Курсовая_учет_анализ_мат_ценност_МПЗ_22. Курсовая_учет_анализ_мат_ценност_МПЗ_22 — копия. Отчетности Тема курсовой работы Бухгалтерский учет и анализ наличия и движения материальных ценностей, контроль за их исполнением
 Скачать 248.68 Kb.
|
Оценка бухгалтерского учета материальных ценностей в ООО «Энергосфера»Бухгалтерский учет материальных ценностей в ООО «Энергосфера» ведется в соответствии с законодательством РФ,нормативными актами Минфина РФ и органов,которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (рисунок 8). ООО «Энергосфера»ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета (в программе «1С»). Рабочий план счетов разработан на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ с учетом положений настоящей Учетной политики. Учет материальных ценностей в ООО «Энергосфера» регламентируется: 1) ФСБУ 5/2019«Запасы», которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материальных ценностей.   Рисунок 8 - Нормативные документы по учету материальных ценностей в ООО «Энергосфера» Материалы отражаются в бухгалтерской отчетности ООО «Энергосфера», в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам), исходя из способа использования в производстве при выполнении работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. 2) Локальными нормативными актами: - Политика «Учетная политика ООО «Энергосфера» для целей бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности» ПТ-217-001-4 от 28.12.2021 г. - Технологическая инструкция по учету спецодежды от 14.01.2020 г., - Технологическая инструкция «Автоматизация бухгалтерского и налогового учёта от 16.11.2021 г. Задачами учета материальных ценностей в ООО «Энергосфера» являются: 1) Полное и своевременное исчисление фактической себестоимости заготавливаемых материально-производственных запасов. В ООО «Энергосфера» в этом случае в дебет счета 10 относятся покупная стоимость материально-производственных запасов и все расходы, связанные с их приобретением, т.е. формируется фактическая стоимость материально-производственных запасов. Фактическая себестоимость неотфактуренного имущества в ООО «Энергосфера» учитывается по рыночным ценам. 2) Контроль за их сохранностью. В целях усиления контроля за движением и хранением материально-производственных запасов, а также для устранения расхождений данных бухгалтерского учета с фактическим наличием в ООО «Энергосфера» систематически проводится инвентаризация. Материальные ценности размещены ООО «Энергосфера« в соответствии с их специфическими свойствами: - горючесмазочные материалы – в емкостях; - электротовары – в ящиках; - другие виды материально-производственных запасов – в поддонах и ячейках. 3) Правильное документальное оформление операций по движению материальных ценностей. В ООО «Энергосфера» все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами, которые составляются по формам, которые утверждаются директором организации в соответствии с ФЗ № 402. 4) Предварительный, текущий и последующий контроль за приобретением и использованием материалов в разрезе структурных подразделений, исходя из соблюдения действующих норм и нормативов. Для этого в ООО «Энергосфера« ведется количественный сортовой учет по каждому наименованию. 5) Четкая организация складского и веса - измерительного хозяйства. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей в ООО «Энергосфера» имеются в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. 6) Надлежащий контроль, за работой должностных лиц (экспедиторов, заведующих складами и др.), имеющих отношение к приобретению, приемке и отпуску материалов. С указанными лицами в ООО «Энергосфера» заключены договора о полной материальной ответственности. Увольнение и перемещение материально ответственных лиц в ООО «Энергосфера» происходит по согласованию с главным бухгалтером предприятия. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Энергосфера», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности хранятся в ООО «Энергосфера» в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации, государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Бухгалтерский учёт ООО «Энергосфера», как и любого другого предприятия зависит от выбора учётной политики и особенности отрасли. Рассмотрим основные особенности ведения учёта материалов на данном предприятии (таблица4). Своеобразие отрасли находит отражение в организационных формах снабжения. В ООО «Энергосфера» применяется складская форма снабжения, охватывающая 30-40% потребности предприятия в материалах. При складских поставках ООО «Энергосфера» перевозит материал с базы к себе на грузовых автомобилях небольшой грузоподъемности - примерно 3-5 тонн. Кроме того, оно одновременно загружает в автомобиль несколько разных марок материалов, что позволяет еще больше уменьшить объемы поступающих партий необходимых материалов. Однако, в этом случае одна весовая единица материального ресурса, получаемого с базы снабжения, обходится предприятию-потребителю несколько дороже (примерно, на 10 - 20 %) по сравнению, если бы оно его получало непосредственно по транзиту с предприятия-изготовителя. Таблица 4 - Особенности ведения учёта материалов в ООО «Энергосфера»
