Планирование аудита4. Планирование аудита
 Скачать 105.02 Kb.
|
|
Раздел договора о порядке и сроках оплаты содержит порядок определения стоимости аудиторских услуг, порядок и сроки оплаты по договору. В разделе об условиях оказания услуг указывается цель, объект, этапы и сроки проведения проверки, ссылки на законодательные и нормативные акты, стандарты, на основании которых будет проводиться аудит, указываются документы, составляемые аудитором по результатам проверки, указывается порядок и сроки передачи их заказчику. В договоре также перечисляются права, обязанности и ответственность сторон в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ, Закона РФ «Об аудиторской деятельности».Договор на аудиторскую проверку может быть заключен разово или иметь долгосрочный характер. Для того чтобы оценить возможность проведения аудита и принять решение о предполагаемых масштабах и продолжительности проверки сначала проводится предварительное планирование, этапы которого можно разделить на две стадии: первая - до принятия решения о проведении аудита и подписания договора, вторая - после подписания договора. По результатам предварительного планирования можно принимать решение о невозможности проведения аудита, если определенный на стадии предварительного планирования объем проверки не соответствует возможностям аудиторской фирмы, необходимые для проверки документы не предоставляются руководством организации. На этапе предварительного планирования проводятся такие аналитические процедуры, как анализ финансового состояния, определение объема предстоящей проверки и выявление областей учета, требующих повышенного внимания аудитора. Анализ и полученные результаты помогают аудитору определить, находится ли деятельность предприятия на стадии стабилизации или предприятие на грани банкротства. Процесс предварительного планирования предполагает проверку бухгалтерской отчетности, проведение вертикального и горизонтального анализа статей бухгалтерской отчетности, расчет основных финансовых коэффициентов, чтобы на основе полученных результатов сравнить данные отчетности с плановыми показателями. Аудиторская организация и ин дивидуальные аудиторы обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Для этого необходимо разработать общую страте гию аудиторских процедур, а также согласовать с руководством заказчика основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита. Планирование аудитором своей работы способствует выявлению потенциальных проблем предприятия, позволяет провести проверку качественно, своевременно и с минимальными затратами. Срок проведения проверки, из-за ограничений во времени, составляет в среднем две недели. Провести сплошную аудиторскую проверку не всегда представляется возможным, поэтому ау дитор разрабатывает стратегию проверки с учетом индивидуальных особенностей каждого экономического субъекта. Стратегия аудиторской проверки составляется аудитором с целью определения объема и типа необходимых тестов, оценки издержек по их проведению, достижения взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам, доказательства обоснованности выполнения аудита и его качества у данного клиента. Перед тем как принять предложение нового клиента и приступить к планированию, необходимо провести предплановую подготовку, получить информацию о специфике дея тельности, оценить существенность и аудиторский риск, изучить систему внутреннего контроля оценить репутацию предполагаемого клиента. Многие аудиторские фирмы разрабатывают свои внутренние стандарты плана проверки, приспособленные к отраслевой спе цифике клиентов. Если потенциальный клиент ранее пользовался услугами другой аудиторской организации, новый аудитор может с согласия клиента выйти на связь со своим предшественником для получения информации о честности клиента, конфликтности. Предшествующий аудитов вправе ответить отказом на представлении информации, особенно если с клиентом возникали конфликты в отношениях. Если у клиента раннее не проводились аудиторские проверки, то необходимо провести исследования другого рода, например, нанять профессионала для сбора информации о деловой репутации фирмы. На этапе предварительного планирования сначала разрабатывается график проведения аудита, затем определяются сроки, оплата, проводится инструктаж аудиторов, организовывается взаимодействие с подразделениями предприятия, обсуждается стратегия аудита. На этапе предварительного планирования аудитор получает информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную дея тельность экономического субъекта. Насколько рационален будет выбранный путь достижения целей проверки, зави сит от опыта и квалификации аудитора, длительности сотрудни чества аудиторской фирмы и клиента, характера задач, решаемых в аудите. 