Управленческий анализ. Отчетный Отклонение год год абсолютное Темп роста
 Скачать 33.11 Kb.
|
|
Вариант 8 Задание 1. Определите динамику показателей. Рассчитайте недостающие коэффициенты. Сделайте выводы.
Фондоотдача определяется как отношение выпуска продукции (валовой, товарной, чистой) к среднегодовой стоимости основных фондов: ФО=В/ОПФ, где В – выручка от реализации продукции; ОПФ - среднегодовая стоимость основных средств Фондоотдача к концу отчетного года снизилась на 0,0007 или на 49%,что говорит о том, что темпы роста стоимости основных средств увеличилась больше, чем темпы роста выпуска продукции. Это может быть обусловлено тем, что были выделены большие средства на модернизацию производства, что потом позже может положительно повлиять на увеличение продукции. Задание 2. Определите влияние двух факторов (количество рабочих, выпуск продукции) на производительность труда. Используйте метод цепных подстановок. Сделайте выводы.
Решение: Факторная комбинированная модель: Пт = ВП/Ч Методом цепных подстановок найдем: Проанализируем влияние факторов на Производительность труда 1. Рассчитываем плановый показатель: Пт0 = ВП0/Ч0 = 34567/177 = 195.294 ед 2. Далее рассчитывается система условных показателей: Птусл1 = ВП1/Ч0 = 35789/177 = 202.198 ед 3. Рассчитываем фактический показатель: Пт1 = ВП1/Ч1 = 35789/175 = 204.509 ед 4. Путем последовательного вычитания полученных показателей находим изменение Производительности труда за счет: - изменения Выпуска продукции ΔВП = Птусл1 - Пт0 = 202.198 - 195.294 = 6.904 ед - изменения Количества рабочих ΔЧ = Пт1 - Птусл1 = 204.509 - 202.198 = 2.311 ед 5. Рассчитывается общее изменение Производительности труда ΔПт = Пт1 - Пт0 = ΔВП + ΔЧ = 6.904 + 2.311 = 9.215 ед Вывод: Производительность труда увеличилась на 9,22 ед за счет: -увеличения выпуска продукции на 1222 т.р. увеличилась на 6,9 ед -снижения количества рабочих на 2 чел увеличилась на 2,3 ед Задание 3 .Определите влияние трех факторов (объем продаж на одного ассистента, доля ассистентов в сотрудниках торгового зала, доля сотрудников торгового зала в общей численности сотрудников) на показатель объема продаж на одного сотрудников. Используйте метод абсолютных разностей. Сделайте выводы.
Факторная модель: Vпр = УДсотр* Удасс *Vасс Проанализируем влияние факторов на объем продаж на одного сотрудника 1. за счет влияния Доли сотрудников торгового зала в общей численности сотрудников: ΔVпрУдсотр = ΔУдсотр*УД асс0*Vасс0 = (-0.02)*0.82*961.5 = -15.7686 т.руб. 2. за счет влияния Доли ассистентов в сотрудниках торгового зала : ΔVпрУД асс = Удсотр1*ΔУД асс*Vасс0 = 0.9*(-0.03)*961.5 = -25.9605т.руб. 3. за счет влияния объема продаж на одного ассистента : ΔVпрVасс = Удасс1*УДсотр1*ΔVасс = 0.79*0.9*23.3 = 16.5663 т.руб. Таким образом, за счет влияния всех факторов объем продаж на одного сотрудника уменьшился на 25.16 т.руб. ΔVпр = -15.77 -25.96 + 16.57 = -25.1628т.руб. Вывод: Объем продаж на одного сотрудника уменьшился на 25,16 т.р. за счет: -снижения доли ассистентов в сотрудниках торгового зала на 0,03 уменьшился на 25,96 т.р. - снижения доли сотрудников торгового зала в общей численности сотрудников на 0,02 уменьшился на 15,19 т.р. -увеличения объема продаж на 1 ассистента на 23,3 т.р. увеличился на 16,57 т.р. Задание 4. Различие понятий «расходы», «затраты» и «издержки» в управленческом учёте. Расходы – это те затраты, которые в определенный период подтверждены документально, имеют экономическое обоснование и полностью перенесли свою стоимость на реализованную в этот же период продукцию. Другими словами, затраты – это часть расходов, и в их состав они могут войти только при соблюдении перечисленных условий. Суть учета расходов – принять только те затраты, которые действительно относятся к экономической деятельности предприятия и их стоимость полностью перенесена на готовую продукцию, условно говоря, материальный ресурс должен превратился в продукт и быть связан с ним. При существовании затрат должно подтверждаться документами. Если одно из условий не выполняется, то затраты в качестве расходов, так и не будут признаны и превратятся в неявные убытки. Еще одно отличие расходов и затрат – это их принятие во