Отчет по учебной практике. Основные федеральные нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и аудит в рф
 Скачать 43.55 Kb.
|
|
Отчет по учебной практике. Основные федеральные нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и аудит в РФ. Бухгалтерский учет – система, требующая отчетности по всем хозяйственным операциям, происходящим в организации, согласно точному регламенту. Наша работа не может идти в разрезе с законодательством РФ. Каждый бухгалтер несет ответственность за несоблюдение этих стандартов и должен в обязательном порядке их соблюдать. Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности Согласно статье 4 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из: - названного Закона N 402-ФЗ, - других федеральных законов, - принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов. К документам в области регулирования бухгалтерского учета в соответствии с частью первой статьи 21 Закона N 402-ФЗ относятся: - федеральные стандарты бухгалтерского учета, федеральные стандарты бухгалтерского учета государственных финансов (далее при совместном упоминании - федеральные стандарты); - отраслевые стандарты бухгалтерского учета, отраслевые стандарты бухгалтерского учета государственных финансов (далее при совместном упоминании - отраслевые стандарты); - нормативные акты Центрального банка Российской Федерации, предусмотренные частью 6 статьи 21 Закона N 402-ФЗ; - рекомендации в области бухгалтерского учета; - стандарты экономического субъекта. До утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу указанного Закона N 402-ФЗ. Аудиторская деятельность регулируется Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ Основные применяемые программные продукты для работы бухгалтера Изучить основные применяемые программные продукты для работы бухгалтера на примере одного предприятия задача одна из невозможных. В теории я могу с помощью глобальной сети интернет выбрать наиболее востребованные программные продукты. В компаниях, чьи экономические отношения выходят за границы Российской Федерации используют немецкую программу SAP. Пользователями являются такие экономические субъекты как «Газпром» и «Газпром Нефть», «Лукойл», «ТНК», «Металлоинвест» и другие гигантские корпорации. Эта автоматизированная система дает совокупность решений, чтобы создать единое информационное пространство на основе конъюнктуры компании и продуктивного планирования ресурсов и рабочих процессов. Инструментами SAP можно пользоваться как в отдельности, так и комбинируя. Главное условие – это единая среда, что позволит обеспечить максимальную эффективность проведения и актуализации данных между различными отделами или другими функциональными единицами компании. Данный программный продукт включает в себя три компонента: - клиент - сервер - СУБД Такой состав модулей дает возможность пользователю SAP комфортно совмещать важные решения в совокупности с: бухучетом и составлением отчетности – можно фиксировать все производственные затраты, управлять средствами и заказами, отмечать другие важные результаты; логистикой – с планированием, сбытом и стратегическим управлением сразу, включая оформление счетов, осуществление прямых продаж и регулярные отгрузки товаров; сюда же входит и постоянное материально-техническое снабжение, с проведением закупок и контролем запасов. Использование данной программой гарантирует быструю, качественную и безошибочную работу, но и от пользователя требует того же, т.к. ошибки в данной программе крайне сложно исправлять. Самый распространенный продукт – 1С: Предприятие. Имеет 36 различных направлений. Программа требует постоянного взаимодействия с технической поддержкой, исправления и дополнения необходимы крайне часто. В программе есть ошибки, не дающие одновременного ее использования большому числу пользователей. При этом программа очень популярна, большая часть экономических субъектов пользуется «1С: Предприятие». Специалист, хорошо знающий 1С: Предприятие, всегда будет востребован. Данная программа взаимодействует с программами Microsoft Office, ЕГИАС и другими. Изучить план, цели и задачи аудиторских проверок разных предприятий. Планирование аудита. Для получения навыков планирования проверки финансовой отчетности аудитору необходимо произвести действия на основе практического опыта. Будущий аудитор может получить данные знания с помощью специальной литературы. Я, используя электронную библиотеку и ресурсы интернета, попытаюсь разобраться в данном вопросе. Совокупные действия начиная с получения предложения на оказание услуг по аудиту заканчивая предоставлением заказчику аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности имеют определение аудиторского цикла. Данный цикл имеет 4 периода: преддоговорные действия и заключение договора (предварительное планирование аудита) планирование аудиторской проверки руководителем группы Планирование аудита. Для получения навыков планирования проверки финансовой отчетности аудитору необходимо произвести действия на основе практического опыта. Будущий аудитор может получить данные знания с помощью