Несмотря на это, ООО «Энергосфера» оказывается в значительном выигрыше, так как он может существенно снижать у себя производственные запасы по материалам, получаемым по складской форме снабжения. Дело в том, что при этих условиях снабжения предприятие часто получает материалы небольшими партиями, нежели при транзитных поставках - редко и большими партиями, и по этому в последнем варианте оно должно держать у себя и выше уровень производственных запасов по этим материалам. Размер необходимых материалов определяется на основе их нормирования. Особенности нормирования запасов ООО «Энергосфера» заключается в следующем: - руководство ООО «Энергосфера« само устанавливает экономические обоснованные нормы запасов по всей специфицированной номенклатуре материалов; - в ООО «Энергосфера» проводится не одновариантный, а многовариантный расчёт норм и увязываются получаемые значения с уровнем надёжности обеспечения запасами; - выбрав допустимую степень риска ООО «Энергосфера» устанавливает приемлемый уровень надёжности обеспечения запасами. ООО «Энергосфера» можно порекомендовать усовершенствовать и расширить систему выявления отклонений от нормативного расхода материалов. Для этого, важно зафиксировать нормы расхода и лимит отпуска наиболее ценных и дорогих материальных ценностей и автоматизировать процесс контроля за использованием материалов в производстве, для чего необходимо установить единую информационную сеть. Приобретаемые материальные ценности (сырье, материалы, комплектующие и т.п.) отражаются по фактической себестоимости. Транспортно- заготовительные расходы принимаются к учету путем непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материальных ценностей. Оценка материалов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится по средней себестоимости (ФСБУ 5/2019, п. 16, 18). Расход материалов в ООО «Энергосфера» осуществляется по следующим направлениям: производственные цели; непроизводственные нужды; отпуск сторонним организациям; прочие цели. Рассмотрим пример: как говорилось выше, материалов списываются по средней себестоимости. В течение месяца одна партия кабеля полностью направлена в производство. Вторая партия поступила после отпуска в производство первой партии. Исходные данные приведены в табл.5. Таблица 5 - Расчет списания материалов по средней себестоимости
Списание кабеля по ее себестоимости на 20-е число отразится в учете на сумму 5000 руб. В том случае, если расход оценить по средневзвешенной себестоимости из расчета за месяц, сумма расхода кабеля, направленного на выполнения электроработ, составит 5250 руб. [(10 500 : 100) х х 50]. 3) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. В ООО «Энергосфера» утверждён следующий порядок проведения инвентаризации материально-производственных запасов: 1) инвентаризация проводится на первое число октября; 2) для проведения создаётся комиссия; 3) данные о результатах передаются в бухгалтерию ООО «Энергосфера» не позднее первого ноября. Сырье и материалы, используемые в ООО «Энергосфера» для выполнения работ (оказания услуг) учитываются на активном синтетическом счете № 10 «Материалы» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Аналитический учет приобретаемых материалов осуществляется в натурально-стоимостном выражении по материально ответственным лицам, местам хранения и эксплуатации, группам, партиям и наименованиям. В ООО «Энергосфера» к счету 10 «Материалы» открыты субсчета:10.1- Сырье и материалы (счёт 10.1), 10.5 - Запчасти (счёт 10.5), 10.6 - Прочие материалы (счёт 10.6), 10.8 - Строительные материалы (счёт 10.8), 10.9 - Инвентарь и хозяйственные предложения (счет 10.9), Основные проводки по счету 10 «Материалы» представлены в табл.6. Таблица 6 - Основные корреспонденции счетов по учету материальных ценностей в ООО «Энергосфера»
Топливо в ООО «Энергосфера» расходуется на технологические цели и на хозяйственные нужды, что обуславливает особенности его учёта на производстве. Топливо, израсходованное на технологические цели, списывают как прямые затраты производства по дебету счёта 20 «Основное производство» и счета 23 «Вспомогательные производства» по статье «Топливо и Энергосфера для технологических целей». Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие расход материалов на производственные и управленческие нужды в ООО «Энергосфера» (таблица 7). Таблица 7 - Расход материалов и управленческие ООО «Энергосфера»
Для подтверждения предварительной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета движения материалов на основе полученной информации от работников ООО «Энергосфера» заполняют заранее разработанные тесты (таблица 8). Таблица 8 - Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета движения материалов в ООО «Энергосфера»
