Тхоренко_Д.И._УП_ПМ_03.04.2022. Отчет по учебной практике пм. 03Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
 Скачать 4.76 Mb.
|
|
МИНОБРНАУКИ РОССИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Владивостокский государственный университет» Академический колледж ОТЧЕТ ПО УЧЕБНОЙ ПРАКТИКЕ ПМ.03Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами ПМ.04 Составление и использование бухгалтерской (финансовой) отчетности программы подготовки специалистов среднего звена 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) период с «15» декабря по «28» декабря 2022 года Студент гр. С-ЭБ-21 __________________________________________________ Тхоренко Д.И. подпись Организация: ФГБОУ ВО «ВВГУ», Академический колледж Руководитель практики от АК ____________ ____________ Кучерова А.О. подпись Отчет защищен: с оценкой ________5________ Владивосток 2022 2 Содержание Введение 3 ПМ.03 Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами 1 Нормативно-правовое регулирование ведения учета расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами по налогам и сборам и документальное оформление операций с ними 4 1.1 Нормативно-правовое регулирование ведения учета расчетов с бюджетными фондами по налогам и сборам и документальное оформление операций с ними 4 1.2 Нормативно-правовое регулирование ведения учета расчетов с внебюджетными фондами и документальное оформление операций с ними 10 ПМ.04 Составление и использование бухгалтерской (финансовой) отчетности 2 Нормативно-правовые и организационно-методические аспекты формирования отчѐтности организации 15 3 Экспресс-анализ бухгалтерской отчѐтности организации 27 Заключение 33 Список использованных источников 34 Приложение А. Декларация по налогу на прибыль 38 Приложение Б. Платежное поручение по налогу на имущество 43 Приложение В. Журнал операций расчетов по налогам и сборам 44 Приложение Г. Налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения 45 Приложение Д. Платежное поручение по страховым взносам 49 Приложение Е. Расчет по страховым взносам 50 Приложение Ж. Бухгалтерский баланс ПАО «Северсталь» 55 Приложение И. Финансовая отчетность ПАО «Северсталь» 57 3 Введение Учебная практика является необходимой составляющей учебного процесса по подго- товке студентов по направлению 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям). Целью учебной практики по профессиональным модулям ПМ.03 «Проведение расче- тов с бюджетом и внебюджетными фондами» и ПМ.04 «Составление и использование бух- галтерской (финансовой) отчетности» является формирование у обучающихся умений, при- обретение первоначального практического опыта для последующего освоения общих и про- фессиональных компетенций по специальности. Задачами практики являются: - формирование у обучающихся комплексного представления о специфике работы бухгалтера в сфере экономики; - изучение организационных процессов, связанных с документированием хозяйствен- ных операций по учету расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами; - освоение процессов по учету расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами; - приобретение опыта работы по ведению бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами; - развитие навыков работы с нормативно-правовыми документами по ведению учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, а также по составлению отчетности; - изучение организационных процессов, связанных с формированием бухгалтерской отчѐтности организации; - освоение процессов контроля и анализа основных технико-экономических показате- лей исследуемого предприятия; - приобретение опыта работы по формированию бухгалтерской отчѐтности организа- ции; - содействие формированию личностных качеств, обусловливающих устойчивый ин- терес, активное и творческое отношение к работе бухгалтера; - сбор, обобщение и систематизация материалов для написания отчета по учебной практике. Учебная практика проходит в период с 15 декабря 2022 года по 28 декабря 2022 года во ФГБОУ ВО «ВВГУ», Академический колледж. 4 1 Нормативно-правовое регулирование ведения учета расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами по налогам и сборам и документальное оформление операций с ними 1.1 Нормативно-правовое регулирование ведения учета расчетов с бюджетными фондами по налогам и сборам и документальное оформление операций с ними Организация бухгалтерского учета на предприятии в части расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами должна соответствовать действующему нормативному регулиро- ванию и актуальным требования к данным виду расчетов. Налог - это форма отчуждения ресурсов физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государ- ственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспе- чения платежеспособности субъектов публичной власти. Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставле- ние определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обуслов- лена осуществлением в пределах территории, на которой введѐн сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности. Налоговая система базируется на конкретных актах законодательства государства, ко- торые формируют методы построения и взимания налогов, а также определяют элемен- ты системы налогообложения. Благодаря налогам определяется взаимоотношения между предпринимателями, предприятиями разных форм собственности с государственным и мест- ным бюджетами, с различными банками, а также с вышестоящими организациями. Налоговая база характеризует объект, подлежащий налогообложению, с точки зрения количества, стоимости, физических свойств или других характеристик. Другими словами, налоговая база определяет единицы, в которых можно «измерить» объект налогообложения. Классификация налогов — это распределение налогов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и задачами систематизации и сопоставлений. В настоящее время виды налогов и сборов как важнейшей составляющей налоговой системы весьма раз- нообразны. Налоги можно классифицировать по разным признакам. Классификация налогов представлена на рисунке 1.1: 5 Рисунок 1.1 – Классификация налогов и сборов Налогооблагаемая база – часть налоговой базы, остающаяся после всех льготных вы- четов, на которую непосредственно применяется налоговая ставка. В сентябре 2022 года в России действует шесть систем налогообложения. Виды налогообложения представлены на рисунке 1.2: Рисунок 1.2 – Виды налогообложения На начало 2022 года Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность применять следующие налоговые режимы: 1) УСН – упрощѐнная система налогообложения; 2) ПСН – патентная система налогообложения (патент); 3) ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог; 4) НПД – налог на профессиональный доход (его платят только имеющие официаль- ный статус самозанятого). 5) ОСНО – Общая система налогообложения; Компании могут работать только на четырѐх режимах: ОСНО, УСН, ЕСХН и АУСН. Налоги и сборы По уровню управления По способу взимания По источникам уплаты По применяемым ставкам Федеральные Региональные Местные Прямые Косвенные Доходы физических лиц Выручка от продажи продукции и услуг Доход или прибыль Прочие расходы Фиксированные Прогрессивные Система налогообложения Общая система налогообложения Специальные налоговые режимы УСН ПСН ЕСХН НПД 6 В соответствии со ст. 12 НК РФ[1] федеральные налоги и сборы представляют собой такие обязательные платежи, перечисление которых должно осуществляться повсеместно на территории РФ. При этом действие норм по федеральным налогам регулирует только НК РФ, который вводит и отменяет как сами налоги, так и отдельные положения по тому или иному федеральному налогу. Региональные налоги, к которым относятся транспортный налог, налоги на игорный бизнес и имущество организаций, могут регулироваться как НК РФ, так и законами, которые издаются властями регионов страны, в отличие от федеральных налогов. Законы субъектов определяют значение ставок, а также наличие тех или иных льгот. Местные налоги и сборы – платежи, обязательные к уплате которые устанавливаются местной властью базовой административно-территориальной единицы в пределах прав и полномочий предоставленных таковой власти федеральным налоговым законодательством и НК РФ. Виды налогов и сборов представлены в таблице 1.3 Таблица 1.3 – Виды налогов и сборов Налоги Федеральные налоги Региональные налоги Местные налоги Налог на добавленную стоимость; Акцизы на отдельные виды товаров; Налог на прибыль организаций; Подоходный налог с физических лиц; Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; Водный налог. Налог на имущество организаций; Транспортный налог; Налог на игорный бизнес. Земельный налог; Налог на имущество физических лиц. Если последний день уплаты налога/взноса приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то крайний срок уплаты переносится на первый рабочий день, следую- щий за этим выходным/праздником ( п. 7 ст. 6.1 НК РФ[2] , п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ) [3]. К первичным документам относят: кассовые ордера, требования, табели учета рабоче- го времени, счета-фактуры и др. Они представлены в виде утвержденных типовых (общего- сударственных) форм. Налогоплательщик сам определяет порядок ведения налогового учета в учетной политике, которая утверждается приказом (распоряжением) руководителя. Нало- говые инспекции и иные органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учета. 