специальной литературы. Я, используя электронную библиотеку и ресурсы интернета, попытаюсь разобраться в данном вопросе. Совокупные действия начиная с получения предложения на оказание услуг по аудиту заканчивая предоставлением заказчику аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности имеют определение аудиторского цикла. Данный цикл имеет 4 периода: преддоговорные действия и заключение договора (предварительное планирование аудита) планирование аудиторской проверки руководителем группы проведение аудиторской проверки формирование мнения и составление аудиторского заключения, а также один функциональный этап - организация внутрифирменного контроля качества при осуществлении аудиторских проверок На первом этапе всей проверки аудитор или организация, осуществляющая аудиторские услуги, должна получить информацию о необходимости такую услугу предоставить. Способ получения может быть как «сарафанное радио», так и официальное обращение. По Федеральному закону "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ ст. 5 «Обязательный аудит» проверку каждый год необходимо проводить в организациях: организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам; организаций, являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, бюро кредитных историй; организаций, имеющих организационно-правовую форму фонда (за исключением государственного внебюджетного фонда, специализированной организации управления целевым капиталом и фонда, имеющего статус международного фонда в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года № 290-ФЗ "О международных компаниях и международных фондах"), в случае, если поступление имущества, в том числе денежных средств, за год, непосредственно предшествовавший отчетному году, превышает 3 миллиона рублей; организаций (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов, организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года № 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации"), соответствующих хотя бы одному из следующих условий: доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, который определяется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за год, непосредственно предшествовавший отчетному году, составляет более 800 миллионов рублей; сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, непосредственно предшествовавшего отчетному году, составляет более 400 миллионов рублей. (часть 1 в ред. Федерального закона от 29.12.2020 № 476-ФЗ) Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, публично-правовых компаний, а также бухгалтерской (финансовой) отчетности, включаемой в проспект ценных бумаг, и консолидированной финансовой отчетности проводится только аудиторскими организациями. (в ред. Федеральных законов от 01.12.2014 № 403-ФЗ, от 03.07.2016 № 236-ФЗ) Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, публично-правовой компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по результатам проведения не реже чем один раз в пять лет открытого конкурса в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок, товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, при этом установление требования к обеспечению заявок на участие в конкурсе и (или) к обеспечению исполнения контракта не является обязательным. (в ред. Федеральных законов от 28.12.2013 № 396-ФЗ, от 01.12.2014 № 403-ФЗ, от 03.07.2016 № 236-ФЗ, от 01.05.2017 № 96-ФЗ) В открытом конкурсе на заключение контракта на проведение аудита бухгалтерской Страница 5 из 42 (финансовой) отчетности организации, объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) которой за предшествующий отчетному год не превышает 1 миллиарда рублей, обязательным является участие аудиторских организаций, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства. (часть 5 введена Федеральным законом от 01.12.2014 № 403-ФЗ) Перед подписанием договора есть необходимость в получении сведений, для того чтобы понимать сможет ли аудитор/организация провести проверку должным образом. Это сведения о сфере деятельности, организационной системе, руководящих кадрах, учредителях. Происхождение информации можем разделить на категории: опыт в отрасли дела заказчика и предшествующее практическое взаимодействие с заказчиком данные от членов организации, запросившей услугу, преимущественно управленческого состава данные внутренней отчетной аудиторской документации и внутренних аудиторов сведения сторонних аудиторов, оказавших услугу по аудиту заказчику или имеющих опыт оказания услуги экономическому субъекту в такой же сфере бизнеса информация, полученная от специалистов, не являющихся сотрудниками данного аудируемого лица (например, представители органов, осуществляющих государственной или негосударственное регулирование в соответствующей отрасли, агентов, контрагентов, представителей аналогичных организаций) связанные с отраслью бизнеса заказчика открытые источники информации (например, государственный статистические данные, аналитический материал, экономические и профессиональные газеты и журналы, отчёты, подготовительные банками и участниками рынка ценных