налоговые преступления. реферат Криминалистика. Понятие Налоговых преступлений

• Название: Понятие Налоговых преступлений
• Анкор: налоговые преступления
• Дата: 22.01.2021
• Размер: 44.83 Kb.
• Имя файла: реферат Криминалистика.docx
• Тип: Документы; #170402

Оглавление

Введение 2

1.Понятие «Налоговых преступлений» 4

2.Механизм налогового преступления как важнейший элемент методики расследования преступления отдельного вида 10

3.Методика расследований налоговых преступлений 13

Заключение 20

Список используемой литературы 21

Введение

Актуальность данной работы обусловлена тем что, налоговые преступления непосредственно посягают на экономическую безопасность государства, являются "экономическим базисом" общеуголовной и насильственной преступности, поскольку большая часть сокрытых доходов оседает в криминальном секторе экономики. Это повышает общественную опасность как правонарушений в области налогового законодательства, так и налоговых преступлений в особенности. И в то же время большая часть населения страны не считает эти преступления опасными. В обществе нет негативного отношения к нарушителям налогового законодательства. Законопослушные налогоплательщики не уверены, что их налоги направляются на благие дела - обеспечение безопасности жизни и здоровья, социальные нужды, развитие экономики, разумное управление государством, издание справедливых законов. Получается противоречие - государство в устанавливаемых им законодательных актах требует беспрекословного подчинения при уплате налогов, в то же время не обеспечивает надежными гарантиями осуществления свободной экономической деятельности.

Современное состояние экономической преступности, теневой экономики, проникновение криминального капитала практически во все сферы деятельности человека с необходимостью ставят вопрос об изучении тех преступных деяний и способов их совершения, а также источников, которые питают криминальную среду. Важность и актуальность теоретических исследований и практических мероприятий в этой области вытекает из Послания Президента России В.В. Путина Федеральному собранию 26 мая 2004 года: «Налоговая система должна быть такой, которая не позволяла бы уклоняться от уплаты налогов важно разграничить правомерную практику налоговой оптимизации от случаев криминального уклонения от налогов»

Целью данной работы является изучение методики расследования налоговых преступлений.

С развитием экономики совершенствуется и налоговая система, а вместе с ней «совершенствуются» и правонарушители, использующие в своей деятельности все более изощренные способы совершения налоговых преступлений.

1. Понятие «Налоговых преступлений»

В научной литературе под налоговой преступностью понимается совокупность преступлений, объектом которых являются охраняемые уголовным законом отношения по взиманию налогов и сборов, а также осуществлению контроля за своевременностью и полнотой их уплаты.¹

Однако это определение лишено такого важного признака, как общественная опасность.

И.М. Середа налоговую преступность определил, как систему совершенных в определенном регионе в определенный период времени преступлений против налоговой системы, способных расшатать экономические устои общества и подорвать нормальное функционирование финансовых отношений в сфере полного и своевременного формирования доходной части бюджета.²

По определению И.И. Кучерова, налоговая преступность – это: «общественно опасное социально-правовое явление, в основе которого лежит конфликт по поводу бюджетно-налогового перераспределения денежных средств, одной стороной которого выступают государство и общество в целом в лице налоговых органов, а другой – налогоплательщики, и включающее в себя совокупность преступлений, объектом которых являются охраняемые уголовным законом отношения по поводу взимания налогов и иных обязательных платежей, а также осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплаты»³.

Приведенное определение очень громоздкое и к тому же не содержит ряд основных признаков преступности: совокупность уголовно наказуемых деяний, совершенных и совершаемых в данном государстве, регионе, населенном пункте в определенный период времени, обладающая количественными и качественными показателями.

Учитывая все сказанное, налоговую преступность можно определить, как массовое социально-правовое явление, причиняющее имущественный ущерб и представляющее собой совокупность налоговых преступлений, совершенных и совершаемых на определенной территории в установленный период времени.

Рассмотрим понятия налогового правонарушения и преступления с точки зрения российского законодателя. Начнем с основополагающих понятий – налог и налогообложение. Под налогом, в соответствии с п. 1 ст. 8 НК РФ, понимается обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.⁴

Уплата налогов или налогообложение представляет собой отчуждение принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Предметом налоговых преступлений являются только законно установленные налоги.

Установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов. Это устанавливается Конституцией РФ.⁵

Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, – провозглашается в ст. 57 Конституции РФ. Именно в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги заключается общественная опасность уклонения от уплаты налогов.

