Планирование аудита4. Планирование аудита
 Скачать 105.02 Kb.
|
|
5. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ИНФОРМАЦИОННЫХ СИСТЕМ В АУДИТЕ В условиях стремительного развития компьютерных технологий трудно представить аудиторскую проверку без использования компьютеров, помогающих аудиторам решать разнообразные задачи. Создание специальных прикладных аудиторских программ значительно ускоряют применение традиционных аудиторских процедур. При планировании и проведении аудита большую помощь в работе аудитора оказывают сложные аналитические электронные таблицы и созданные на их основе диаграммы и графики. С помощью автоматизированного рабочего места аудитора процесс получения и обработки информации из баз данных клиента, систем складского учета занимает значительно меньше времени. Для того чтобы повысить эффективность работы аудитора для осуществления контроля деятельности предприятия необходимо применение новейших технических средств, программного обеспечения и использование компьютерной обработки данных. Автоматизированное рабочее место позволяет с помощью компьютерной техники задокументировать информацию, полученной аудитором в ходе проверки. Использование электронных справочных систем, таких как система Консультант-Плюс, Гарант позволяет получить доступ к актуальным нормативно-правовым актам, а использование ресурсов Internet необходимо для поиска справочной информации о ценах, электронной почты. Автоматизированное рабочее место позволяет решать следующие задачи: возможность редактировать текст рабочих документов при написании аудиторского заключения, составлять электронные таблицы и презентации, на основе журнала аудита и базы данных легко просматривать и находить записи аудита. Необходимость нормативного регулирования вопросов, связанных с использованием компьютеров в аудите, возникла из-за особенностей организации проведения проверки, если заказчик для обработки информации использует средства компьютерной техники. Чтобы решить данную проблему международным комитетом по аудиторской практике был разработан Международный стандарт аудита № 401 «Аудит в среде компьютерных информационных систем». Согласно этого стандарта, при планировании и проведении проверки в условиях электронной обработки данных аудитору необходимо оценить степень неотъемлемого риска и риска системы внутреннего контроля. Аудитору необходимо степень автоматизации и программное обеспечение для ведения бухгалтерского учета, насколько процесс обработки данных бухгалтерского учета охвачен автоматизацией. Автоматизированный бухгалтерский учёт подразделяется на три уровня автоматизации. При низшем уровне автоматизации большинство объектов бухгалтерского учета не охвачены компьютерной обработкой данных. При среднем уровне программное обеспечение установлено лишь для отдельных объектов учета, при этом у модулей с регистрами синтетического учета отсутствует автоматизированная связь. При высшем уровне автоматизации бухгалтерия заносит бухгалтерские проводки в программу, которая автоматически группирует и обобщает финансовую информацию. Компьютерная информационная система содержит намного больше информации для пользователей, что позволяет уменьшить риск системы внутреннего контроля. Компьютеризация учета позволяет формировать информационные отчеты для разных пользователей. Общая компьютерная сеть и пароли для каждого рабочего места обеспечивает доступность информации для внутренних пользователей, позволяет группировать данные бухгалтерского учета, риск возникновения арифметических ошибок сведен к нулю, отсутствие ошибок в разнесении проводок. Единая компьютерная система позволяет совместить формы финансового и управленческого учета. Использование компьютерных информационных систем имеет не только преимущества, но и недостатки. Информационная безопасность предприятия может находиться под угрозой, так как всеобщая доступность данных может быть интересна не только для внутренних пользователей информации, но и для конкурентов. Так информация о производственной себестоимости продукции относится к категории коммерческой тайны, ведь это позволяет спрогнозировать уровень цен и необходимую прибыль. Данную проблему можно решить, установив пароли на рабочее место определенных должностных лиц, при этом работники должны обладать необходимым уровнем квалификации. Использование компьютерных информационных систем может привести к системным и программным ошибкам, приводящие к сбоям, уничтожению информации. Избежать их можно, периодически создавая резервную копию базы данных на внешние носители информации, а также установки антивирусного программного обеспечения. Не во всех компьютерных программах существует идентификация пользователей. В случае возникновения ошибок, определить каким пользователем была совершена хозяйственная операция, кем ошибочная проводка занесена в программу, найти и привлечь виновного к ответственности будет крайне сложно. Применение компьютерных информационных систем для аудитора позволяют ускорить процесс проведения аудита. Для этого разработаны специальные аудиторские программы, которые помогут рассчитать уровень существенности, риск и необходимую величину выборки. В компьютерной информационной системе бухгалтерская информация классифицируется по определенным критериям, для проведения аудита требуется ту же информацию классифицировать, но уже другим образом, поэтому информационную несовместимость, можно будет разрешить путем разработки и внедрения на предприятиях совмещенных программных продуктов, подходящих как для бухгалтерского учета, так для внутреннего аудита. Задачей аудита в сфере информационных технологий состоит в том, чтобы провести аудиторские процедуры максимально эффективно. Для проведения аудита разработчики программного обеспечения разработали систему тестов: в программу вводится констатирующая информация (то есть ДА или НЕТ), затем выводятся итоги, позволяющие оценить