3.2. Подготовка и составление общего плана После проведения процедуры предварительного планирования, аудитор составляет и документально оформляет общий план аудита. В дальнейшем план служит руководством в осуществлении программы аудита, поэтому в нем необходимо описать предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Перед составлением общего плана аудита нужно определить объём аудита, оценить существенность в аудите. Согласно стандарта № 4 «Существенность в аудите», аудитор обязан оценить существенность и её взаимосвязь с аудиторским риском. Искажение информации об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях считается существенной, если её пропуск или может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской отчетности. Со стороны своего профессионального суждения аудитор оценивает то, что является существенным. С целью выявления существенных искажений при разработке плана аудита, аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности в процентном выражении. При составлении плана необходимо учесть следующие показатели: период проведения проверки, исполнители проверки, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности, планируемые виды работ, так как на основе плана проверки осуществляется разработка программы аудита. Составляя общий план аудита, для более точного объема и характера аудиторских процедур, аудиторская организация вправе применять автоматизированные системы обработки учетной информации. Отдельные положения общего плана аудита аудиторская организация может согласовать с руководителем проверяемого экономического субъекта. При полной ответственности за результаты своей работы, в соответствии с данным общим планом, за аудиторской организацией остается право самостоятельно выбирать приемы и методы аудита. При подготовке общего плана результаты процедур, проводимых аудиторской организацией, нужно детально документировать, так как они являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита. Общий план служит руководством для дальнейших действий при осуществлении аудиторской проверки. Отдельные положения общего плана в процессе аудита могут быть изменены, задокументированы аудитором с указанием подробных причин таких изменений. При составлении общего плана аудиторская организация предусматривает сроки и график проведения аудита, подготавливает аудиторское заключение в форме отчета. На основании результатов предварительного анализа, аудиторская организация определяет способ проведения аудита, например, проведение выборочного аудита. Эти решения включаются в план, и аудитор формирует аудиторскую выборку. При составлении общего плана необходимо сформировать аудиторскую группу, привлекаемую к проведению аудита, распределить аудиторов по конкретным участкам аудита, ознакомить всех членов группы с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, а также с положениями общего плана аудита, проконтролировать процесс выполнения плана, качество работы, ведение рабочей документации и оформление отчетности по результатам аудита. Источником информации об организации деятельности субъекта для аудитора могут служить: устав и учредительные документы, учетная политика, бухгалтерская и статистическая отчетность, документы планирования, сведения, полученные из бесед с руководством и работниками предприятия, информация, полученная в ходе осмотра производственных и складских помещений. После изучения информации определяются области не только значимые для аудита, но и те, которые представляются не существенными и могут не проверяться. К областям, значимым для аудита, относятся те, по которым величина остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета наиболее значительна, по сравнению с выбранным уровнем существенности. К областям, малозначимым для аудита относятся те операции, по которым величина остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета наименее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности. При разработке плана обязательно определяется аудиторский риск и уровень его существенности, в том числе:
Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение. Во время составления общего плана аудитор должен дать оценку ожидаемого неотъемлемого риска и риска системы внутреннего контроля, определить уровень существенности для целей аудита, определить возможность существенных искажений в финансовой отчетности, выявить наиболее сложные области бухгалтерского учета, а при необходимости привлечь экспертов для проведения аудита. Некоторые показатели бухгалтерской отчетности могут быть недостаточно точны. Это может быть вызвано ошибками в расчетах или тем, что показатели являются оценочными. Такие неточности, выявленные аудитором, должны быть скорректированы в отчетности, но это не дает повод сомневаться в бухгалтерской отчетности. Зачастую незначительные неточности в бухгалтерской отчетности, могут быть оставлены аудитором из-за своей незначительности и неспособности повлиять на решение пользователей финансовых отчетов, так как обычно затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики, а время не позволяет отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности. Таким образом, при проведении аудиторской проверки допускается некоторая неточность учетных показателей, но при этом бухгалтерская отчетность является достоверной. В настоящее время не существует единого мнения по проблеме оценки материальности неточностей в отчетности. Одни аудиторы считают, что необходимы точные количественные оценки материальности, у других вызывает опасения в жесткости таких оценок. Аудиторы, стараются обходиться без таких количественных оценок, и чаще всего допустимым незначительным отклонением принимается показатель до 5%, а значение показателя больше 10% признается существенным. Аудиторская проверка считается завершенной, когда все действия, предусмотренные планом проверки, выполнены, а отчет об аудиторской проверке утвержден и направлен заказчику. 