Уклонение от уплаты налогов – нелегальный путь уменьшения налогоплательщиком своих налоговых обязательств по налоговым платежам, основанный на сознательном, уголовно наказуемом использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, а также намеренного (умышленного) искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.⁶ Уклонение от уплаты налогов связано с невыполнением виновным лицом норм налогового законодательства.

Уход от налогообложения становится возможным посредством методов уклонения от уплаты налогов, применяемых налогоплательщиками с целью снижения налоговых обязательств. Обобщая сказанное, дадим наиболее четкое определение. Уклонение от уплаты налогов – это умышленное удержание части имущества, принадлежащего государству или муниципальному образованию.

Способы, используемые в настоящее время для уклонения от уплаты налогов, достаточно разнообразны.

Наиболее распространены два способа уклонения от уплаты налогов:

– непосредственное сокрытие выражается в изыскании методов сокрытия сделок, объектов налогообложения путем не отражения их в бухгалтерском (налоговом) учете;

– минимизация налогообложения – заключается в изыскании методов уменьшения налогового бремени, основанных на несовершенстве законодательства.

В ст. 199 УК РФ, определяющей наказания за налоговые преступления, указаны два способа уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации: непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, и включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.⁷

Понятие налогового правонарушения сформулировано в Налоговом кодексе РФ.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

Виды налоговых правонарушений, за которые Налоговый кодекс устанавливает наступление ответственности, перечислены в главе 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение».

Дадим авторское определение налогового правонарушения.

Налоговое правонарушение – виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, объектом которого являются охраняемые уголовным законом отношения по взиманию налогов и иных обязательных платежей, а также осуществлению контроля за своевременностью и полнотой их уплаты.

Самым тяжким видом уклонения от уплаты налогов являются налоговые преступления.

В отличие от налогового правонарушения, понятие которого всесторонне дается в налоговом Кодексе РФ, понятие налогового преступления в действующем Уголовном Кодексе РФ не дается. Между тем, от точности выбора того или иного подхода к определению понятия налоговых преступлений во многом зависит эффективность контроля над этим явлением со стороны общества и государства, формирования контрольными и правоохранительными органами действенной стратегии борьбы с ними.

Отталкиваясь от статьи 14 Уголовного кодекса РФ, определяющей общее понятие преступления, дадим следующее авторское определение налогового преступления.

Налоговое преступление – это виновно совершенное общественно опасное деяние, выражающееся в действии или бездействии, посягающее на финансовые интересы государства в сфере налогообложения, то есть на налоговые правоотношения (отношения между налогоплательщиками и бюджетами различных уровней, возникающие на основе нормативно-правовых актов, устанавливающих налоги и порядок их перечисления), и запрещенное Уголовным Кодексом под угрозой наказания.

По аналогии со статьей 14 Уголовного кодекса РФ, можем отметить, что не является преступлением действие (бездействие), хотя формально и содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного настоящим Кодексом, но в силу малозначительности не представляющее общественной опасности.

Рассмотрим вопрос о соотношении понятий «налоговое преступление» и «налоговое правонарушение».

Любое преступление представляет собой правонарушение, поскольку первое относится ко второму, как частное к общему. Поэтому преступление обязательно должно обладать всеми основными признаками правонарушения. Это относится и к налоговым преступлениям.

Рассмотрев приведенные ранее определения, можно сделать вывод, что основные признаки налогового преступления и налогового правонарушения совпадают (виновность, противоправность, ответственность и т. д.).

Однако налоговые преступления и налоговые правонарушения имеют и отличия. Главное из них –степень общественной опасности.

Таким образом, преступлением, то есть уголовно наказуемым деянием, следует признать не любое уклонение от уплаты налогов, а только такое, которое причиняет существенный ущерб бюджетной системе государства.

Налоговое правонарушение может быть составляющей частью налогового преступления, в том смысле, что совершение налогового преступления невозможно без совершения действий, подпадающих под категорию правонарушения. К примеру, нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, непредставления налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля и др.

Налоговые правонарушения могут совершаться как умышленно, так и по неосторожности.

Деяния же, входящие в число налоговых преступлений, являются только умышленными.

Имеется отличие и в форме реализации ответственности. Налоговое преступление влечет наказание, налоговое правонарушение – «налоговую санкцию». Важной особенностью налогового преступления является то, что ответственность за его совершение может быть возложена только на физических лиц. Напротив, за совершение налогового правонарушения ответственность могут нести и физические лица, и организации.

