практика. Производственная+практика. Отчет по производственной практике по получению профессиональных умений и опыта профессиональной деятельности
 Скачать 132.97 Kb.
|
|
4. Учет резервов и капитала организации В составе капитала в ФГУП «Учебно-опытное хозяйство «Липовая гора» учитывается уставный капитал на счете 80 «Уставный капитал». За период исследования движения по данному счету нет. Размер уставного капитала составляет на протяжении периода исследования 450 тыс. руб. Первичными документами по учету уставного капитала выступают: - решение собрания о размере взноса в уставной капитал; - квитанция об уплате госпошлины и ПКО или выписка из банка о поступлении денежных средств на счет организации. Аналитический учет по счету ведется по учредителям (участникам) организации. Регистрами синтетического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 80, анализ счета. В составе капитала в ФГУП «Учебно-опытно хозяйство «Липовая гора» учитывается добавочный капитал на счете 83 «Добавочный капитал». За период исследования движения по данному счету нет. Размер резервного капитала составляет на протяжении периода исследования 101 699 тыс. руб. Первичными документами для отражения операций по счету 83 являются – протоколы собраний Предприятия. Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организован по источникам образования и направлениям использования средств. Регистрами синтетического учета выступают: - оборотно-сальдовая ведомость по счету 83; - анализ счета. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации. Первичными документами для отражения операций по счету 84 являются: - протоколы собраний Предприятия, в которых закрепляются решения по использованию прибыли. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» обеспечивает формирование информации по направлениям использования средств. Регистрами синтетического учета выступают: - оборотно-сальдовая ведомость по счету 84; - анализ счета В ФГУП «Учебно-опытное хозяйство «Липовая гора» не формируется: 1. резерв на оплату отпусков; 2. резерв сомнительных долгов. Это следует из следующих фактов – данное правило не закреплено учетной политикой Предприятия (приложение 6), информация об оценочных обязательствах на оплату отпусков не представлена в таблице 7 Резервы под условные обязательства Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах; информация о резерве сомнительных долгов отсутствует в таблице 5.1 Наличие и движение дебиторской задолженности Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (приложение 16). В связи с отсутствием операций по резервам на Предприятии отсутствует в полной мере документальное подтверждение операций, регистры аналитического и синтетического учета. 5 Порядок и техника составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, специализированных форм отчетности на предприятии Перед формированием отчетности в учете отражаются операции по закрытию счетов учета. Закрытие счетов учета затрат оформляется бухгалтерской справкой. Представим на рисунке схему закрытия счетов учета затрат Общества.  Рисунок 6 - Схема закрытия счетов учета затрат ФГУП Учебно-опытное хозяйство «Липовая Гора» В данном случае в Обществе заключительными оборотами месяца отражаются обороты по счетам 90 «Продажи» в части формирования финансового результата по обычным видам деятельности и 91 «Прочие доходы и расходы» в части формирования финансового результата по прочим видам деятельности. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности Общество проводит инвентаризацию, для подтверждения остатков, для того что бы отчетность была достоверной. Инвентаризация в Обществе проводится перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в иных случаях, определенных нормами действующего законодательства. По итогам 2016 г. на основании приказа по предприятию № 61-осн от 17 сентября 2015 г. проведена инвентаризация имущества и обязательств по состоянию на 01.11.2016 г. и 31.12.2016 г. Самостоятельно изученная и заполненная форма баланса находится в приложении 3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность Предприятия состоит из: Бухгалтерского баланса (форма №0710001); Отчета о финансовых результатах (форма №0710002); Отчета об изменениях капитала (форма №0710003); Отчета о движении денежных средств (форма №0710004); Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Сроки формирования отчетности: промежуточная отчетность по состоянию на 31.03, 30.06, 30.09; годовая отчетность по состоянию на 31.12. Данные налоговой декларации по ЕСХН формируются на основании данных налоговых регистров. В таблице 5 представим порядок формирования налоговой декларации по ЕСХН ФГУП «УОХ «Липовая Гора» за 2016 г. Таблица 4 – Формирование налоговой декларации по ЕСХН ФГУП «УОХ «Липовая Гора» за 2016 г., тыс. руб.
