Планирование аудита4. Планирование аудита
 Скачать 105.02 Kb.
|
|
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ _______________ (НАЗВАНИЕ УЧЕБНОГО ЗАВЕДЕНИЯ) Кафедра ______________ РЕФЕРАТ по дисциплине: «_________________» на тему: «ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА» Выполнил: студент _ курса _ группы __________ФИО Преподаватель: _____________ (должность): __________ФИО Город 2018 СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ Планирование является обязательным атрибутом успешности любого предприятия, Это касается не только производителей товаров, но и тех, кто занимается деятельностью по предоставлению услуг. Деятельность аудиторских фирм в этом случае не исключение. Планирование аудита – это метод управления который включает в себя разработку конкретных действий по определению реального и будущего состояния дел субъекта аудиторской проверки. Достоверность и правильность ведения бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики играет немаловажную роль, так как его данные используются для составления финансовой отчетности. Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия позволяет получить заинтересованным лицам информацию о добросовестности, продуктивности и законности работы бизнеса. Инвесторы и их представители заинтересованы в степени рискованности и доходности инвестиций, на основе которой возможно распоряжаться инвестициями. Работники заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности работодателя, о способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест. Кредиторы заинтересованы в информации, позволяющей определить своевременность погашения предоставленных займов. Поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли оплачены в срок договорные отношения. Покупатели и заказчики заинтересованы в информации, позволяющей судить о продолжении деятельности организации. Органы власти заинтересованы в информации для осуществления функций по распределению ресурсов, разработке и реализации общегосударственной политики, ведению статистического наблюдения. Общественность может заинтересовать информация о том какой вклад вносит предприятие в благосостояние общества. В Российской Федерации действует Федеральное правило (стан дарт) № 3 «Планирование аудита» в котором определены основные требования к правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Процесс планирования позволяет выбрать наиболее эффективные и экономичные процедуры ау дита, применение которых позволит получить необходимые доказа тельства для выражения аудиторского мнения, для составления которого аудитору необходимо получить как можно более достоверную информацию о деятельности аудируемого лица. Время, затраченное на планирование работы, зависит от масшта бов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности. В процессе планирования для целей аудиторской проверки формируется аудиторская группа, состоящая из специалистов разной квалификации, способная достигнуть таких целей аудиторской проверки, как разработка гибкого бюджета времени проверки, синхронизация выполнения аудита с общим планом работ аудиторской организации, максимального использования всех ресурсов, включая штат, информацию, электронные ресурсы, удовлетворение ожиданий пользователей. В современных условиях аудитор - это профессиональный бухгалтер с дополнительными профессиональными навыками, профессиональными ценностями и этикой, профессиональными возможностями и компетенцией, с дополнительными знаниями и умениями. 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ До началаXXI века аудиторская деятельность базировалась на двух классических моделях регулирования - государственной и общественно-государственной. Первая модель аудиторской деятельности строго регламентировалась государством, функции контроля в которой выполняли централизованные органы. Такая модель нашла широкое распространение в странах Европейского Союза, где аудит ориентировался на интересы банков и государственных организаций, а регулирование аудиторской деятельности происходило с помощью законов и подзаконных актов. Вторая модель аудиторской деятельности получила название американской, так как широкое распространение получила в англоязычных странах, где регулирование аудиторской деятельности осуществлялось профессиональными общественными аудиторскими объединениями. Мировая практика аудита доказала неэффективность модели «чистого» саморегулирования, а принятый в Российской Федерации 30 декабря 2008 г. Федеральный закон №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» фактически узаконил созданную смешанную модель регулирования. При смешанной модели полномочия государства и сообщества по регулированию аудиторской деятельности четко разделены, при этом создаются смешанные органы регулирования и смешанные системы нормативных актов регулирования аудиторской деятельности. Согласно статьи 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации, осуществляющие предприниматель скую деятельность в сфере аудита, проводят независимую проверку бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Основная цель аудита заключается в независимой оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, позволяющей выявить насколько ведение бухгалтерского учета соответствует законодательству Российской Федерации. От профессионализма аудитора насколько будут точны и достоверны данные финансовой (бухгалтерской) отчетности, ведь информация и отчетность, полученная по результатам аудита, позволяет пользователям этой отчетности на основании