бумаг) нормативные правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого лица посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица документы, содержащие внеучётную информацию, которая оказывает влияние на ведение бухгалтерского учёта и составление финансовой отчётности. Это, например, протоколы заседаний совета директоров, материалы, рассылавшийся акционерам или представлены уполномоченным государственным органом власти, рекламные материалы, смета, внутренний отчёт руководства, должностные инструкции, планы маркетинга и продаж финансовая отчётность за предыдущие годы, инструкции по ведению бухгалтерского учёта и системе внутреннего контроля, рабочий план счетов бухгалтерского учёта Для выполнения проверки аудиторам необходим нужный объем информации, соответственно необходим предварительный контроль полученных данных от заказчика услуги. Также важно построение командной работы, понимание данной команды о взаимодействии, возможной нехватке данных и необходимости их запроса, обмена данными с другими членами рабочей группы. Заказчик услуги и предполагаемый исполнитель обязательно согласуют условия, они должны удовлетворять обе стороны и не противоречить законодательству РФ. Все условия следует зафиксировать с помощью письма или документально в договоре. Чтобы исключить недопонимание клиентом условий договора, письмо о поведении проверки высылают, адресовав в исполнительный отдел. Если данное письмо предполагает договоренность на разовое соглашение, то согласно ГК ФР является офертой, и клиент должен подтвердить письменно свое согласие на сотрудничество, как прописано в условиях договора. Когда существует долгосрочный договор, можно исключить данную процедуру и сократить почтовые расходы. Основными условиями, требующими согласования, могут быть: цель аудита финансовый (бухгалтерской) отчётности ответственность топ менеджмента заказчика за предоставление финансовой (бухгалтерской) отчётности объём аудита, с содержанием ссылок на законодательство РФ и федеральные правила аудиторской деятельности аудиторское заключение и все отличные отчетные бумаги (документы), планируемые предоставить заказчику по результатам аудита данные, что ввиду применения в ходе аудита выборочных методов тестирования и других, свойственных аудиту ограничениях, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учёта и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неминуемый риск не обнаружения существенных искажений финансовой отчетности, в том числе существенной ее части требование предоставления беспрепятственного доступа к любым финансовым документам и иной информации, необходимой по запросу в процессе проведения проверки стоимость услуги аудита для аудируемого лица, метод определения стоимости, система определения признания услуги оказанной и алгоритм расчетов Договор оказания аудиторских услуг, либо письмо о проведении аудита, может содержать: Обязательства, сопряженные с регулированием работы аудитора и персонала аудируемого лица в процессе разработки плана аудита Возможность требования от руководства аудируемого лица официальных письменных заявлений, которые могут быть сделаны ввиду проводимой аудиторской проверки Условие содействия руководства аудируемого лица в направлении запросов кредитным организациям и его контрагентам с задачей получить информацию, нужную для проверки Требование обеспечения присутствия сотрудников со стороны проверки (аудитора) при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица При необходимости в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) или приложение к нему могут быть также приведены: Соглашение об участии в рабочем процессе в всех необходимых для проверки вопросах аудита других специалистов и экспертов по аудиту Соглашение о привлечении к совместному процессу проверки предприятия внутренних аудиторов и, если понадобиться, других работников от аудируемого лица Обязательства, при которых аудитор, уже выполнявший проверку, будет взаимодействовать с предполагаемым провести следующую, с целью более продуктивной работы и помощи новому специалисту Все возможные ограничения ответственности аудиторов в соответствии с законодательством РФ и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности Данные о дополнительных соглашениях, которые могут быть между заказчиком аудита и его исполнителем В ситуации неоднократно возобновляемого цикла аудиторских проверок аудитор принимает решение о необходимости пересмотра условий аудиторского задания, либо ограничением о напоминании заказчику о существующих условиях задания. Возможен вариант принятия решения со стороны аудитора о том, что письмо можно не составлять перед каждой проверкой. Тем не менее есть причины, при которых будет разумно составить новое письмо: любой признак, указывающий на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объёма аудита любые пересмотренные или особые условия аудиторского задания кадровые изменения в управленческом составе, в совете директоров или структуре аудируемого лица изменения в структуре собственности аудируемого лица существенная трансформация характера