вопрос по налогам. вопросы по налогам. По общему правилу срок давности по налоговым правонарушениям составляет 3 года
 Скачать 31.99 Kb.
|
|
11. формы вины. Случаи исключения ответственности за налоговое правонарушение. Срок давности Существуют две основные формы вины лица в совершении налогового правонарушения: умысел и неосторожность. 1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания); 2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния 3) выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (расчетным) периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга. 4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения. По общему правилу срок давности по налоговым правонарушениям составляет 3 года. 12. Отягчающие и смягчающие обстоятельства 1. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 1) стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности 3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. 2. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. 3. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа. 4. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций. 13. Порядок расчета пени Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации; для организаций: за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации; за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки. 14. Понятие и характеристика налоговой тайны налоговая тайна- это информация, которую сотрудники государственных органов получают в ходе выполнения служебных обязанностей. Однако есть исключения, так как некоторые данные априори считаются общедоступными. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, плательщике страховых взносов, за исключением сведений: 1) являющихся общедоступными, в том числе ставших таковыми с согласия их обладателя - налогоплательщика (плательщика страховых взносов). Такое согласие представляется по выбору налогоплательщика (плательщика страховых взносов) в отношении всех сведений или их части, полученных налоговым органом, по форме, формату и в порядке, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов; 2) об идентификационном номере налогоплательщика; 3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах (в том числе суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам при их наличии) и мерах ответственности за эти нарушения; 4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам), в том числе в рамках международного автоматического обмена информацией; 5) предоставляемых избирательным комиссиям в соответствии с законодательством о выборах по результатам проверок налоговым органом сведений о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности; 6) предоставляемых в Государственную информационную систему о государственных и муниципальных платежах 7) о специальных налоговых режимах, применяемых налогоплательщиками, а также об участии налогоплательщика в консолидированной группе налогоплательщиков 8) предоставляемых органам местного самоуправления в целях осуществления контроля за полнотой и достоверностью информации, представленной плательщиками местных сборов, для расчета сборов, а также о суммах недоимки по таким сборам; 9) о среднесписочной численности работников организации за календарный год, предшествующий году размещения указанных сведений в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» 10) об уплаченных организацией в календарном году, предшествующем году размещения указанных сведений в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" 11) о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за год, предшествующий году размещения указанных сведений в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет 12) о постановке на учет в налоговых органах иностранных организаций 13) о постановке на учет в налоговых органах физических лиц 14) о принятых налоговым органом обеспечительных мерах и применении способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, предусмотренных настоящим Кодексом. 15. Предпроверочный анализ: понятие, сущность, порядок проведения Предпроверочный анализ - это своего рода негласное исследование информации о налогоплательщике, посредством которого налоговая определяет для себя целесообразность выхода на Выездную Налоговую Проверку. Так, в Приказе ФНС № ММ-3-06/333@ [2] определены основные критерии отбора налогоплательщиков для проверок и принципы планирования, типовые схемы получения необоснованных налоговых выгод, что должно повысить эффективность выявления потенциально недобросовестных налогоплательщиков и объекты для контроля (определенные налоги и сборы). Большое значение в успехе будущей выездной налоговой проверки имеет предварительная оценка функционирования инспектируемой организации. Предпровероч-ный анализ в целом являет собой комплекс мероприятий, который включает в себя сбор, изучение и анализ информации о конкретной организации с целью установления ее налоговых рисков и формирования выводов о возможных фискальных нарушениях. Проведение такого вида анализа направлено на решение вопроса о целесообразности назначения проверки, а также на определение актуальных направлений ее проведения. Кроме информации, которая получает налоговая служба от самой компании (налоговая и бухгалтерская отчетность), в рамках предпроверочных мероприятий изучается информация от других налоговых органов (встречные проверки по месту учета контрагентов анализируемой организации), выписки по расчетным счетам, а также сведения из других государственных структур, таких как МВД, ФТС, Росфинмо-ниторинг, СК РФ и пр. Порядок проведения 1) определение объекта проверки (правильность исчисления и уплаты в бюджет определенных налогов и сборов, а также целиком, вся налоговая дисциплина), 2) выявление и обоснование нарушений, которые обнаружены в компаниях в результате проведения камеральной налоговой ревизии (без выезда в налоговой инспекции), 3) контроль устранения замечаний и нарушений, которые были обнаружены ранее (во время предыдущих проверок), 4) мониторинг и анализ данных от других субъектов (кредитные организации, таможенные органы и пр.) о потенциальных преступлениях от налогового законодательства в инспектируемой компании, 5) выявление фактических отклонений от фискального законодательства у организаций 16. Критерии и индикаторы налоговых рисков Критерии налоговых рисков оценивают состояние налоговой безопасности с точки зрения основных показателей финансово-хозяйственной деятельности субъекта налоговых рисков Индикаторы риска представляют собой определенные критерии с заданными заранее параметрами, отклонение от которых позволяет выбирать объект контроля. 1. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе. 2. Непредставление налоговой декларации. для НДС пороговым значением наступления ответственности является срок предоставления налоговой декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 174 НК РФ); — для НДФЛ пороговым значением наступления ответственности является срок предоставления налоговой декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим (ст. 229 НК РФ); - для налога на прибыль пороговое значение — не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, которыми являются I квартал, полугодие, девять месяцев. 