ее данных делать правиль ные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении предприятия и принимать на этих выводах обоснованные решения. Аудит ни в коей мере не заменяет государственный контроль за досто верностью бухгалтерской (финансовой) отчетности, но именно внешний аудит, при достижении главных своих целей дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте, является одним из наиболее действенных инструментов, позволяющим выявить возможности повышения эффективности бизнеса. Для этого необходимо: 1) составить план и программу проведения аудита; 2) определить виды, источники и методы получения аудитор ских доказательств; 3) провести аудиторскую проверку экономического субъекта; 4) выразить мнение по результатам проведенного аудита о дос товерности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская деятельность имеет свои особенности, позволяющая достичь главных целей аудиторской проверки: независимость и объек тивность при проведении проверок; конфиденциальность, про фессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение прини мать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и за ключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии. Проведение аудиторской проверки представляет собой сложный процесс, ведь результаты проверки зависят от объема и последовательности проводимых процедур. Профессиональный аудитор всегда будет стремиться к достижению высокого качества своей работы, к обеспечению достаточной объективности и обоснованности результатов проверки, а аудиторская фирма всегда будет стремится к минимизации затрат. Добросовестность аудитора, а также возможная ответственность за результаты своей работы обусловливают его стремление к минимизации аудиторского риска. Достигнуть баланса, при котором минимум затрат равен минимуму аудиторского риска достаточно сложная задача, поскольку снижение риска всегда связано либо с увеличением объема выборки, либо с привлечением более опытных специалистов, Приступая к аудиторской проверке, аудитор из множества возможных решений всегда выберет наилучшую по какому-либо признаку. Критерий, выбранный в качестве оптимизации, находится в компетенции аудиторской фирмы, проводящей проверку. В качестве целевой функции могут быть выбраны, например, трудозатраты, либо аудиторский риск. Вопрос выбора такого критерия – предмет соответствующего внутрифирменного аудиторского стандарта. Это рекомендовано общероссийским стандартом «Планирование аудита». Исходя из вышеизложенного, цель планирования заключается в том, чтобы провести проверку оптимальным способом. До начала проведения аудиторской проверки необходимо убедиться в отсутствии ограничений на проведение аудита установленных статьей 8 Федерального закона «Об аудиторской деятельности». Существуют ограничения, при наличии которых аудиторская организация обязана отказаться от проведения аудиторской проверки:
Аудиторская проверка отвечает определенному набору требований и состоит из нескольких этапов: подготовительный этап, этап планирования, сбор аудиторских доказательств, завершение аудита. Но именно на этапе планирования определяется стратегия и тактика аудита, объем аудиторской проверки. Разработка аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур позволит провести аудиторскую проверку с максимальной результативностью. Выбор аудиторской фирмы нередко сравнивают с выбором инвестора, ведь это в своем роде соглашение о деловом партнерстве. Прежде чем доверить свою компанию аудиторской фирме, нужно выяснить, какими аттестатами аудиторы могут подтвердить качество проводимых работ, а также есть ли внутри компании собственная система контроля за качеством. Кроме аудита компания может предоставлять и другие сопутствующие услуги, позволяющие использовать знания специалиста-аудитора для решения близких к его специальности проблем. Современный аудитор - это профессиональный бухгалтер с дополнительными профессиональными навыками, позволяющими, например, проверить информационную и налоговую отчетность, дать юридическую консультацию. Таким образом, аудит - это комплексное исследование и проверка всей финансовой отчетности с целью общей оценки степени ее достоверности. 2. ПРИНЦИПЫ ПЛАНИРОВАНИЯ Для принятия любых решений профессионального характера в ходе аудиторской деятельности. аудитор обязан руководствоваться и использовать Кодекс профессиональной этики аудиторов Российской Федерации который определяет профессиональные этические требования, положения. Согласившись на оказание услуг, аудитор должен выполнить свою работу справедливо, беспристрастно, показать высокий профессиональный уровень. В ходе проведения проверки аудитор обязан сохранить документы, полученные и составляемые в ходе аудита, не использовать или разглашать эту информацию без специального разрешения клиента, не допускать давления со стороны. Приступив к подготовке официального заключения аудитор, выполняющий задание, должен быть независимым от организации клиента и ее должностных лиц. Профессиональные услуги аудитора должны соответствовать применяемым профессиональным правилам (стандартам). Для сохранения своей репутации аудитор должен воздержаться от любых поступков, которые могли бы ее дискредитировать. Федеральный закон от №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» раскрывает следующие принципы аудита: аудиторская тайна, независимость, правила (стандарты) аудиторской деятельности. Некоторые принципы аудита закреплены отдельными положениями в законодательстве Российской Федерации: 1. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы должны хранить тайну о документах и сведениях, полученных во время проверки. Аудиторы не должны передавать эти сведения и документы или их копии третьим лицам, разглашать их без письменного согласия аудируемых лиц, в отношении которых проводился аудит, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. 2. К сведениям, составляющим аудиторскую тайну, право доступа имеют законодательный орган исполнительной власти и иные лица в соответствии с законодательством Российской Федерации. Они обязаны сохранять конфиденциальность. 3. Документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, находящиеся в аудиторской организации, предоставляются только по решению суда или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об их деятельности. 4. Если сведения, относящиеся к аудиторской тайне, будут разглашены, то аудируемое лицо вправе потребовать от виновного лица возмещение причиненных убытков. Одним из принципов аудита, при составлении отчета аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, является независимость, заключающаяся в отсутствии у аудитора финансовой, имущественной, родственной заинтересованности на проверяемом экономическом субъекте, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской организации, в которой аудитор работает. Для оказания аудиторских услуг должен быть заключен договор на проведение аудита в котором определяется порядок выплаты и стоимость услуг, поэтому аудиторские организации не могут быть поставлены в зависимость требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита. Квалификационный аттестат аудитора может быть аннулирован в случаях: 1) использование подложных документов при получении квалификационного аттестата аудитора и подписание аудитором заведомо ложного аудиторского заключения; 2) лишение права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока; 3) отсутствие аудиторской деятельности в течение трех последовательных календарных лет; 4) отсутствие обучения по программам повышения квалификации; 5) уклонение аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы. Принцип независимости раскрыт в Кодексе профессиональной этики аудиторов. Под независимостью подразумевается независимость мышления и поведения. Независимость мышления - это образ мышления, позволяющий составлять суждения, не зависящие от воздействия внешних факторов, могущих скомпрометировать профессионализм. Аудитору следует избегать отношений, которые могли бы подставить под сомнение порядочность, объективность аудиторской организации, аудитору необходимо быть независимым в своем поведении, избегать фактов и обстоятельств, которые могли бы поставить под разумное сомнение суждение аудитора. Личная заинтересованность, заступничество, близкое знакомство, шантаж в таком случае представляют потенциальную угрозу независимости. При планировании, аудиторская организация должна руководствоваться общими принципами проведения аудита: комплексность, непрерывность и оптимальность планирования. Принцип комплексности планирования аудита позволяет согласовать все этапы планирования – начиная с предварительного планирования и заканчивая составлением общего плана и программы аудита. Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установке взаимосвязанных заданий группе аудиторов и взаимосвязь всех этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам. Если планирование аудита предполагает занять длительный период времени, то своевременно вносимые изменения в программы проведения аудита результатов промежуточных аудиторских проверок, позволяют достичь положительных результатов. Принцип оптимальности планирования аудита оптимально выбрать вариант общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией. Планирование аудита состоит из следующих основных этапов: предварительное планирование, подготовка и составление общего плана, подготовка и составление программы. Международный стандарт аудита 300 «Планирование» регулирует общие принципы планирования аудита. Принцип непрерывности деятельности состоит в том, что организация не будет ликвидирована в течение года и будет продолжать свою деятельность. Соблюдение этого принципа играет важную роль для пользователей аудиторской информации. Принцип оптимальности планирования аудита состоит в том, что в процессе планирования у аудиторской организации должна быть возможность выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией. Для того чтобы выявить потенциальные проблемы, при планировании аудита необходимо уделить должное внимание важным областям аудита. Для этого обязанности аудиторов, участвующих в аудиторской проверке, должны быть максимально эффективно распределены между членами группы специалистов. При планировании аудита необходимо выполнить несколько задач: установить этапы и сроки работы, определиться с затратами, подготовить рабочую группу специалистов для работы с клиентом, распределить обязанности между специалистами аудита и создать условия для осуществления контроля за аудитом. Таким образом, планирование аудиторской деятельности позволяет получить достаточное количество документов о положении дел клиента, оптимизировать затраты на аудит, помогает избежать разногласий с клиентом. 