3.3. Подготовка и составление программы аудита Подготовка программы аудита в соответствии с Федеральными стандартами осуществляется на основании общего плана аудита и содержит детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита. Документально оформленная программа аудита определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. В целом можно сказать, что программа аудита содержит набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работы. При подготовке программы аудита аудитор обязан учесть полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также принять во внимание вопросы, указанные в плане аудита. Программа аудита, так же, как и общий план может уточняться и пересматриваться в ходе аудита с обязательной документальной фиксацией вносимых изменений. Программа аудита является своего рода инструкцией для аудитора для контроля и проверки надлежащего качества выполнения работы. Аудитор должен осуществлять контроль над сотрудниками, назначенных выполнять аудиторское задание, обеспечить достаточный объемом информации о деятельности аудируемого лица, позволяющий выполнить порученную работу. при необходимости запрашивать дополнительную информацию и обмениваться ею с членами аудиторской группы. На протяжении всего времени выполнения аудиторского задания, работа по планированию аудитором своей работы осуществляется непрерывно. В связи с меняющимися обстоятельствами или результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур, изменения вносятся в программу аудита путем документальной фиксации. Аудиторская организация несет полную ответственность за результаты своей работы, самостоятельно выбирая приемы и методы аудита, отраженные в программе. Согласование с руководством проверяемого экономического субъекта отдельных положений программы аудита происходит по мере необходимости. Обычно время, которое необходимо для всего процесса планирования аудита, составляет до 20% от времени, затраченного на аудит. Значительные затраты времени приходятся на детальное изучение особенностей деятельности и условий экономической среды, окружающей клиента. Аналитические процедуры, виды работ, представленные в программе, выполняются аудитором в зависимости от его квалификации. Руководитель аудиторской группы подписывает, а руководитель аудиторской организации утверждает программу аудита Аудиторская программа включает в себя сроки подготовки и представления материалов, полученных в ходе проверки, детально описывает все процедуры, а также цели и задачи, относящиеся к каждому участку проверки. Программа составляется максимально подробно, так как она является инструкцией для проведения аудита. В программе определяются численность сотрудников для аудита, объем и последовательность его работы. Аудиторская программа может включать в себя систему тестов, при проведении которых определяются наличие разрешения на проведение операций, правильность проводок и итогов в журналах и книгах аналитического учета, правильность занесения информации в Главную книгу. После завершения проверки может возникнуть необходимость в разработке и реализации корректирующих, предупреждающих или улучшающих действий. 4. АУДИТОРСКИЙ РИСК При проведении аудита существует риск того, что выраженное аудитором мнение может быть ошибочно из-за существенных искажений в финансовой отчетности. При оценке аудиторского риска необходимо пользоваться международным стандартом аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита», который введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 № 192н. Согласно этого стандарта, аудитор использует свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, позволяющие снизить аудиторский риск до минимального уровня. Стандартом не определено значение этого уровня, этот вопрос должен быть раскрыт во внутренних правилах (стандартах) аудиторской деятельности. Практика показывает, что приемлемым считается риск в 5%. Это означает, что пять из ста подписанных аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам. Если данный показатель установить на более низком уровне, то это может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность аудиторской организации. Старое правило «Существенность и аудиторский риск» от 1998 года давало следующее определение аудиторского риска. Риск аудитора заключался в том, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности, признание, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. В случаях, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения, существует аудиторский риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения, в зависимости от источников все риски могут быть разделены на внешние и внутренние. Существуют два основных метода оценки аудиторского риска: метод оценки и количественный метод. Оценочный метод, заключается в том, что аудиторы определяют аудиторский риск на основании отчетности и используют эту оценку в планировании аудита. Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Для того чтобы свести к минимуму аудиторский риск, необходимо обеспечить заинтересованность внешних пользователей в данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Проводимые процедуры по изучению и анализу рисков напрямую зависят от оценки степени риска. Если риск высок, то необходимо получить более достоверные доказательства, провести исследование с большей тщательностью, выборку данных провести укрупненно. Для опытного аудитора не составит труда оценить аудиторские риски по трехбалльной шкале: высокий, средний и низкий. На практике аудиторам следует применять меру субъективной уверенности исследователя в определенном исходе опыта. Аудитор обязан изучить и оценить внутрихозяйственный риск только в отношении тех счетов учета и операций, остаток и обороты по которым превышают уровень существенности. При оценке внутрихозяйственного риска аудитор должен учесть особенность правовой среды, специфику деятельности данного экономического субъекта, опыт и квалификацию персонала, возможность внешнего давления на персонал для достижения определенных показателей. На основе оценки внутрихозяйственного риска аудитор должен определить допустимый риск необнаружения. Планирование аудиторской проверки должно проводиться с учетом риска необнаружения, который является показателем профессионализма аудитора при планировании и организации проверки. Если в ходе планирования выясняется, что внутрихозяйственный риск имеет достаточно низкие значения, то аудитору необходимо применить менее трудоемкие методы получения аудиторских доказательств. Документ, показывающий уровень существенности, может быть изменен только в случае веских оснований. Уровень существенности должен быть определен по каждой аудиторской проверке после завершения этапа планирования аудиторской проверки. Полученный уровень существенности находит отражение в общем плане аудита. В ходе проведения проверки аудитор может вносить изменения в показатели уровня существенности, с обязательным документированием таких изменений. Аудиторский риск - это своего рода оценка риска неэффективности проверки. Чем ниже величина риска для аудитора, тем в выше уверенность в том, что отчетность не содержит материальных ошибок и пропусков. Абсолютную уверенность аудитора представляет нулевой риск. На начальной стадии планирования, оценка аудиторского риска может отличаться от оценки после подведения итогов аудиторских процедур. При планировании своей работы, в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита, аудитором может быть намеренно занижен риск. К оценке рисков аудитор должен подойти как можно тщательнее. Оценка рисков, их расчеты и изменения должны быть оформлены документально, так как именно документы служат подтверждением того, что аудиторская проверка проводилось с надлежащим качеством и позволит оценить правильность оценки рисков. Аудиторский риск состоит из трех частей: неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения. Неотъемлемый риск показывает вероятность допущения существенных искажений при осуществлении финансово-хозяйственных операций, при составлении первичных документов, документов аналитического и синтетического учета. Величина неотъемлемого риска позволяет оценить состояние бухгалтерского учета аудируемого лица. Под риском средств контроля понимают вероятность того, что существующая на предприятии система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения. Риск средств контроля показывает степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта. Для того, чтобы оценить риск, аудитор применяет специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля. При этом проводится тестирование документов, проводятся опросы и наблюдение за оформлением операций с целью получить аудиторские доказательства, сверка банковских счетов для подтверждения, что операции были правильно выполнены аудируемым лицом. Риск необнаружения подразумевает, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры могут не обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля можно определить допустимый в работе риск необнаружения и для его минимизации провести соответствующие аудиторские процедуры. Для снижения риска необнаружения аудитору необходимо принять меры для его снижения, задействовав в аудиторской проверке более опытных профессионалов, вместо выборочной провести сплошную проверку. |