7 Также стоит отметить, что правило переноса срока уплаты обязательных платежей, перечисляемых в ИФНС, работает не только в случае, когда крайний срок выпадает на феде- ральный нерабочий праздничный день, но и на региональный. Сроки уплаты и предоставле- ния отчетности представлены в таблице 1.4 Таблица 1.4 – Сроки сдачи отчетности и уплаты налога. Вид налога Сдача отчетности Уплата налога Налог на прибыль Не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетно- го периода. Срок сдачи за налоговый пери- од - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим. По итогам налогового периода, то есть календарного года, не позднее 28 марта следующего года. НДС Не позднее 28 числа каждого из трех месяцев, следующих за ис- текшим кварталом Не позднее 25 числа каждого ме- сяца. Налог при УСН Не позднее 25 марта года, сле- дующего за отчетным Не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного пе- риода НДФЛ Не позднее последнего числа месяца, следующего за отчет- ным периодом, – при подаче расчета за I квартал, I полугодие, 9 месяцев; Не позднее 1 марта года, сле- дующего за отчетным годом, – при подаче годового расчета Не позднее 15 июля года, следу- ющего за годом получения дохо- да. ЕСХН Не позже 31 марта следующего за истекшим налоговым периодом года. Налог на имущество Не позднее 30 марта 2022 года. Не позднее 1 декабря года, сле- дующего за налоговым периодом РСВ До 30 апреля — за 1 квартал До 30 июля — за полугодие До 30 октября — за 9 месяцев До 30 января — за прошлый год. Не позднее 30 числа месяца, ко- торый идет за отчетным перио- дом. Юридические и физические лица обязаны уплачивать налоги и сборы и в соответ- ствии с налоговым законодательством являются налогоплательщиками, которые обязаны са- мостоятельно в полном объеме и не позже срока, установленного в законе, исполнить свою обязанность по уплате конкретного налога. Сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, налогоплательщик должен исчислить самостоятельно, исключение имеет место в тех случаях, когда обязанность по исчислению суммы налога возложена на налоговый орган или налогового агента. Важной обязанностью налогоплательщиков, связанной с исчислением и уплатой налогов, является предоставление налоговой декларации по тем налогам, которые 8 они обязаны перечислить в бюджет. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются при- менительно к каждому налогу и сбору. В случае несвоевременной сдачи отчетности в нало- говую инспекцию плательщику грозит не только штраф, но и в некоторых случаях еще и блокировка банковских счетов. Налог на прибыль РФ рассчитывается с суммы прибыли, полученной в отчетном пе- риоде. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде, называется текущим налогом на прибыль. Способ определения текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации. Налог на добавленную стоимость взимается на всех стадиях производства и распреде- ления и представляет собой универсальный косвенный налог на потребление. Налоговый пе- риод устанавливается как календарный месяц, а для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров без учета НДС, не превышающи- ми 1 млн. руб., налоговый период устанавливается как квартал. Налоговая база по НДС определяется как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товаров или день оплаты (п.1 ст.167 НК РФ)[4]. Согласно п.3 ст. 169 НК РФ[5], налогоплательщик обязан составить счет – фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов – фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложе- ния в соответствии с главой 21 НК РФ[6], в том числе не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.149 НК РФ[7]. В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение пред- приятий предполагает: определение размера объекта налогообложения; расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной); осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам; составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций Государственная пошлина – это обязательный платеж, который организация и пред- приниматели перечисляют органам государственной власти. Установлены ставки пошлины за обращение в суды общей юрисдикции, Конституционный суд Российской Федерации, за нотариальные и другие юридические действия. Налог на имущество организаций установлен главой 30 НК РФ[8] и вводится в дей- ствие региональным законом. Налогом на имущество облагается стоимость основных средств, которые учитываются на балансе по правилам бухгалтерского учета (п.1 ст.374 НК 9 РФ)[9]. Ставка налога на имущество устанавливается региональными властями и не может превышать 2,2%. В течение года организации перечисляют авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период. Окончательно организация рассчитывается с бюджетом по налогу на имущество по итогам года. Налог с имущества, которое числится на балансе отдельного подразделения, необходимо уплачивать по месту нахождения данного подразделения. Транспортный налог. Ему посвящена глава 28 НК РФ[10]. Плательщиками налога яв- ляются как юридические, так и физические лица, имеющие транспортные средства. Транс- порт должен быть зарегистрирован в порядке, установленном законодательством РФ. Для расчета транспортного налога необходимо налоговую базу умножить на соответствующую ставку налога. В соответствии со ст.359 НК РФ[11] весь транспорт делится на 3 группы, в каждой из которых налоговая ставка и налоговая база определяется по – своему. Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год. Налог уплачивается по месту регистрации транспортного средства. Основными нормативные документы, регламентирующие организацию и ведение бухгалтерского учета расчетов с бюджетом, представлены в таблице 1.5 Таблица 1.5 – Нормативные документы по расчетам с бюджетом Нормативный документ Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»[12]. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)[13]. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [14]. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»[15]. Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 20.11.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 [16]. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» используется в бухгалтерском учѐте с целью систематизации данных о налоговых тратах. Счет учитывает расходы организации по обо- значенной статье как на внутреннем, так и на внешнем уровне. Аналитический бухгалтер- ский учет по счету 68 ведется по каждому субсчету отдельно. Это обусловлено неизбежной разностью баланса по каждому из них. Дебетовые остатки включаются в его актив, а креди- товые — в пассив, что важно грамотно отразить в налоговой декларации и другой отчетно- 10 сти. Счет 68 может обладать как дебетовым, так и кредитовым сальдо. Это зависит от харак- тера налоговой задолженности. Сумма обложения учитывается на кредитовом остатке в слу- чае невыплаты. При наличии переплаты, напротив, сальдо становится дебетовым. Типовые проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» представлены в таблице 1.6 Таблица 1.6 – Проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» Дебет Кредит Операция 20,23,25,26,44 68.1 Начислены налоги, включаемые в себестоимость продукции, услуг, работ. 90,91 68.2 Начислены налоги, уплачиваемы из выручки от реализации то- варов, продукции, услуг, работ. 99 68.3 Начислены налоги, уплачиваемые из прибыли 68 51 Перечислены налоги и сборы 68 18.2 Зачтена сумма вычетов по НДС 91,26,44 68 Начислен налог на имущество 68 19,62,76 Принят НДС к вычету Согласно действующему налоговому законодательству подтверждением данных нало- гового учета являются следующие документы: 1) первичные учетные документы; 2) аналитические регистры налогового учета; 3) расчет налоговой базы. Все документы по налогам формируются в организации в системе налогового учета. По НДС основными учетными документами являются: платежные поручения; счета- фактуры; журналы учета полученных и выставленных счетов; журнал фактов хозяйственной жизни; книги покупок и книги продаж; налоговая декларация. 1.2 Нормативно-правовое регулирование ведения учета расчетов с внебюджетными фондами и документальное оформление операций с ними Страховые взносы – это обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования. Правильный учет страховых взносов, как и любых других обязательных платежей, позволит избежать начислений штрафов и пени. 11 Государственные внебюджетные фонды созданы с целью обеспечения прав граждан на пенсионное, медицинское и социальное страхование. Бюджет фондов формируется за счет средств, поступающих от работодателей. В 2022 году контролирующими органами являются ФНС и ФСС. Различают следующие виды страховых взносов: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС); 2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС); 3) страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ); 4) страховые взносы на травматизм (страхование от несчастных случаев). База для исчисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (например, пособия, компенсации, материальная помощь и др.). Перечень нормативных документов по регулированию страховых взносов представлен в таблице 1.7 Таблица 1.7 – Нормативные документы по страховым взносам Нормативный документ Федеральный закон «О бухгалтерском учѐте» № 402-ФЗ[12]. Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» от 16.07.1999 N 165-ФЗ [17]. Федеральный закон от 27.07.2010 N 210-ФЗ (ред. от 30.12.2021) «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2022) [18]. Постановление Правительства РФ от 12.02.1994 N 101 (ред. от 14.07.2021) «О Фонде социального страхования Российской Федерации»[19]. Приказ Минфина России от 23.06.2020 N 119н (ред. от 10.01.2022) «Об утверждении Порядка санкционирования операций со средствами, поступающими во временное распо- ряжение получателей средств федерального бюджета»[20]. Для каждого вида взносов установлена своя ставка. По общим правилам они такие: на пенсионное страхование — 22%; на медицинское страхование — 5,1%; на социальное страхование — 2,9%. Всего без учета взносов на травматизм получается 30%. Для некоторых взносов установлены предельные базы, после которых ничего не начисляется. Еще есть льготы, когда взносы можно платить по сниженной ставке. 