времени. Затраты признаются в момент, когда ресурс израсходован, а расходы, когда эти затраты будут подтверждены, то есть они могут признаваться в различные отчетные периоды. В понятии «затраты» есть два ключевых аспекта: стоимость ресурса на производства и реализацию и его денежная оценка, то есть это денежная оценка стоимости ресурсов (материальных, трудовых, финансовых). Особенностью затрат являются следующие характеристики: измеримость, которая обеспечивается за счет денежной оценки различных по своей природе видов ресурсов и дает возможность соотносить их между собой и сопоставлять; целевая установка, то есть связь с производством и реализацией обеспечивает соотношение с определенной стадией данного процесса; временная определенность, отношение на продукцию за конкретный период времени; трансформация, то есть материальные затраты невовлеченные в производство и не списанные на продукцию превращаются в материальные запасы – часть оборотных активов. Понятие «издержки» по сути очень схоже с понятием «затраты», однако понятие «издержки» шире, поскольку является обобщающим, то есть представляет собой совокупность различных видов затрат. Они могут классифицироваться по-разному в зависимости от поставленных задач: по функциональному признаку: издержки производства, издержки обращения (в торговле); по экономическому признаку: постоянные (не изменяются в зависимости от объема производства) и переменные (изменяются); по направленности: внешние (плата за ресурсы сторонним лицам) и внутренние (плата за собственные ресурсы). И это еще далеко не полный перечень возможных классификаций. Все зависит от цели отделения одних от других, которые обычно преследует управленческий учет и экономический анализ. Таким образом, понятия «затраты», «расходы» и «издержки», несмотря на то, что они похожи по смыслу и в некоторых научных областях и сферах жизнедеятельности употребляются как синонимы, в бухгалтерском и управленческом учете имеют принципиальную разницу. Задание 5. Содержание и структура бюджетного регламента, оперативный бюджет, финансовый бюджет Бюджетный регламент - документ, в котором отражены стандарты, нормативы, временные рамки составления, рассмотрения, утверждения и контроля исполнения бюджета предприятия, а также обозначен состав участников процесса и роли каждого из них. Составление бюджетного регламента - важный этап внедрения бюджетирования. Обычно он создается после проведения аналитической работы по выявлению: долгосрочных целей компании; принципов бюджетирования; достоинств и недостатков финансовой и организационной структуры компании; видов бюджетов, необходимых именно этому предприятию для эффективной деятельности. Не всегда целесообразность составления этого документа является очевидной. Небольшие предприятия с минимальной текучкой кадров могут пренебречь бюджетным регламентом в том случае, если в их планах нет развития. Если же компания развивается, а штат растет, регламент - инструмент, позволяющий ускорить введение в курс дела новых сотрудников и оптимизировать процессы контроля. Главная задача документа - обеспечение качественного контроля исполнения различных бюджетов на предприятии. Именно бюджетный регламент - важная часть процесса установления финансовой дисциплины предприятия. Эффект достигается за счет использования персональной ответственности и сведения к минимуму бесконтрольных действий в обращении с ресурсами предприятия. Бюджетный регламент должен разрабатываться по скользящему графику. Это вызвано необходимостью регулярных корректировок в ранее заданных пределах (например, по итогам месяца, квартала, года). Обязательные элементы бюджетного регламента: Общие правила. В них описываются цели бюджетирования, отчетные показатели, правила предоставления отчетности и методы, выбранные для ее анализа. Все это позволит вносить в бюджеты нужные коррективы. Обозначение бюджетного периода и бюджетного цикла. Из-за неумения работать с информацией (особенно, с большими объемами) бюджетный цикл часто принимается равным 3 месяцам (1 кварталу). Практика показывает, что гораздо эффективнее работать с бюджетным периодом в 1 месяц. Это дает больше возможностей для маневрирования. Бюджетный