Курсовая_учет_анализ_мат_ценност_МПЗ_22. Курсовая_учет_анализ_мат_ценност_МПЗ_22 — копия. Отчетности Тема курсовой работы Бухгалтерский учет и анализ наличия и движения материальных ценностей, контроль за их исполнением
 Скачать 248.68 Kb.
|
Документальное оформление наличия, движения материальных ценностейНесмотря на то, что согласно федеральному закону от 06.12.2014 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации могут использовать самостоятельно разработанные формы первичных документов, многие предприятия использует унифицированные, о чем прописано в учетной политике. Работник склада на основании первичных документов о приемке материалов делает запись в карточку учета материальных ценностей, в которой ведется их количественный учет. Схема документооборота по учету материальных ценностей представлена н  а рис. 3. Рисунок 3 - Схема документооборота по учету материальных ценностей В соответствии с графиком документооборота заведующий складом сдает в бухгалтерию отчет о движении материальных ценностей. После его проверки формируется информация о поступлении их с учетом номенклатурных номеров, складов, материально-ответственных лиц, а также общая сумма издержек по приобретению в разрезе счетов первого и второго порядков. Данная выходная информация по приходу представлена в виде Ведомости прихода материалов по складам и Сводной ведомости прихода материалов по организации. На основании этих учетных регистров осуществляется синтетический учет поступления материально-производственных запасов. Обороты по поступлению и выбытию материалов за отчетный месяц вместе с суммами отклонений в целях проверки правильности произведенных записей сверяются с соответствующими показателями документов в 1С. Отпуск материалов в производство осуществляется непосредственно из кладовых на рабочие места исходя из установленных норм согласно технологическим картам на отдельные виды изготавливаемой продукции и планируемых объемов ее выпуска. Первичными документами по расходу материально-производственных запасов являются: лимитно-заборная карта, требование-накладная и накладная на отпуск материалов на сторону. Для переноса итоговых записей в регистры синтетического учета и непосредственно в Главную книгу применяется отчет «Движение материалов в денежном выражении», в ней указывается в разрезе групп и складов расход материалов по направлениям затрат, на сторону с указанием корреспондирующих счетов, поступление материалов из различных источников, внутренние перемещения только в денежном выражении и с указанием субсчетов. По каждому складу и группе материальных ценностей выводится суммовой итог в денежном выражении движения и остатков материальных запасов [15]. Для обобщения информации о расходе материалов на сторону служит отчет «Итоги по реализации», в ней расписаны реализуемые материалы в денежном и натуральном выражении в разрезе дебетуемых счетов. Все бухгалтерские операции месяца по расходу материалов на производственные и хозяйственные нужды собираются в отчете «Расход материалов по направлениям затрат» с указанием субсчетов и аналитики, на ее основе составляются данные для Главной книги. Синтетический и аналитический учет наличия и движения материальных ценностей в предприятияхУчет поступления и выбытия материалов ведется на счете 10 «Материалы». К данному счету могут быть открыты субсчета, представленные на рисунке 4. субсчёт 10-1 Сырьё и материалы сырьё и основные материалов, входящих всостав вырабатываемой продукции, образуя её основу, или являющихсянеобходимыми компонентами при её изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хоз.нужд, технических целей. субсчёт 10-2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, детали и конструкции учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемойпродукции, которые требуют затрат по их доработке или сборке. субсчёт 10-3 Топливо учитывается наличие и движение нефтепродуктов и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления. субсчёт 10-4 Тара и тарные материалы учитывается наличие и движение всех видов тары, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и её ремонта субсчёт 10-5 Запасные части учитывается наличие и движение приобретённых или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, а также автомобильных шин в запасе и обороте. субсчёт 10-6 Прочие материалы учитывается наличие и движение отходов производства, неисправимого брака, материалов, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запчасти в данной организации. субсчёт 10-7 Материалы, переданные в переработку на сторону учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. субсчёт 10-8 Строительные материалы (используется организациями-застройщиками) учитывается наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ. субсчёт 10-9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте. Рисунок 4 - Субсчета к счету 10 «Материалы« При поступлении материалов дебетуют материальный счёт 10 «Материалы», а кредитуют: счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»; счёт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»; счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»; счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами»; счёт 23 «Вспомогательное производство»; счёт 20 «Основное производство» и др. При организации учета материалов по фактической себестоимости приобретения (заготовления) по дебету счета отражаются все затраты на приобретение полученных материалов в корреспонденции со счетами (60,71,23,20 и др.) Поступившие материалы приходуются на каждом аналитическом счете по фактической себестоимости или по покупной цене. При организации учета материальных ценностей по учетным ценам все затраты по приобретению полученных материально-производственных запасов учитываются по дебету счета 15 в корреспонденции с кредитом разных счетов (60,71,23,20 и др.). Фактически поступившие в организацию материалы списываются с кредита счета 15 в дебет счета 10 по учетным ценам. Этот способ учёта материалов целесообразно применять в крупных и средних организациях, где материалы могут быть использованы в производстве ещё до того, как окончательно будет сформирована их фактическая себестоимость. При этом способе вся информация о фактической себестоимости материалов выявляется путём суммирования данных, отражённых по дебету счёта 10 “Материалы” по учётным ценам и дебету (кредиту) счёта 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”. Материалы учитываются по “учётным ценам” по дебету счёта 10 “Материалы”, а на счёте 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей” показывается разница между учётной ценой и фактической себестоимостью их приобретения (заготовления). В качестве вспомогательного счёта используется счёт 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, по дебету которого учитывается покупная стоимость материально-производственных запасов. Конкретный способ учёта материально-производственных запасов, приобретённых за плату, организация выбирает самостоятельно, что должно быть отражено в её учётной политике. При этом могут применяться два способа. На многих промышленных предприятиях применяется способ, который связан с непосредственным использованием счета учёта материально-производственных запасов, на которых накапливаются все виды затрат, формирующих фактическую себестоимость материально-производственных запасов. В частности, в комментариях к счёту 10 “Материалы” инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, отмечается, что на данном счёте приходуются поступившие от поставщиков материалы, а также могут отражаться расходы на их заготовку и доставку в организацию[27]. В этом случае в бухгалтерском учёте делаются записи, представленные в табл. 1. Таблица 1 - Бухгалтерские записи при формировании фактической себестоимости материалов