12 Учет всех начислений по каждому работнику ведется в специальной карточке. Страховые взносы рассчитываются в учете на момент начисления дохода, а уплачиваются ежемесячно. Отчетность по ним подается за квартал, полгода, 9 месяцев и год. Если на предприятии работает более 10 человек, то отчетность в Пенсионный фонд подается в электронной форме. С 1 января 2022 года страхователи обязаны применять новый лимит по пенсионным взносам. Увеличенная предельная величина базы по взносам ОПС составляет 1 565 000 руб- лей в год. Лимит на пенсионное страхование применяется в следующем порядке: С облагае- мых доходов физического лица, выплаченных в пределах лимита 1 565 тысяч рублей, стра- хователь обязан уплатить взносы ОПС по стандартной ставке - 22%. Для сдачи отчетности в государственное внебюджетные фонды по страховым взно- сам, все организации в обязательном порядке должны пройти регистрацию в органе кон- кретного фонда. Постановка на учет происходит после обращения страховщика в определен- ный фонд, в Пенсионный фонд и в Фонд социального страхования. Регистрация в фондах производится на основании сведений из Единого государственного реестра, полученного ор- ганизацией в Федеральной налоговой службы. После регистрации, организации выдается свидетельство о постановке на учет, с необходимыми реквизитами и регистрационным но- мером присвоенным данной организации в фонде. Для правильного исчисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, все организации ведут учет сумм начисленных выплат по оплате труда, которые со- ставляют базу для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. База определяется по каждому физическому лицу отдельно, в пользу которых осуществля- лись выплаты и в нее включаются те выплаты и вознаграждения в пользу работника, которые выступают объектом обложения страховых взносов. Расчет взносов ведется отдельно по каждому работнику, в индивидуальных карточках учета, которую рекомендуют в письме от 09.12.2014г. ПФР №АД-30-26/16030 и ФСС №17-03-10/08/47380-« Карточка учета сумм начисленных и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов». Ежеквартально организация отчитывается по начисленным и уплаченным страховым взносам в фонды. В Пенсионный фонд по форме РСВ-1 , а в Федеральный фонд обязательно- го страхования организация отчитывается по форме 4-ФСС. В форме РСВ-1 организация отчитывается в Пенсионный фонд по начисленным и уплаченным взносам в отношении работников, на обязательное пенсионное страхование, указывается страховой стаж застрахованных лиц, работающих в организации в течении от- четного периода по трудовым договорам и на обязательное медицинское страхование в Фе- деральный фонд обязательного медицинского страхования. 13 По форме 4-ФСС организация отчитывается в Фонд социального страхования, где указываются суммы начисленных и уплаченных страховых взносов и расходы на цели обяза- тельного страхования и в этой же форме указываются расчеты по обязательному страхова- нию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так же предоставляются сведения о проведении аттестации рабочих мест. Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных плательщиком расходов на выплату обязательного страхового обеспе- чения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. На 2022 год установлены следующие сроки сдачи отчетности представленные в таб- лице 1.8 Таблица 1.8 – Срок сдачи и уплаты страховых взносов Срок сдачи отчетности Срок уплаты за 2021 год — до 31 января; за первый квартал — до 30 апреля; полугодие — до 1 августа; девять месяцев — до 31 октября. Уплата страховых взносов должна произво- диться ежемесячно не позднее 15-го числа месяца (т. е. последний день уплаты – это 15 число), следующего за расчетным месяцем. Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Начисленные, но неуплаченные в срок страховые взносы признаются недоимкой и подлежат взысканию. Для учета расчетов по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обяза- тельному медицинскому страхованию Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен активно-пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Организация открывает субсчета к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в зависимости от видов социального страхования и обеспечения, по которым начисляются взносы. Как минимум, это такие субсчета, как: 1) расчеты по обязательному пенсионному страхованию; 2) расчеты по обязательному медицинскому страхованию; 3) расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудо- способности и в связи с материнством; 14 4) расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на произ- водстве и профессиональных заболеваний. По указанным расчетам используется счет 69, несмотря на то, что расчеты по первым трем видам страхования регулируются нормами НК РФ, а расчеты по «несчастному» страхо- ванию – положениями Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ[3]. По кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отража- ется начисление взносов на социальное страхование и обеспечение, при этом дебетуются те же счета учета, по которым отражалось начисление облагаемых взносами выплат (к примеру, зарплаты). Если же начисляются санкции за нарушение законодательства о страховых взно- сах, дебетуется счет учета прибылей и убытков, т. е. счет 99. Дебетуется же счет 69 на сумму