цикл - период времени, по истечении которого сравниваются плановые и фактические показатели. Обычно он равен 1 кварталу. Этого достаточно для корректировки бюджетов следующих периодов. Центры ответственности. В регламенте должны быть отображены принципы, по которым разделяются центры ответственности (Центр финансового учета, Центр финансовой ответственности, Центр затрат и пр.). Для каждого из центров необходимо описать формы отчетности. Также обязательно указать механику объединения отчетности отдельных центров ответственности в единый документ, иллюстрирующий работу компании в целом. График и порядок разработки бюджетов различных уровней. Здесь же указываются временные рамки передачи на согласование, консолидацию, утверждение бюджетов. Сроки должны быть приемлемыми, на каждой стадии и для каждого уровня бюджета назначаются ответственные. График контроллинга (план-факт анализа). Это процедуры внутреннего контроля, направленные на оценку того, как исполняются бюджеты. Обычно в рамках этого процесса проводится подготовка сводного (консолидированного) бюджета и его анализ. Перечень мотивационных мероприятий. Данный элемент не является обязательным. Но в той или иной форме присутствует практически на любом предприятии. Сотрудники должны понимать, что добросовестное исполнение обязанностей - повод для премирования. Пренебрежение ими - причина штрафных санкций. Составление бюджетного регламента 1. Подготовка списка необходимых документов. Абсолютно все документы, которые понадобятся для составления регламента, должны быть описаны. Сотрудникам должны быть даны понятные инструкции о том, как, когда и какие данные они должны предоставлять. 2. Обучение персонала работе с документами. Даже на основе готового списка документов и готовых же форм для заполнения сотрудники могут допустить ошибки из-за того, что не так поняли суть задачи. Чтобы этого избежать, необходимо провести обучающие мероприятия. Тесты в конце обучения - обязательны. Такой подход позволяет рассчитывать на получение адекватной и единообразной информации, на основе которой можно составить бюджеты подразделений и консолидированный бюджет предприятия. 3. Создание бюджетного комитета. Составляется список участников, с обязанностями каждого из них. Обычно в организациях со сложной структурой в бюджетном комитете работают представители ключевых подразделений. 4. Определение объектов учета и установление взаимосвязей доходов и расходов по каждому из них. 5. Разработка структуры и формата бюджетов, а также очередности их составления. На этом этапе стоит обдумать, насколько удобно будет впоследствии использовать данные бюджетов для формирования итоговых бюджетов и составления прогнозов. 6. Составление и анализ бюджетов. 7. Прогнозирование. В основе бюджетирования лежит общий (главный) бюджет, который представляет собой скоординированный по всем подразделениям или функциям план работы для предприятия в целом. Он состоит из оперативного и финансового бюджетов. I. Оперативный бюджет. Бюджет продаж. Производственный бюджет. Бюджет производственных запасов. Бюджет закупок (использования материалов или прямых затрат на материалы). Бюджет общепроизводственных расходов. Бюджет трудовых затрат Бюджет коммерческих расходов. Бюджет общих и административных расходов. Прогнозный отчет о прибылях и убытках. II. Финансовый бюджет. Бюджет капитальных затрат (инвестиционный бюджет). Бюджет денежных средств (кассовый бюджет). Прогнозный баланс. Оперативный бюджет. Оперативный бюджет показывает планируемые операции на предстоящий год для сегмента или отдельной функции компании. В процессе его подготовки прогнозируемые объемы продаж и производства трансформируются в количественные оценки доходов и расходов для каждого из действующих подразделений компании. Бюджет продаж Прогноз объёма продаж - это необходимый предварительный этап работы по подготовке бюджета продаж. Прогноз объёма продаж превращается в бюджет продаж в том случае, если руководство предприятия считает, что прогнозируемый объём продаж может быть достигнут. При подготовке бюджета продаж необходимо учитывать уровни объёма продаж за предыдущие периоды и проанализировать ряд макроэкономических