Примечание (значения символов): низкий уровень — у1 ниже среднего уровня — у2; средний уровень — у3; высокий уровень — у4. Из данных тестирования (см. табл. 8) следует, что в ООО «Энергосфера» уровень организации и осуществления внутреннего контроля по вопросам исследования находится на среднем уровне. Организация и ведение бухгалтерского учета отвечают современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значения поднялись выше среднего. На основе проверки предоставленных документов, подтверждающих деятельность ООО «Энергосфера«, учёт движения материалов, ведётся в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами бухгалтерского учёта и отчётности. В ходе наблюдения было установлено ряд нарушений: отсутствует на предприятии пропускная система; в некоторых документах встречаются неоговоренные ошибки и исправления; на территории склада расположена мастерская электриков, что приводит к нахождению на территории склада посторонних людей. Исходя из вышесказанного, можно дать следующие рекомендации для исправления ошибок: ввести пропускную систему на складе; перенести мастерскую в другое помещение. Учитывая, что в качестве учетных цен применяются оптовые цены, а значит, отклонениями могут являться только транспортно - заготовительные расходы, а также учитывая, что счет 15 «Заготовление и приобретение МПЗ» на практике не используется, можно сделать вывод о том, что целесообразно предприятию отказаться от использования счета 16 «Отклонения в стоимости МПЗ» и открыть субсчет к счету 10 «ТЗР», на котором и будут отражаться указанные отклонения. В целях улучшения учета и контроля за расходом материальных ценностей на производство продукции рекомендуется в ООО «Энергосфера» составлять пообъектные материальные отчеты на весь период производства. В таком материальном отчете должны быть указаны лимит потребности материальных ценностей на объект, поступление и расход материалов на производство и другие нужды, а также остатки на начало и конец месяца. Расход материалов на производство указывается как за отчетный месяц, так и с начала выпуска продукции. По проведению инвентаризации можно предложить ООО «Энергосфера» следующее: целесообразно назначать датой начала инвентаризации 1-е число месяца, поскольку именно на эту дату по общеустановленному порядку выводится сальдо по всем синтетическим и аналитическим счетам бухгалтерского учета. Это значит, что формируются данные для составления сличительных ведомостей и выявления результатов инвентаризации. На рисунке 9 представлены рекомендации по улучшению учета движения м  атериалов в ООО «Энергосфера». Рисунок 9 - Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета движения материалов в ООО «Энергосфера» Таким образом, проведенный аудит позволил выявить нарушения в введении учета движения материалов и на основании этого предложить рекомендации по их исправлению совершенствованию учета движения материалов ООО «Энергосфера». Все это позволит повысить эффективность системы учета движения материалов. Основными рекомендациями по совершенствованию учета материальных ценностей в ООО «Энергосфера» являются: 1) Разработать программу внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материалов, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей. 2) Для совершенствования аналитической работы и документооборота предлагается внедрить форму «Требование-накладная», которая разработана на основании типовой межотраслевой формы. В данной форме добавить столбец «Вид МВЗ», где будут указываться места возникновения затрат. Материальные затраты целесообразно группировать и учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т. е. по центрам их возникновения. Центры возникновения затрат – это обособленные структурные подразделения предприятия, в которых можно организовать нормирование, планирование и учет издержек производства в целях наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования. Система учета предусматривает измерение расходов без измерения выхода продукции. На промышленных предприятиях центры возникновения затрат представляют собой отдельные объекты аналитического учета. Данный вид аналитического учета обеспечивает связь видов затрат с точками их возникновения, т.е. с конкретными технологическими процессами и соответственно с номенклатурой выпускаемой продукции. Такая детализация в учете позволяет с большой точностью определить зависимость величины затрат от объемов производства, т.