Регистры налогового учета и налоговая отчетность формируются главным бухгалтером. Регистры хранятся на предприятии в течение срока возможной камеральной или налоговой проверки. В процессе изучения порядка формирования налоговой отчетности нарушений не выявлено. Кроме бухгалтерской отчетности ФГУП Учебно-опытное хозяйство «Липовая Гора» предоставляет в органы статистики следующие отчеты: Отчет о численности и заработной плате работников организации по форме № 5-АПК; Отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства по форме № 9-АПК; Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства по форме № 13-АПК. Рассмотрим содержание и порядок составления данных форм отчетности. Форма № 5-АПК «Численность и заработная плата работников сельскохозяйственных предприятий (организаций)» (приложение 17). Данный отчет содержит подробную информацию: о численности работников сельскохозяйственной организации по категориям и оплате труда, о социальных выплатах по категориям работников, об использовании фонда заработной платы и распределении затрат труда по отраслям и видам деятельности. В основной таблице отчета отражается среднегодовая численность работников, фонд заработной платы и суммы выплат социального характера как в целом по предприятию, так и по работникам, занятым в сельскохозяйственном производстве, по постоянным рабочим, по основным категориям работников и отдельно по руководителям и специалистам. В отдельной таблице приводится распределение затрат труда работников сельскохозяйственного производства и служащих по отраслям и видам деятельности. Форма № 8-АПК «Затраты на основное производство». В данном отчете приводится информация о затратах на основное производство по экономическим элементам: затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды; материальные затраты, вошедшие в себестоимость продукции; амортизация основных средств; прочие затраты. По каждому экономическому элементу отражаются затраты всего на основное производство и в том числе по основным видам производимой продукции - отдельно по растениеводству и животноводству. Форма № 9-АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства» (приложения 18). В данном отчете приводится информация о производстве продукции растениеводства по ее основным видам, ее себестоимость - всего и в разрезе основных статей затрат, выход продукции отрасли по основным видам, себестоимость единицы продукции, прямые затраты труда на производство основных видов продукции. В отчете приводятся общие данные о производстве и себестоимости зерновых и бобовых культур: фактически засеянная площадь; затраты всего, в том числе оплата труда с отчислениями на социальные нужды, семена и посадочный материал, удобрения минеральные и органические; содержание основных средств, в том числе расходы на ГСМ, сбор продукции (всего и с 1 га); себестоимость всего и единицы продукции; прямые затраты труда на продукцию. По указанной схеме приводятся данные по основным видам продукции растениеводства. В справочных данных отражаются затраты под урожай будущего года (количество га и сумма). Отдельным приложением к отчету дается площадь садов, виноградников, других многолетних насаждений и валовый сбор продукции по семечковым, косточковым, ягодникам и т. д. В конце отчета приводятся данные о землепользовании хозяйства по состоянию на 1 января (по данным государственного учета земель). Форма № 13-АПК «Производство и себестоимость продукции животноводства» (приложения 18). В отчете приводятся данные по отраслям и видам животных о производстве продукции животноводства по видам и ее себестоимости. В отчете отражается информация по отрасли крупного рогатого скота по каждой учетной группе животных: среднегодовое поголовье; затраты всего, в том числе оплата труда с отчислениями на социальные нужды, корма, содержание основных средств; количество полученной продукции по ее основным видам; себестоимость продукции; прямые затраты труда на продукцию. По отрасли крупного рогатого скота по указанной номенклатуре показателей приводятся данные по основному молочному стаду; по животным на выращивании и откорме; по скоту мясного направления. По каждой учетной группе животных указывается выход продукции в соответствующих единицах, затраты на общий выход продукции и себестоимость единицы продукции. К отчету прилагается таблица о себестоимости живого веса скота. 