факторов, каждый из которых может оказать существенное влияние на объём продаж и его зависимость от прибыльности продукции. Надёжность прогноза продаж повышается в результате использования комбинаций экспертных и статистических методов: Составление бюджета продаж: Бюджет продаж - важный шаг в составлении основного бюджета; оценка объёма продаж влияет на все последующие бюджеты. Бюджет продаж отражает месячный или квартальный объём продаж в натуральных и в стоимостных показателях. Бюджет продаж составляется с учётом: уровня спроса на продукцию предприятия, географии сбыта, категорий покупателей, сезонных факторов. Бюджет продаж включает в себя ожидаемый денежный поток от продаж, который в дальнейшем будет включён и в доходную часть бюджета потока денежных средств. Для прогноза денежных поступлений от продаж необходимо учитывать коэффициенты инкассации, которые показывают, какая часть отгруженной продукции будет оплачена в первый месяц (месяц отгрузки), во второй и т.д., с учётом корректировки на безнадёжные долги. Бюджет производства. Бюджет производства - это план выпуска продукции в натуральных показателях Бюджет производства составляется исходя из бюджета продаж; он учитывает производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов (бюджет производственных запасов), а также величину внешних закупок. Необходимый объём выпуска продукции определяется как предполагаемый запас готовой продукции на конец периода плюс объём продаж за данный период и минус запас готовой продукции на начало периода. Бюджет производственных запасов. Бюджет производственных запасов содержит информацию, необходимую для подготовки прогнозного отчёта о прибылях и убытках - в части подготовки данных о производственной себестоимости реализованной продукции и прогнозного балансового отчёта - в части подготовки данных о состоянии нормируемых оборотных средств (сырья, материалов и запасов готовой продукции) на конец планируемого периода Объём незавершённого производства определяется, исходя из технологических особенностей изготовления продукции. Бюджет закупок. Бюджет закупок - это план закупок продукции из ассортиментного ряда в разрезе видов продукции или по основным поставщикам. Показывает сколько и какой продукции должно быть приобретено предприятием у внешних (импорт) и внутренних поставщиков. Бюджет закупок составляется отделом закупок исходя из бюджета продаж, так как объём закупок напрямую зависит от объёма продаж. Объём закупок сырья и материалов зависит от ожидаемого объёма их использования, а также от предполагаемого уровня запасов Формула для вычисления объёма закупок выглядит следующим образом: Объём закупок = объём использования + запасы на конец периода - запасы на начало периода Бюджет закупок, как правило, составляется с учётом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности за материалы. Бюджет общепроизводственных расходов. Бюджет общепроизводственных расходов отражает объём всех затрат, связанных с производством продукции, за исключением затрат на прямые материалы и прямых затрат на оплату труда. Общепроизводственные расходы включают в себя постоянную и переменную части. Постоянная часть планируется, исходя из потребностей производства, переменная часть - как норматив, например, от трудозатрат основных производственных рабочих Бюджет общепроизводственных расходов обычно включает в себя ряд стандартных статей затрат: амортизацию и аренду производственного оборудования, страховку, дополнительные выплаты рабочим, оплату непроизводительного времени и т.д. Бюджет трудовых затрат. Прямые затраты на оплату труда - это затраты на заработную плату основного производственного персонала Бюджет затрат на оплату труда подготавливается, исходя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала В бюджете заработной платы основного производственного персонала необходимо выделять две составные части: фиксированную часть оплаты труда сдельную часть оплаты труда Если к моменту составления бюджета накопилась значительная кредиторская задолженность по выплате заработной платы, то необходимо предусмотреть график её погашения. Бюджет коммерческих расходов. В бюджете коммерческих расходов учитываются все