соблюдение правил бухгалтерского учета. Но использование только первичной информации бухгалтерского учета приводит к риску необнаружения ошибок. Другой вид программного обеспечения более сложен – вся информация хранится в единой базе данных с правом авторизированного доступа пользователей. Работа в таких информационных системах происходит в три этапа: подготовительный этап, проведение проверки и завершающий этап. На подготовительном этапе в базу данных вносится информация о предприятии, обороты по дебету и кредиту счетов, остатки сальдо по счетам и другая информация. Проведение аудиторской проверки с помощью информационных систем не искажают основные методы и цели проведения аудита, но так как источником информации выступают документы в электронном виде, то сама компьютерная система тоже должна подвергнуться проверке. Для этого аудитор изучает форму бухгалтерского учета и его автоматизированные разделы, программное, обеспечение, степень квалификации персонала в области информационных технологий и только после этого проводится предварительный финансовый анализ, дается оценка уровню аудиторского риска, разрабатывается общий план аудита, распределяются обязанности между членами аудиторской группы. Второй этап аудиторской проверки подразумевает регистрацию в базе данных всех проверенных операций, ошибок и нарушений по хозяйственным операциям. После этого аудитор может оценить выявленные нарушения. Используемые аудиторами программы позволяют дать оценку системе учета клиента, при необходимости произвести восстановление бухгалтерского учета, оказать услуги по ведению бухгалтерского учета в рамках оказываемых клиенту услуг. Специальные программы финансового анализа позволяют оценить текущее финансовое состояние предприятия, выработать управленческое решение по развитию бизнеса, найти тактику управления предприятием. Программное обеспечение, используемое в аудиторской деятельности можно разделить на две группы: программное обеспечение компаний, оказывающих аудиторские услуги и программное обеспечение аудита массового тиражирования. При помощи программного обеспечения массового тиражирования производится сбор аудиторских доказательств непосредственно на объекте проведения проверки. С его помощью можно решить такие задачи по проведению аудиторской, как проверка финансово-хозяйственной деятельности, начиная от этапа подготовки аудита и заканчивая этапом формирования аудиторского заключения. С помощью программных комплексов можно разработать общий план и программу аудита, создать рабочую документацию, провести изучение и оценку систем бухгалтерского учета, получить доказательства о достоверности бухгалтерской отчетности, организовать контроль качества аудита, подготовить отчет и аудиторское заключение по результатам аудита. Существующие программные комплексы позволяют провести выездную проверку, так как в системе хранится методическая и нормативно-справочная база, которая ежемесячно обновляется. Аудит производится в автоматизированном режиме и охватывает проверку всех разделов бухгалтерского учета, а также налоговый учет хозяйственных операций. Такая система содержит базу типовых аудиторских процедур, охватывающих бухгалтерский учет и налогообложение финансово-хозяйственной деятельности. Аудиторская проверка проводится с помощью трех базовых инструментов: опросник, типовые ошибки, документирование. Инструмент «опросник» содержит перечень вопросов, распределенный по аудиторским процедурам, проведение которых необходимо на любом предприятии. Для формирования программы аудиторской проверки из общего перечня типовых процедур выбираются только те, которые присущи данному проверяемому предприятию, автоматическое формирование списка вопросов в ходе проведения аудита позволяет проводить глубокую проверку отчетности. Инструмент «типовые ошибки» позволяет найти нарушения на основе анализа типовых нарушений, содержащихся в классификаторе. Данное решение позволяет аудитору получить список типовых нарушений и на основе готового шаблона данных произвести уточнение последствий выявленных нарушений. В процессе проверки аудитор может выявить нарушение, документирование которого не предусмотрено в вышеперечисленных инструментах. Для документирования таких нарушений используется инструмент «документирование», позволяющий описать нарушения напрямую. На этапе подготовки и планирования аудита аудиторские программы позволяют рассчитать аудиторский риск и уровень существенности, а для расчета финансово-аналитических показателей в программный комплекс встроен расчетный модуль Microsoft Excel. В системе предусмотрена возможность переноса показателей бухгалтерской отчетности формируемых системами автоматизации бухгалтерского учета, а также возможность переноса показателей из одного расчетного модуля в другой. Таким образом, программное обеспечение, в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации, может использоваться аудиторскими организациями для разработки общего плана и программы аудита, создания рабочей документации, изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемых экономических субъектов, получения аудиторских доказательств. Перед любым предприятием независимо от формы организации одной из основных задач, является задача управления финансами, получившая название «финансовый менеджмент». Любую информацию, используемую в процессе принятия управленческих решений можно отнести к информационному обеспечению финансового менеджмента. Финансовый менеджмент представляет собой сложный процесс, требующий обработки больших объемов информации и применения современных информационных технологий. Для решения задач финансового менеджмента такое программное обеспечение обычно реализовано в виде отдельных модулей или подсистем. Такие подсистемы представляют собой автоматизированную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об активах, обязательствах и фактах хозяйственной деятельности, доходах