаризация расчетов на предприятии заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Результаты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами оформляются соответствующим актом по форме № ИНВ-17. В акте из общей суммы дебиторской задолженности обособленно показываются суммы задолженности, подтвержденные дебиторами, не подтвержденные дебиторами и с истекшим сроком исковой давности. Для дальнейшей работы по исключению подтвержденной, а также выявленной в ходе инвентаризации дебиторской задолженности по указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов составляется справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, суммы задолженностей, основания возникновения задолженностей, время их возникновения и подтверждающие документы. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке (приложение к форме № ИНВ-17) указываются лица, виновные в пропуске этих сроков. |