или масштабов деятельности аудируемого лица условия законодательства РФ После достижения полного понимания сути аудита между аудитором и проверяемой организацией заключается договор возмездного оказания услуг в соответствии законодательства РФ. Договор на проведение аудиторской проверки – официальный документ, устанавливающий взаимоотношение аудитора и аудируемого лица. При составлении договора требуется учитывать все задачи, поставленные заказчиком, чтобы его волеизъявление соответствовало данному регламенту. От безошибочности формирования документа зависит насколько на должном уровне произведут проверку. Также корректность составления может с большой вероятностью повлиять на возникновение спорных ситуаций. Анализируя аудиторские проверки в реальных условиях, часто аудитор приступает к работе в момент, когда учеты аудируемого лица не завершены, в следствие чего необходимые для работы документы попадают к аудитору не в полном объеме, а это препятствует осуществлению проверки. В итоге, срок, оговоренный для процедуры, увеличивается по вине заказчика. Чтобы избежать данной ситуации, есть смысл оговорить сроки представления документов в договоре, также оговорить, что в случае непредставления нужных для аудита документов, заказчику будет отказано в выдаче заключения или срок проверки будет увеличен, что в свою очередь увеличит стоить услуги. В части договора, где оговариваются условия оказания услуг, необходимо ввести пункты: цель оказания услуг; объект аудита; этапы проведения проверки (поквартально, по полугодиям, по результатам работы за год); сроки проведения проверки (начало окончание); ссылки на законодательные и нормативные акты, федеральные и внутрифирменные стандарты, на основании которых будет проводиться аудит; документы, составляемые аудитором по результатам проверки (письменная информация - отчёт, аудиторское заключение), порядок и сроки их передачи заказчику. Излагая в договоре права и обязанности сторон, необходимо брать во внимание требования Федерального закона «Об аудиторской деятельности». Договором могут быть предоставлены аудитору и клиенту другие права, если они не противоречат законодательству Российской Федерации, равно как и их обязанности. Планирование аудита является одной из тех его частей, в которой концепция – определение стратегии и поведенческой линии приемов и способов работы, определение масштабов работы, составление объединяющую в единое целое совокупную схему работы, проект программы и точных действий исполнителя услуги аудита. Подготовка к аудиту помогает заказчику выполнить его качественно и в оговоренные сроки, уделить необходимое внимание наиболее важным его частям, выявить предполагаемые проблемные сектора и сделать оптимизацию временных затрат. Координация работы и распределение должностных функций между участниками проекта также будет наиболее рациональным благодаря планированию. Планирование аудиторской проверки разделено на три части: предварительное планирование. Осуществляется до решения о сотрудничестве. Итогом данного планирования может быть отказ от проведения проверки. Данный итог возможен в случае обнаружения высокого уровня неотъемлемого риска вторая часть – создание общего плана аудита, в котором определяется предполагаемый объем и распорядок работы, ограничения во времени для проведения проверки третья часть- формирование программы аудита, которая устанавливает объем, характер и очередность исполнения аудиторских операций. Алгоритм действия процесса планирования таков, что является трудоемким, вторая и третья части аудиторской проверки могут отнять треть общего времени. По этой причине временные рамки нужно оговаривать, предусмотреть бюджет работ согласно временным рамкам. При планировании аудита аудитор должен сделать необходимые запросы руководству аудируемого лица, чтобы: понять, как оно оценивает риск существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчётности в результате недобросовестных действий или ошибки, а также выяснить особенности системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля; получить представление о том, как организована система бухгалтерского учёта и внутреннего контроля для предотвращения и выявления ошибок; определить, известно ли руководству аудируемого лица о недобросовестных действиях, оказавших отрицательное влияние на аудируемое лицо, или об имеющихся подозрениях совершении недобросовестных действий, возникших в результате служебного расследования, проведённого до начала аудита; определить, были ли руководством аудируемого лица в отчётном периоде обнаружены существенные ошибки. Кроме вышесказанного аудитор может принять решение обсудить с учредителем либо с уполномоченным на это лицом пункты, которые, в частности, могут быть такими: с какой регулярностью, в каком объеме и форме происходит анализ системы бухгалтерского учета компании, риска искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также проверка на наличие недобросовестных действий и ошибок; могут ли действия руководства аудируемого лица быть неподобающими по отношению к средствам внутреннего контроля, изъяны