расходы связанные со сбытом, продвижением и хранением товара. Бюджет коммерческих расходов формируется с учетом бюджета переменных общепроизводственных расходов, рекламного бюджета и других постоянных коммерческих расходов. Переменные коммерческие расходы (комиссионные вознаграждения, затраты на упаковку, складскую обработку, транспортировку товаров заказчикам) зависят от объёма продаж и закупок и переносятся из бюджета переменных общепроизводственных расходов. Коммерческие расходы группируются по критериям, основными из которых являются: виды продукции, категории покупателей. При составлении бюджета коммерческих расходов в отдельную группу выделяются постоянные затраты: расходы на рекламу и маркетинг и расходы на хранение товаров на складе. Величина эти расходов планируется на основе статистических данных (расходы предшествующего периода с учетом сезонности) и решений менеджмента. Например, может быть принято решение об изменении местонахождения склада или площади арендуемых помещений, о пересмотре сумм страховых покрытий товарных запасов и другое. Бюджет общих и административных расходов. Бюджет показывает все расходы, не связанные с коммерческой деятельностью предприятия, а именно: затраты на содержание офиса, расходы на содержание персонала, освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, командировки, услуги связи, налоги и проценты за кредиты, относящиеся на себестоимость и т.д. Общие и административные расходы носят постоянный характер. Бюджет общих и административных расходов составляется на основе бюджетов подготовленных центрами ответственности. Финансовый бюджет. Финансовый бюджет - это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования в будущем периоде. Финансовый бюджет включает в себя бюджет капитальных затрат, бюджет денежных средств компании и бюджетный бухгалтерский баланс. Бюджет капитальных затрат. Бюджет капитальных затрат представляет собой план капитальных расходов с указанием источников финансирования. В бюджет капитальных затрат включают как планы по приобретению основных средств и нематериальных активов, так и долгосрочные инвестиционные проекты. В последнем случае составляют отдельные расчеты инвестиционных проектов с целью определения рентабельности инвестиций. Проекты которые удовлетворяющие критериям рентабельности включаются в бюджет капитальных затрат. Бюджет денежных средств. Составление прогноза денежных потоков - один из самых важных и сложных шагов в бюджетировании; основой для его составления служит прогноз объёма продаж. Это план поступления денежных средств и платежей и выплат на будущий период времени. В целом этот бюджет показывает ожидаемое конечное сальдо на счете денежных средств на конец бюджетного периода. Поступления от основной деятельности рассчитываются с учётом изменений в дебиторской задолженности, расходы - с учётом изменений в кредиторской задолженности. Прогнозный баланс. Показывает, какими средствами финансирования обладает предприятие, и как используются данные средства. Характеризует финансовое состояние предприятия на конкретную дату Для прогноза баланса используется величина нормируемых оборотных активов и величина дебиторской задолженности. Пассивная часть баланса формируется, исходя из предполагаемой оборачиваемости кредиторской задолженности, прочих текущих пассивов и других источников финансирования. Расхождение в прогнозах активной и пассивной частей баланса даёт представление о нехватке (избытке) финансирования. Решение о способе финансирования принимается на основании дополнительного анализа. Изменение структуры баланса сказывается на потоке денежных средств. Задание 6. Определите объем продаж в штуках в точке безубыточности, если постоянные расходы 400 тыс. руб., переменные расходы - 500 тыс. руб., выручка - 1,000 тыс. руб., цена единицы товара(Ц) 5 тыс. руб. Решение: Маржинальный доход=Выручка-ПеремЗ=1000-500=500 т.р. Уровень маржинального дохода=Маржинальный доход/Выручка=500/1000=0,5 или 50% Точка безубыточности в стоим выражении(Qкр)= ПостЗ/Уровень МД=400/0,5=800 т.р. Точка безубыточности в натуральном выражении= Qкр/Ц= 800/5=160 шт Ответ: 160 штук | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||