и расходах организации. Регулярное и своевременное представление бухгалтерской отчетности внешним пользователям, обеспечивают информационные ресурсы таких автоматизированных систем. В таких системах задачи бухгалтерского учета имеют несложный алгоритм расчета, и, вместе с тем, оперирование большим объемом информации создает необходимость их компьютерной обработки. Для качественного выполнения учетных задач рабочее место бухгалтера должно быть автоматизировано, функционировать локально, либо быть объединённым в локальную вычислительную сеть бухгалтерии. На сегодняшний день рынок компьютерных программ в России представлен широким набором: от самых простых, способных выполнять минимальный набор операций до сложных, с помощью которых не только осуществляются операции, но и производится анализ. Технологию работы аудитора в таких информационных системах можно разделить на три этапа: подготовительный этап, проведение проверки и завершающий этап. Подготовительный этап предполагает запись в базу данных информации о предприятии, переносятся показатели главной книги, показатели бухгалтерской отчетности и другая информация. На втором этапе проводится проверка, в ходе которой аудитором проводится исследование хозяйственных операций. Завершающий этап предполагает оценку и анализ полученной в ходе аудита информации. Автоматизированная информационная система обеспечивает быстрый подсчёт выявленных нарушений по различным уровням существенности, числа выявленных нарушений по счетам. При проведении аудиторской проверки использование информационных систем позволяет выполнить проверку операций и остатков по счетам в компьютерной базе данных, провести аналитические процедуры, протестировать базу данных объектов аудита. Таким образом, программные средства аудита могут быть использованы не только для проверки компьютерных данных аудируемого лица, но и для выполнения аудиторских процедур. Использование компьютерных технологий позволяет обработать большой объем информации, делая, таким образом, методологическую базу аудита наиболее полной и отвечающей современными требованиям аудиторского сообщества. Используемые в процессе аудиторской проверки компьютерные и информационные технологии обработки информации позволяют повысить уровень контроля и найти научное обоснование его выводам. Внедрение специализированных аудиторских программ позволяет снизить издержки аудиторской проверки, повысить качество, эффективность и конкурентоспособность на рынке аудиторских услуг. ЗАКЛЮЧЕНИЕ В настоящее время проведение аудиторских проверок на предприятии приобретает особенно важное значение. В условиях жесткой конкуренции и нестабильной ситуации на рынке, возникает необходимость постоянного снижения издержек предприятия на всех стадиях производства и реализации продукции. Поэтому результаты аудиторских проверок для руководства предприятия и аудиторских организаций служат основой для анализа данных, позволяющих определить - соответствуют ли результаты финансово-хозяйственной деятельности запланированным мероприятиям, существуют ли наиболее рациональные пути решения проблем. Экспертное сообщество вместе с органами государственной власти пытаются отыскать подходы по выстраиванию экономической модели роста. Более значимой становится проблема развития института защиты собственности. В настоящее время существует ряд факторов, препятствующих развитию аудиторской деятельности: недостаточная методическая база, недостаток квалифицированных кадров, ограниченность ресурсов при разноплановых задачах. Для повышения общественного статуса профессии аудитора, необходимо осуществлять подготовку и переподготовку кадров, привлекая узких специалистов и экспертов. Для этого необходимо сформировать научно-обоснованную методическую базу, способную учесть специфику аудита. Развитие аудита должно проходить как можно интенсивнее, ведь он защищает не только интересы государства, но всего общества в целом. Аудит на сегодняшний день имеет ряд проблем. Одной из проблем является существующий двойной контроль качества аудиторской деятельности. Это проверки со стороны СРО и Росфиннадзора. Для устранения этой проблемы необходимо разделить сферы контроля между СРО и Росфиннадзором. Вторая проблема аудита – недостаток квалифицированных кадров, так как не всем удается пройти сложную процедуру аттестации. Третья проблема состоит в том, что рынок аудита находится в стадии застоя. Аудит опосредован от своих клиентов, состояния экономики, развития инвестиций в стране, так некоторые игроки уходят с рынка, у других наблюдается падение выручки, сокращение клиентской базы. Четвертая проблема - высокое регулирование аудиторского рынка со стороны государства. Пятая проблема - высокая концентрация рынка в центральных регионах. Большую долю рынка занимают компании «Большой четверки»предоставляющие аудиторские и консалтинговые услуги и имеющие международную сеть: Deloitte Touche Tohmatsu, Pricewaterhouse Coopers, Ernst&Young, KPMG., что не дает толчок для развития аудиторского рынка. Шестая проблема состоит в искусственном занижении цен, особенно в сфере государственных закупок. За такие деньги невозможно оказать качественные услуги, какими бы маркетинговыми условиями это не оправдывалось. Однако на несмотря на существующие проблемы перспектива развития рынка очевидна и состоит в укрупнении аудита. Развитию рынка аудита способствует внедрение международных стандартов, так как новые методологические подходы в работе помогут улучшить рынок и поднимут престиж услуг .В нынешнем виде аудит не отвечает современным потребностям рынка, поэтому будущее аудита стоит за развитием информационных технологий. В перспективе это будет электронный аудит. Аудит должен «заглядывать в будущее» каждого конкретного клиента, которое должно быть зафиксировано в аудиторском заключении для повышения своего качества. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
|