которых были обнаруженны в течение предыдущей проверки; оценку аудитором надёжности контрольной среды аудируемого лица, включая вопросы компетентности и порядочности руководства аудируемого лица; влияние указанных вопросов на общий подход к проведению аудита и его объём, включая дополнительные процедуры, которые могут потребоваться аудитору. Общий план аудита и программа аудита. В ходе аудита эти документы должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться. Планирование аудиторов своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимся обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нём предполагаемые объём и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудита нужно учитывать важные в этом процессе аспекты. Данные аспекты отображены в таблице №1. Ориентировочно состав общего плана аудита может быть таким: первоначальный раздел, говорящий о примерных сроках, содержании, рискам; план, координирующий аудитора по графику мероприятий планирование аудита по объектам и исполнителям Общий план является некой директивой в реализации программы аудита, которая отображает форму, объем и ограничивает по временным меркам операции аудитора. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Программа аудита должна представлять из себя документ, соответствующий нормам. При ее составлении необходимо определить самые значимые сектора проверки, которые определяют сущность финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и важность при формировании отчетности по экономическому результату. Если выборки в проверке не является обязательными (кассовые и банковские операции, расчеты по заработной плате), необходимо их обосновать. Программа аудита включает в себя тесты внутреннего контроля и процедуры проверки по существу. При планировании процедур проверки по существу аудитор должен учитывать выявленные им факторы риска недобросовестных действий. Действия аудитора, связанные с данными факторами, будут взаимосвязаны с характером и значимостью факторов. Реагирование аудитора на эти факторы будет зависеть от их характера и значимости. Иногда, несмотря на наличие факторов риска из добросовестных действий, аудитор должен выразить профессиональное суждение, что ранее запланированные процедуры аудита в том числе тесты средств контроля и процедуры проверки по существу, являются достаточными для реагирования на указанные факторы. Других областях аудитор может сделать вывод о необходимости изменения характера, временных рамок и объёма процедур проверки по существу для учёта существующих факторов риска недобросовестных действий. Таблица №1
Цели аудита: Согласно Федеральному закону "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ, цель аудита – выражение мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого экономического субъекта. При этом нужно брать во внимание, что информация для аудита, должна быть максимально корректной и тотальной. Аудитор должен быть компетентен не только в вопросах бухгалтерского учета, но также видеть общую экономическую ситуацию, чтобы дать более точную оценку в аудиторском заключении. Получается, что задача аудита дать понимание заказчику о конъюнктуре аудируемого экономического субъекта, на основании предоставленной информации выразить объективное мнение о правомерности хозяйственной деятельности, подлинности отчетности и эвентуальности к выполнению обязательств. Я вижу ситуацию абсолютно не так, как авторы современных экономических учебников и лекций. Не согласна с поставщиками аудиторских услуг. Аудит в первую очередь необходим для получения кредитов в банках, средств от инвесторов и отчетности перед акционерами. Как правило оценка специалиста не дает положительного результата и является обманом. Банки требуют аудиторское заключение, следовательно, производство обращается за услугой, платит огромные деньги и получает отказ, либо кредит под огромный процент, что плохо сказывается на картине производства. Производитель вынужден закрыть дело, если банк или инвестор отказал. В противном случае огромная часть прибыли уйдет на оплату процентов и основного долга. Я не встречала ни одного владельца производства, который бы не хотел сменить свое дело на простое предоставление услуг займа под проценты. Если у Вас такие есть, я бы хотела с ними познакомится. Аудит считаю мошеннической схемой, легализованной для получения прибыли лиц, имеющих огромный денежный капитал. Задачи аудита бухгалтерской отчетности: -определить соответствие экономической отчетности нормам законодательства и учетной политики проверяемой организации -определить объективность показанной в документации проведенных хозяйственных операций, насколько и в полном ли объеме исчерпывающие данные предоставлены компанией -оценить результативность организации системы внутреннего контроля -выяснить соответствие предоставляемой бухгалтерской отчетности с реальными показателями В целом задачи аудита очень простые – набор действий, исключающих факт обмана некомпетентного инвестора, или не разбирающихся в бухгалтерии банковских служащих, либо ленивого владельца бизнеса. |