Согласно Налоговому кодексу, привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не препятствует привлечению к ответственности должностных лиц при наличии оснований.

Вина организации определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Таким образом, анализ соотношения понятий налогового преступления и налогового правонарушения показывает их тесную взаимосвязь и позволяет определить следующие критерии их разграничения: форма вины, повышенная степень общественной опасности, размер причиненного ущерба.

2. Механизм налогового преступления как важнейший элемент методики расследования преступления отдельного вида

В современной криминалистической науке методика расследования налоговых преступлений рассматривалась многими авторами на протяжении десятилетий, но, вряд ли, можно и сейчас с определенной долей уверенности сказать, что все акценты по данной проблеме расставлены до конца. На наш взгляд, проблема налоговых преступлений была и остается одной из самых актуальных и сложных в криминалистической деятельности. И главная проблема здесь, по нашему мнению - это проблема информационной неопределенности по данному виду преступлений. Следует признаться, что их всегда было очень трудно раскрывать, поскольку в механизме данных преступлений присутствует тщательная подготовка участников и их использование специальных познаний в области экономики и финансовой деятельности.⁸

Как известно, налоги составляют основу государственного бюджета любого государства, взимание налогов является одним из условий стабильного функционирования экономики государства. На территории Российской Федерации обязанность уплаты налогов, относится к числу основных конституционных обязанностей, которая закреплена во второй главе Конституции Российской Федерации. В ст. 57 КРФ указано: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положения налогоплательщиков, обратной силы не имеют". В Налоговом Кодексе Российской Федерации предусмотрены следующие виды налогов: федеральные, региональные и местные.⁹

К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина; налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог. К местным налогам и сборам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц; торговый сбор. Следует отметить, что налоговые преступления среди всех экономических преступлений отличаются значительно большей латентностью, разнообразием способов их совершения, а также широкой распространенностью. ¹⁰

Уголовный кодекс Российской Федерации (далее – УК РФ) содержит четыре состава (ст. 198, 199, 199.1, 199.2), предусматривающие ответственность за совершение налоговых преступлений. Данные преступления посягают на основу экономической безопасности государства. Что же касается особенностей криминалистической характеристики налоговых преступлений, то она выражается в непосредственной связи ее основных элементов с содержанием нормативных актов, регулирующих налоговые правоотношения и налоговые нарушения. ¹¹

Структура криминалистической характеристики налоговых преступлений, содержание ее элементов отличаются от аналогичных элементов других видов экономических преступлений.

К особенностям криминалистической характеристики налоговых преступлений относятся сведения об особенностях предмета налогового преступления, способе его совершения, характере и локализации материальных следов преступления, месте совершения преступления, личностных данных налогового преступника. ¹² Согласно п.1 ст.8 НК РФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Субъекты налоговых правонарушений, а также механизм оплаты налога в зависимости от вида (федерального, регионального, местного) определяют возможные способы совершения налоговых преступлений. Исходя из вышеизложенных обстоятельств можно выделить несколько способов уклонения от уплаты налогов и сборов. ¹³ Основной способ уклонения от уплаты налогов – это занижение налогооблагаемой базы. Один из наиболее часто встречающихся способов нарушения налогового законодательства, характерный для налогоплательщиков всех форм собственности, всех размеров и всех видов деятельности. Занижение налоговой базы заключается в полном или частичном не отражении в документах объектов налогообложения, а также внесение в бухгалтерский учет искаженных данных о налоговых вычетах.¹⁴

Резюмируя изложенное в настоящей статье, можно сделать обоснованный вывод, что налоговые преступления были и остаются реальной угрозой экономической безопасности страны. Поэтому криминалистическая методика расследования преступлений данного вида была и остается актуальной во все времена и нуждается в дальнейшей разработке.

3. Методика расследований налоговых преступлений

Понятие криминалистической характеристики расследования преступлений в правоприменительную практику вошло как направление познания и систематизации технико-, тактико- и методико-криминалистических средств, приемов и методик, применяемых для решения криминалистических задач в складывающихся судебно-следственных ситуациях¹⁵ и стало одним из структурных компонентов методики расследования помимо криминалистической характеристики преступления.