6. Индивидуальное задание Темой индивидуального задания является оценка системы внутреннего контроля учета доходов и расходов на предприятии; порядок планирования доходов и расходов на предприятии. К задачам внутреннего контроля учета доходов и расходов в организациях относятся: – формирование доходов и расходов в соответствии с правилами бухгалтерского учета; – обеспечение достоверности показателей бухгалтерской отчетности: бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, приложений к ним; – формирование доходов и расходов в соответствии с требованиями действующего налогового законодательства: соблюдение положений главы по расчету налога на прибыль, обеспечение законности деятельности, снижение налоговых рисков, выполнение требований налогового учета; – обеспечение точности и полноты информации, формирующей финансовый результат, арифметической правильности расчетов для целей бухгалтерского и налогового учета в соответствии с требованиями законодательства РФ; – обеспечение прозрачности, оптимальной детализации и классификации данных, формирующих финансовый результат; – обеспечение возможности анализа показателей, формирующих финансовые результаты в целях повышения эффективности управленческого учета, прогнозирования и текущего управления финансовыми результатами; – поиск резервов и возможностей увеличения прибыли организации. Методика внутреннего контроля доходов и расходов основана на проведении проверок и применении контрольных процедур на этапах формирования в учете показателей доходов от основных видов деятельности и прочих; расходов от основных видов деятельности и прочих; правильности расчета налога на прибыль и чистой прибыли. Основные направления контроля доходов и расходов включают: – подтверждение достоверности и обоснованности отражения доходов и расходов на счетах учета; – соблюдение методики расчета налога на прибыль в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового учета. Схематично методика внутреннего контроля доходов и расходов представлена в таблице 6. Таблица 5. – Методика внутреннего контроля доходов и расходов
Источником данной информации служат договоры купли-продажи или договоры поставки товара, учетная политика, регистры бухгалтерского учета, первичные документы на отгрузку товара (товарные накладные, товарно-транспортные накладные). Для оценки системы внутреннего контроля составим опросный лист. Первым этапом проверки будет оценка оформляемых первичных документов в ФГУП Учебно-опытное хозяйство «Липовая Гора». Учтем, что в Обществе достаточное количество операций, в том числе и небольших, осуществление проверки которых будет является несущественным. Для определения правомерности учета и организации системы внутреннего контроля в ходе прохождения производственной практики был сформирован опросный лист, для определения соблюдений основных принципов учета финансового результата (таблица 7). При этом установим систему баллов, за каждый положительный ответ ставится 1 балл, отрицательный – 0,5 балла. Представим шлаку оцени: 5,5 – 7,5 баллов система оценки слабая; 8 – 9,5 баллов средняя система оценки: 10 – 11 баллов сильная система оценки. Таблица 6. – Опросный лист, для оценки системы организации учета доходов и расходов ФГУП Учебно-опытное хозяйство «Липовая Гора»
По результатам оценки системы организации учета финансового результата поставлено 7,5 баллов, что, по нашему мнению, свидетельствует о низком уровне организации системы внутреннего контроля. В ФГУП Учебно-опытное хозяйство «Липовая Гора» в целом соблюдаются требования действующего законодательства, однако есть и некоторые недостатки, в частности, встречаются случаи отражения в составе расходов, на основании документов, оформленных с нарушением требований законодательства. Перейдем к проведению анализа документов по расходам. Выявлено, что часть расходов в Обществе отражается на основании первичных документов, которые не могут подтвердить обоснованность и экономическую целесообразность (таблица 8). Таблица 7. – Анализ документальной обоснованности понесенных расходов
Проанализировав систему внутреннего контроля учета доходов и расходов хочется отметить, что организация учета данных разделов учета имеет некоторые недостатки, при этом отсутствие надлежащего уровня контроля говорит о том, что данные бухгалтерского учета вероятно невозможно назвать достоверными с должной степенью уверенности. Планированием доходов и расходов и расходов на предприятии занимается главный экономист. Планирование и прогнозирование затрат на Предприятии осуществляется по отраслям (растениеводство, животноводство), поскольку деятельность Кооператива в данном случае бюджетируется по обоим направлениям. За данный процесс отвечают главный бухгалтер и экономист. Сосредоточение показателей в рамках каждой отрасли позволяет главному агроному, главному зоотехнику сопоставлять изменения в размерах ресурсов своей отрасли с результатами, давать им оценку, делать выводы для дальнейшего управления экономическими процессами. Формирование бюджетов затрат на Предприятии не автоматизировано, данный процесс ведется в таблицах Microsoft Excel, в качестве основы для формирования информации Предприятием используются данные бухгалтерского учета, которые выгружаются из информационной системы 1С: Бухгалтерия. |