перечисленных взносов на социальное страхование и обеспечение, а также на произведенные за счет указанных сумм расходы (к примеру, выпла- ченные больничные за счет ФСС). Приведем в таблице 1.9 некоторые типовые бухгалтерские записи по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»: Таблица 1.9 – Проводки по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Дт Кт Операция 08,20,26,44,91 69 Начислены страховые взносы на социальное страхование, пен- сионное обеспечение 96 69 Создан резерв по отпускам в части подлежащих начислению страховых взносов 99 69 Начислены пени, штрафы за нарушение законодательства о страховых взносах 69 51 Перечислены взносы на социальное страхование, пенсионное обеспечение Тарифы страховых взносов устанавливаются законодательством в процентах или в фиксированной сумме (взносы ИП за себя при доходе не более 300 000 руб.) либо сочетают в себе процентный и фиксированный тарифы (взносы ИП за себя с доходов свыше 300 000 руб.). Тарифы взносов (основные, пониженные и дополнительные) установлены в Налоговом кодексе, а порядок определения тарифов «на травматизм» — законом от 24.07.1998 № 125- ФЗ[3]. 15 2 Нормативно-правовые и организационно-методические аспекты формирования отчѐтности организации Составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. При этом объем работы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности значительно выше объема работы, проводимой перед составлением промежуточной отчетности. Промежуточный баланс составляется обычно на основе книжных записей. Формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы представленные на рисунке 2.1 Рисунок 2.1 – Этапы подготовительной работы При подготовке к составлению бухгалтерской отчетности необходимо проверить со- ответствие данных бухгалтерского учета имеющимся первичным учетным документам. Од- новременно проверяется, все ли имеющиеся первичные документы нашли свое отражение в бухгалтерском учете. В случае необходимости первичные учетные документы должны быть восстановлены до составления отчетности. Целесообразно перед окончанием года предупредить ответственных лиц о необходи- мости представления в бухгалтерию первичных документов по всем завершенным хозяй- ственным операциям (например, авансовые отчеты подотчетных лиц). Все обработанные бухгалтерией первичные документы перед составлением отчетно- сти должны быть проверены на их соответствие утвержденным формам. Документы, по ко- Проверка соответствия данных первичных учетных документов дан- ным бухгалтерского учета Проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств Уточнение оценки имущественных статей баланса Проверка записей на счетах бухгалтерского учета Закрытие счетов, проведение реформации баланса Составление оборотной ведомости по счетам Главной книги, которая охватывает все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные предшествующими действиями 16 торым не предусмотрены типовые формы, должны быть утверждены приказом об учетной политике организации. Перед составлением годовой отчетности для обеспечения достоверности данных бух- галтерского учета и бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию. Ин- вентаризации подлежат все имущество организации независимо от местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств. Общие требования к бухгалтерской отчетности содержатся в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 13)[12], Приказе Минфина от 29.07.1998 № 34н (п.п.29 – 40)[14], ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (п.п.6-17)[21]: бухгалтерская отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в ре- гистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отрасле- выми стандартами; бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности и движе- нии денежных средств за отчетный период; бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом; при формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации, т. е. исключено одностороннее удовлетво- рение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими; содержание и формы бухгалтерской отчетности должны применяться последователь- но от одного отчетного периода к другому; бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех подразде- лений организации, включая ее филиалы и представительства, независимо от их места нахождения; в бухгалтерской отчетности организации данные по числовым показателям должны приводиться минимум за два года — отчетный и предшествовавший отчетному; в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами; бухгалтерская отчетность составляется на русском языке; бухгалтерская отчетность составляется в рублях; бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем организации; 17 в отношении бухгалтерской отчетности не может быть установлен режим коммерче- ской тайны. Требования к бухгалтерской отчетности указаны в ПБУ 4 1/2008 и Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ[22]. Они соответствуют МСФО. Качественные характеристики бухгалтерской отчетности, соответствие