Этот способ учёта материалов целесообразно применять, когда: качество и комплектность товаров, поставляемых данным поставщиком, соответствуют действующим стандартам и условиям договора поставки; договором купли-продажи материалов не предусмотрены следующие характерные особенности расчётов с поставщиками: а) привязка стоимости материалов к определённым денежным единицам в соответствии с п.2 ст.317 ГК РФ [1]; б) предоставление поставщиком скидок на материалы, в том числе на уже поставленные и оприходованные покупателем, при достижении последним определённого уровня закупок; в) уплата покупателем процентов по коммерческому кредиту; г) перечень учитываемых таким образом материалов относительно невелик либо же сами материалы по разным причинам являются значимыми для организации; д) одновременно поступают документы от поставщиков, посреднических, транспортных и других организаций, что позволяет признать расходы и сформировать фактическую себестоимость материалов до их списания в производство или на продажу. Запасы, полученные от поставщиков без расчётных документов, подтверждающих их стоимость, отражаются в учёте как неотфактурованные поставки. Необходимо иметь в виду, что в соответствии с действующим порядком все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учёте на момент их совершения. Поэтому поступившие на склад организации запасы, по которым счета поставщиков не предъявлены к оплате, отражаются в бухгалтерском учёте по принятым в организации учётным ценам. Аналитический учёт в бухгалтерии предприятия ведется по местам хранения в разрезе видов материально-производственных запасов с отражением количества и стоимости по каждому виду. Для этого на инвентарный счёт 10 «Материалы», в бухгалтерии открывают в обязательном порядке Оборотные ведомости в разрезе по складам, субсчетам, группам, подгруппам, которые одновременно являются реестрами карточек складского учёта. В зависимости от того, как и где были использованы материалы, их стоимость переносится на затраты организации. Поэтому, если бухгалтер неверно определит статью расходов, по которой списываются материалы, в конечном итоге будет искажена стоимость выпускаемой продукции. Нередко стоимость продукции искажается из-за того, что стоимость материалов списывается на затраты производства неверным методом. Поэтому необходимо четко знать, как правильно списывать себестоимость материалов. Материалы могут быть отпущены: на производство продукции, обслуживание производства и управлением им, исправление брака в производстве, непроизводственные нужды, проданы на сторону, переданы в совместную деятельность и т.п. Материалы отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса. В бухгалтерском учете материалы могут списываться в производство одним из трех методов. Все эти методы предусмотрены п. 16 ФСБУ 5/2019: - ФИФО; - по средней себестоимости; - по себестоимости каждой единицы. Материалы, включающиеся в материальные расходы, в соответствии с Н  К РФ представлены на рисунке 5. Рисунок5 - Материалы, включающиеся в материальные расходы, в соответствии с НК РФ Порядок списания материалов должен быть установлен в учетной политике организации. При этом по каждому виду материалов могут применяться различные методы списания. Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных материалов. Большинство применяют при отпуске материалов на производственные цели метод оценки по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество. По методу себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.). Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре. В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими. При этом стоимость списываемых на производство (затратные счета) материалов будет равна их фактической себестоимости, по которой были приняты к бухгалтерскому учету. Учитывая определенные трудности (и прежде всего изменение цен на материалы), данный метод применяется довольно редко. Несмотря на то, что способы оценки материалов в бухгалтерском и налоговом учете аналогичны, есть несколько серьезных отличий. В налоговом учете можно использовать только один метод для всех материалов – то есть материалы нужно списывать одинаково. А в бухгалтерском учете для каждой группы материалов, можно установить свой способ. Еще бухгалтерский учет предусматривает несколько вариантов применения выше названных способов. Но сразу, стоит отметить, что такая вариантность предусмотрена только для бухгалтерского учета, а никак не для налогового. Естественно, что выбранные способы оценки необходимо закрепить в учетной политике. Наличие большого выбора способов оценки материалов нередко приводит к тому, что установив один способ оценки материалов, фактически применяется другой, или просто неправильно применяется тот или иной метод оценки. Для учета выбытия материально-производственных запасов используют счет 10 «Материалы». По кредиту накапливается информация о выбытииматериалов. Сальдо показывает величину остатка материалов на начало и на конец отчетного периода. Реализация (или иной отпуск) материально-производственных запасов на сторону оформляется Накладной на отпуск материально-производственных запасов на сторону. Если в ходе инвентаризации выявлена недостача материалов, то стоимость недостающего имущества сначала нужно отразить на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». А затем их надо списать. Списание недостач сопровождается бухгалтерскими проводками, представленными в таблице 2. Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету списания выявленной недостачи в пределах норм естественной убыли
Очевидно, что из недостающих материалов невозможно изготовить продукцию, облагаемую НДС, и продать ее. Таким образом, НДС по ним возместить нельзя, а, значит, нужно его восстановить и увеличить на его сумму ущерб. Сумма ущерба, которая возмещена виновным, включается в состав прочих доходов (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Иногда в результате инвентаризации выявляют материалы и товары, которые частично или полностью утратили свои качества или морально устарели. Если такие материальные ценности использовать в работе нельзя, то их списывают на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей«. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||