е. выявить состав затрат, относящийся непосредственно к себестоимости выпускаемой продукции и общепроизводственные постоянные затраты. Кроме того организация учета по местам возникновения затрат предоставляет возможность анализа состава затрат конкретных технологических процессов и принятия своевременных решения по оптимизации этих технологических процессов. Распределение внутрипроизводственной продукции завершается выявлением конечных затрат для каждого места возникновения. Затем конечные затраты относятся на соответствующий носитель затрат . Поскольку общие и вспомогательные места затрат работают на основные места затрат и их затраты полностью относятся на последние, то величина затрат первых после распределения всегда равна нулю. 3) Для повышения эффективности учета при отношениях автотранспортной организации с заказчиками-грузоотправителями, учета транспортной работы и расчеты за оказание услуг по грузоперевозке, предлагается в форму «Товарно-транспортную накладную» внести дополнения. Для этого на второй странице бланка будет указано: марка автомобиля; Ф.И.О. водителя; Ф.И.О. кладовщика; Ф.И.О. экспедитора. До этого в товарно-транспортной накладной были реквизиты по марке автомобиля и кладовщика. Рекомендуемая форма «Товарно-транспортной накладной» приведена в приложении 5. Если на одном транспорте одновременно перевозят ТМЦ нескольким грузополучателям, то ТТН выписывают на каждую партию перевозимых товаров и каждому получателю отдельно. 3) Для упрощения учета можно в кладовых ООО «Энергосфера» использовать первичные документы на внутреннее перемещение, оформив их только в натуральных показателях. В конце месяца в бухгалтерии по данным первичных документов с помощью специального программного обеспечения происходит автоматическое списание на затратные счета материально-производственных запасов по учетным ценам, в качестве которых служат фактические цены приобретения, определенные по методу средней себестоимости. Как говорилось выше, в ООО «Холод Сервис» отсутствует контроль за учетом операций по движению материалов в количественном и суммовом выражении. Поэтому для усиления контроля за материалами на участках (№2,№3,№4,№5,№7,№9) вводим ведомость «Оборотная ведомость наличия и движения запасов по производственным участкам за отчетный период» (таблица 9). Предлагаемая ведомость позволит бухгалтеру по учету материальных ценностей усилить контроль за движением материалов в процессе выполнения электро-монтажных работ в ООО «Энергосфера». Используя ее строгое назначение, ведомость может быть быстро адаптирована к применяемому документообороту и структуре организации при помощи разделения работ по группам и ролевым отношениям. При этом усовершенствуется система выявления отклонений между полученными и израсходованными материалами. Схема документооборота при введении «Оборотной ведомости наличия и движения материалов по производственным участкам за отчетный период« представлена на рисунке10. Таблица 9 - Оборотная ведомость наличия и движения материалов по подразделениям ООО «Энергосфера»за отчетный период
  Рисунок 10 - Рекомендуемый документооборота при введении «Оборотной ведомости наличия и движения материалов по структурным подразделениям ООО «ООО «Энергосфера»« за отчетный период» Предложенные рекомендации позволят ООО «Энергосфера» решить следующие задачи учета: 1) выполнения договорных обязательств по каждому поставщику; 2) отклонений материалов от установленных норм в разрезе отдельных наименований; 3) движения материалов по местам хранения и потребления. В процессе решения первой задачи контролируется выполнение договоров закупки материалов и комплектующих изделий по каждому наименованию, общим объемам и срокам поставки по каждому поставщику. В выходных формах, при необходимости, исходя из запросов отдельных пользователей, указанная информация может дополняться плановыми расчетами. При решении второй задачи преследуется цель выявить результат отклонения процесса заготовления материалов относительно установленных норм. В случае превышения фактического объема против указанных норм величина сверхнормативных запасов должна быть объектом тщательного анализа со стороны работников соответствующих служб ООО «Энергосфера». Такой же подход применяется в обратной ситуации, когда потребность в запасах не обеспечена в отчетном периоде. Перечисленные мероприятия, позволят ООО «Энергосфера» усовершенствовать систему внутреннего учета материальных ценностей. Обобщая все выше изложенное, можно предложить мероприятия, повышающие эффективность использования материалов в ООО «Энергосфера». Необходимо провести следующие мероприятия: 1) Наладить работу материально-снабженческой службы предприятия, контроль, за своевременным предоставлением оперативных данных и правильным перераспределением материалов внутри цехов. Для этого необходимо автоматизировать учет материально-снабженческой службы ООО «Энергосфера», что значительно облегчит труд работников предприятия. Расширить связи с поставщиками в Уральском регионе и прилегающих к нему районов, чтобы уменьшить транспортные расходы на доставку материалов до места назначения; 2) Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки. В приложении Г представлены основные причины и виновники отклонений от норм расхода материалов. Предлагаемые мероприятия позволят повысить эффективность учета и использования материалов в ООО «Энергосфера». | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||