3. Нарушение установленного способа представления налоговой декларации {расчета). 4. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. 5. Неуплата или неполная уплата сумм налога {сбора). 6. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов. 8. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. 17 налоговые риски со стороны контрагентов Эти риски хозяйствующих субъектов связаны прежде всего с получением необоснованной налоговой выгоды. Любая организация-налогоплательщик как самостоятельный субъект предпринимательской деятельности свободна в выборе своих контрагентов. Это налагает на нее и определенную ответственность в вопросах определения тех лиц, с которыми она вступает в отношения в процессе своей хозяйственной деятельности. Разумеется, налогоплательщик не может в полном объеме нести ответственность за действия своих контрагентов, однако должен проявить достаточную разумность и осмотрительность при их выборе. Должная осмотрительность – термин из гражданского законодательства (ст. 401 ГК РФ). Применительно к сфере налогообложения понятие "должная осмотрительность" пока достаточно размыто, и бизнес-сообщество вместе с судебной системой только "нащупывают" его содержание. Однако на основе судебной практики уже можно говорить о некоторых общепринятых критериях. Так, налогоплательщик может быть признан не проявившим должной осмотрительности, если он не предпринял мер к тому, чтобы установить, является ли его контрагент фиктивной компанией. Значит, чтобы снизить налоговые риски, компании должны полностью исключить возможность признания их взаимозависимости с такими контрагентами. Как показывает практика, налоговые риски хозяйствующих субъектов наиболее вероятны в сфере закупок и снабжения, т.е. деятельности, непосредственно связанной с контрагентами. Это может быть и недобросовестность контрагентов, и иные обстоятельства, включая форсмажорные, которые приводят к нарушению договорных соглашений и в конечном итоге к значительным налоговым рискам хозяйствующих субъектов. Если деятельность компании связана с производством товаров, то соответственно приходится закупать сырье у различных поставщиков. Исходя из результатов исследований, сфера закупок и снабжения является наиболее подверженной риску. Основные риски со стороны контрагентов связаны с возможностью мошеннических действий. Здесь также могут быть и иные неправомерные действия контрагентов по созданию дебиторской и кредиторской задолженности, нарушение договорных условий. Например, со стороны покупателей – нарушение сроков и порядка оплаты, одностороннее изменение согласованных цен и объемов закупок и др. Со стороны поставщиков – это нарушение сроков поставок, номенклатуры, качества, цены, условий поставок и т.д. 18. Необоснованная налоговая выгода. Понятие. Признаки Под налоговой выгодой понимается снижение налоговой нагрузки на организацию (индивидуального предпринимателя) путем получения фирмой или индивидуальным предпринимателем льгот, вычетов, иных послаблений по налогам. Налоговая выгода уменьшает размер налоговых платежей и является следствием осуществления экономически оправданных и законных действий добросовестного налогоплательщика. Таким образом, налоговая выгода - это сокращение налоговых платежей фирмы за счет получения дополнительных вычетов и льгот, уменьшения налоговой базы, а также получения права на возврат (зачет) или возмещения уплаченных сумм из бюджета. Отметим, что данное понятие затрагивает интересы плательщиков налога на добавленную стоимость в первую очередь. Ведь порядок исчисления и уплаты именно этого налога, в частности правомерность применения нулевой ставки при отгрузке товаров на экспорт, право на возмещение налога из бюджета, возможность использования налогового вычета, чаще других является предметом судебных разбирательств. под необоснованной налоговой выгоды понимается снижение налоговых платежей с использованием не законных запрещенных способов или экономически неоправданных действий (такими обстоятельствами является нереальность осуществленных операций, подмена их содержания, неоправданность произведенных затрат, взаимоотношения с сомнительными контрагентами). признаки: маленький срок самого существования компании, то есть создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; наличие признака взаимозависимости с контрагентом при совершении сделки; разные условия между совершаемой сделкой и обычными сделками, которые осуществляются фирмой; привлечение посредников при осуществлении хозяйственных операций; наличие нестандартных операций по расчетному счету компании; наличие правонарушений в налоговой сфере. наличие низкого уровня налоговой нагрузки и рентабельности; отражение в налоговой декларации по налогу на прибыль убытков за счет необоснованного завышения расходов; низкая заработная плата по сравнению со средними показателями по отрасли; существование риска выхода за пределы ограничений, рассчитанных для возможности применения специальных режимов; неоправданное взаимоотношение с контрагентами через цепочку промежуточных лиц; частая смена места постановки на налоговый учет; непредставление документов и пояснений по запросам ИФНС, нарушение сроков хранения документов; наличие высокого налогового риска при осуществлении отдельных операций. неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлые периоды; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; 19. Должная осмотрительность. Понятие, признаки Должная осмотрительность — это поиск информации о контрагенте, необходимой для проверки его благонадёжности. Проще говоря, проявление должной осмотрительности — это когда компания или ИП проверяет своих контрагентов прежде, чем заключить с ними сделку. Или перед тем, как подписать договор с партнёром, поставщиком или клиентом. Признаки подозрительного контрагента: Налогоплательщику, решившему сотрудничать с очередным контрагентом, следует проверить его на легитимность, реальность осуществляемой деятельности и надёжность. В письме от 12 мая 2017 года ФНС указала, что для подтверждения своей осмотрительности необходимо проверить и задокументировать как можно больше информации о партнёре, в том числе: данные о регистрации и история изменений в ЕГРЮЛ/ЕГРИП; настоящий юридический адрес, который не относится к местам массовой регистрации; сведения о фактическом местонахождении складских, производственных, торговых и других площадей; отчёт о финансовой деятельности за последние три года; связи с лицами, которые имеют отношение к компании, прежде всего собственников и руководителей. 20. Налоговая декларация, порядок исправления ошибок налогоплательщиком официальное заявление налогоплательщика о полученных им за определённый период времени доходах и распространяющихся на них налоговых скидках и льготах, предоставляемое в налоговые органы. 1. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. 2. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации. 3. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки. 4. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях: 1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени; 2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога. 5. Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета. |