которым делает ее полезной для пользователей, показаны на рисунке 2.2 Рисунок 2.2 – Качественные характеристики бухгалтерской отчетности Первая и самая весомая причина того, почему необходимо обязательно вести бухгал- терский учет предприятия по общепринятой процедуре – данное требование закреплено за- конодательно. Поэтому выбора нет, если предприниматель хочет работать, нужно вести свою деятельность согласно букве закона. В законе нет условия, которое бы могло разрешить организации не вести бухгалтер- ский учет, ведь он обязателен. Если бухгалтерская отчетность никогда не велась, хозяй- ственные операции не фиксировались, как следует, а отчеты не подавались контролирующим органам, тогда предприниматель будет привлечен к ответственности: при условии, что фискальные органы не получили в четко обозначенные сроки сведе- ния о хозяйственной деятельности, граждане будут обязаны заплатить штраф на сумму 100- 300 рублей за каждый выявленный случай, а также 300-500 рублей штрафа для должностно- го лица за каждый случай не предоставления данных или просрочку. Качественные характеристики информации в финансовой отчетности Фундаментальные качественные характеристики Качественные характеристики, повышающие полезность информации Сопоставимость Проверяемость Своевременность Понятность Уместность Правдивое представление Отсутствие ошибок Нейтральность Полнота Прогнозная ценность Существенность Подтверждаю- щая ценность 18 при грубом пренебрежении и несоблюдении правил ведения учета и предоставления бухгалтерской документации, а также порядка и сроков сбережения бухгалтерский докумен- тов, должностное лицо обязано заплатить штраф 2000-3000 рублей. То, насколько успешна организация, во многом зависит от грамотности ведения бухгалтерского учета, для обеспечения которой необходимо точно соблюдать все общепринятые принципы бухгалтерского учета. Классификация принципов бухучета показана на рисунке 2.3 Рисунок 2.3 – Принципы бухгалтерского учета Правовое регулирование бухгалтерского учета позволяет государству установить ряд норм и правил, соблюдение которых является обязательным для всех лиц, занимающихся хозяйственной деятельностью. Общее методологическое нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ осуществляется российским правительством, которое разрабатывает и утверждает правила документирования и отражения в учете различных хозяйственных операций. Методологическое регулирование бухучета возложено российским правительством на Министерство финансов. Регулирование отдельных аспектов ведения бухучета рядом феде- ральных законов возложено на таких регуляторов, как Центробанк, ФСФР и др., в пределах норм, установленных Минфином. Регулирование бухучета осуществляется путем принятия различных законов, постановлений и различных нормативных актов. Принципы бухгалтерского учета Принципы-правила Принципы-требования Принципы- допущения Полнота Своевременность Осмотрительность Приоритет содержания над формой Непротиворечивость Рациональность Денежный измеритель Документальное оформление Двойная запись Балансовое обобщение Инвентаризация Обобщение отчетностью Непрерывность деятельности Имущественная обособленность Учет по методу начисления Последовательность применения учетной политики 19 Поскольку бухгалтерская отчетность является публичной и от достоверности ее пока- зателей зависит правильность принятия решений различными пользователями и, как след- ствие, финансовое благополучие многих хозяйствующих субъектов, правила ее составления и представления регламентируются на законодательном уровне. В настоящее время постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 г. № 107[23] утверждено "Положение о порядке признания Международных стандартов финансовой от- четности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для примене- ния на территории Российской Федерации". Этим документом определено, что "под призна- нием документов, входящих в состав МСФО, понимается процесс принятия решения о вве- дении каждого документа, входящего в состав МСФО, в действие на территории Российской Федерации, заключающийся в последовательном осуществлении следующих действий: официальное получение от Фонда документа международных стандартов; экспертиза применимости документа международных стандартов на территории Рос- сийской Федерации; принятие решения о введении документа международных стандартов в действие на территории Российской Федерации; опубликование документа международных стандартов. Таблица 2.4 – Стандарты бухгалтерского учета Наименование стандарта Нормативный акт, утвердивший стандарт ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" Приказ Минфина России от 30.05.2022 N 86н[24]. Стандарт применяется начиная с бухгалтерской (финансовой) от- четности за 2024 год. Организация может принять решение о применении Стандарта до указанного срока. ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете" Приказ Минфина России от 16.04.2021 N 62н[25]. Стандарт применяется с 1 января 2022 года |