3. ЭТАПЫ ПЛАНИРОВАНИЯ 3.1 Предварительное планирование Несмотря на то, что Федеральным правилом (стандартом) № 3 не предусмотрено проведение этапа предварительного планирования, данный этап можно считать достаточно существенным, так как именно в этот период аудитору предоставляется возможность ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица и получить информацию, влияющую на хозяйственную деятельность, информацию об организационно-управленческой структуре, видах деятельности, номенклатуре выпускаемой продукции, уровне рентабельности. Именно предварительному планированию в современной практике российского аудита уделено большое внимание, так как оно осуществляется на этапе знакомства с клиентом до заключения договора о проведении аудита. Для предварительного планирования необходимо ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, выбрать специалистов для проведения аудита, установить затраты времени на проведение аудита. Планирование является начальным этапом проведения аудита. Объем работы зависит от размеров и вида деятельности аудируемого лица, сложности аудита, результатов предыдущих проверок финансово-хозяйственной деятельности данного объекта. Предварительное планирование осуществляется на начальном этапе аудиторской работы и часто (если это целесообразно)в офисе клиента. Предварительное планирование включает в себя принятие решения о согласии начать или продолжить аудит для клиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для выполнения аудиторских обязанностей и составление письменного обязательства. Результаты предварительного планирования заносятся в бланк листа планирования, который разработан специалистами по реформированию аудита в Российской Федерации. На этапе предварительного планирования должны быть решены организационно-технические вопросы по созданию нормальных условий для работы аудиторов. Аудиторам должны быть предоставлены отдельное помещение, сейф для документов, оргтехника для снятия копий с первичных документов, принтер для печати документов, средства связи, по согласованию с руководством решаются вопросы размещения, проживания, питания, пользования транспортом. На этапе предварительного планирования выявляется возможность проведения аудита. Если вопрос решается положительно, то аудиторская организация переходит к формированию группы специалистов для проведения аудита, а после заключает договор на оказание аудиторских услуг. Проверка должна осуществляться теми специалистами, у которых имеется необходимая техническая подготовка. Если объем аудиторской проверки предполагается большой, то в аудите могут участвовать несколько партнеров, для аудита меньшего масштаба достаточно одного или двух аудиторов. В общероссийских стандартах «Планирование аудита» изложены рекомендации, согласно которым целью предварительного планирования является оценка возможности проведения аудита, предварительная оценка объема предстоящих работ, подготовка информационной базы для следующих этапов планирования. Такие факторы как форма ведения учета, структура и организация работы бухгалтерии, состояние учетной документации, налоговое планирование влияют на организацию и состояние бухгалтерского учета, на стадии предварительного планирования должны подвергнуться тщательному изучению со стороны аудитора. В ходе предварительного планировании чаще всего используют следующие процедуры: осмотр, опрос, просмотр документов и анализ. При осмотре проводится зрительная проверка производственных и складских помещений заказчика. Опрос позволяет получить первичную информацию об объекте аудиторской проверки, который может быть проведен в форме анкетирования или в форме беседы. Объектами анализа выступают система менеджмента качества предприятия, документы о деятельности и о достигнутых результатах. Анализ документации проводится выборочно и максимально показательно, так как время, отведенное на проверку ограниченно, и не позволяет аудитору провести анализ каждого документа. Результаты, полученные на предварительном этапе, необходимо задокументировать. Согласно Федеральным стандартам результаты предварительного планирования не предполагают документирования, поэтому решение об этом аудитор принимает исходя из внутрифирменных стандартов. Перед тем как составить договор на аудиторскую проверку, необходимо провести и согласовать ориентировочную стоимость и объем работ. Перед заключением договора на аудиторскую проверку аудитору необходимо направить руководителю предприятия письмо-обязательство с разъяснениями о специфике аудиторской деятельности. Основное назначение письма-обязательства состоит в том, чтобы разъяснить условия предстоящего договора. В письме обязательстве содержится ряд обязательных условий:
об обязательствах аудиторской организации;
Если договор на проведение проверки между аудиторской организацией и экономическим субъектом имеет разовый характер, то письмо-обязательство в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации может служить так называемой офертой. При получении письма-обязательства экономический субъект должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией. Если подтверждение получено, то условия письма остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки. После письма-обязательства аудиторская организация отправляет договор на проведение аудиторской проверки. Договор на проведение аудиторской проверки является договором возмездного оказания услуг, по которому исполнитель оказывает аудиторскую услугу, а заказчик оплачивает эту услугу. При оказании услуг на проведение аудиторской проверки, дополнительно могут быть оказаны: информационно-консультационные услуги, услуги по восстановлению бухгалтерского учета. Рассмотрим примерное содержание условий договора, предметом которого является проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности заказчика за определенный период времени. |