Выделение криминалистической характеристики расследования подтверждается фактическим становлением и развитием собственно методики расследования отдельных видов преступлений, в частности методики расследования налоговых преступлений. Если область криминалистической характеристики преступления имеет ретроспективную направленность, находится в системе «преступление», отражая закономерности его подготовки, совершения, сокрытия и пост криминального поведения, то область криминалистической характеристики расследования преступления имеет перспективную направленность, отталкиваясь именно от криминалистической характеристики преступлений. По данному вопросу мы придерживаемся мнения большинства авторов о том, что к основным компонентам криминалистической характеристики расследования относятся следственные версии и направления расследования, судебно-следственные ситуации, складывающиеся на этапах расследования, систему следственных, оперативно-розыскных и иных организационно-технических действий, и тактических операций, обеспечивающих выполнение целей расследования. Криминалистическая характеристика расследования преступлений, в том числе налоговых, состоит из двух блоков: а) деятельности субъектов, осуществляющих расследование по уголовному делу,¹⁶ б) ситуаций, складывающихся в ходе этой деятельности¹⁷.

Основными функциями деятельности субъекта доказывания являются поиск, обнаружение криминалистически значимой информации о признаках преступлении и ее познание, т.е. в соответствии с требованиями уголовно-процессуального закона придание этой информации статуса доказательств путем собирания, проверки, оценки и использования их в целях решения задач уголовного судопроизводства.

Криминалистическая характеристика расследования налоговых преступлений, так же как криминалистическая характеристика расследования других преступлений, базируется на криминалистической характеристике налоговых преступлений, ситуациях и методах их расследования. Естественно, при расследовании налоговых преступлений имеются свои особенности и используются такие понятия, как повод и основание возбуждения уголовного дела, выдвижение версий в различных следственных ситуациях, метод налогового анализа, программирование и проведение тактических операций и т.п.

Структурные компоненты криминалистической характеристики расследования налоговых преступлений могут быть различными по своей постоянности, что зависит от полноты информационной базы и складывающихся судебно-следственных ситуаций. Информационной базой методики расследования налоговых преступлений является криминалистическая характеристика налоговых преступлений, которая нами систематизирована по следующим блокам:

Блок 1. Личность преступника – неисполнителя налоговой обязанности. Её структурными элементами являются способ подготовки налогового преступления, способ совершения налогового преступления, способ сокрытия следов налогового преступления, способ посткриминального поведения преступника – неплательщика налога.

Блок 2. Размер вреда – сумма неуплаченного (заниженного) налога в крупном размере. Он исчисляется в зависимости от объекта налогообложении, налоговой базы, налоговой ставки, налогового периода, налоговой льготы. При исчислении крупного или особо крупного размера уклонения от уплаты налогов и (или) сборов надлежит складывать как сумму налогов (в том числе по каждому их виду), так и сумму сборов, которые не были уплачены за период в пределах трех финансовых лет подряд.

Блок 3. Время совершения налогового преступления (момент окончания преступления). Нарушен порядок и пропущен срок уплаты налога, установленный нормативными налогового законодательства.

Блок 4. Виновность преступника – неисполнителя налоговой обязанности в совершении преступления. Она выражается в умышленном искажении установленных норм структурных элементов процесса налоообложения.

К следственным ситуациям относятся, в частности, следующие: а) имеются данные о факте неуплаты налога (событие преступления), но не доказана виновность неисполнителя налоговой обязанности (не известно, кто виноват); б) есть сведения об искажении объекта налогообложении, но указания на их причины отсутствуют; в) есть сведения об искажении налоговой базы, но указания на их причины отсутствуют; г) есть сведения об искажении налогового периода, но указания на их причины отсутствуют; д) есть сведения о неправильном применении налоговой ставки, но указания на их причины отсутствуют; е) есть сведения о необоснованном применении условий налоговой льготы, но указания на их причины отсутствуют; ё) есть сведения о не правильном исчислении суммы налога, но указания на их причины отсутствуют; ж) есть сведения о нарушении порядка и срока уплаты налога, но указания на их причины отсутствуют.

В период расследования налоговых преступлений применяются традиционные (бухгалтерские, экономические и др.) методы, используются знания специалистов и экспертов, но основным методом выявления заведомо ложных сведений, допущенных при формировании процесса налогообложения, является предлагаемый нами криминалистический метод налогового анализа. Предметом исследования данного метода является заведомо ложные сведения, допущенные при формировании структурных элементов налогообложения. Объектом исследования – документы налогового учета, где отражены учетно-налоговые показатели и налоговая отчетность. Круг решаемых вопросов связан с установлением обстоятельств, связанных с элементами криминалистической характеристики налоговых преступлений и процесса налогообложения, которые образуют механизма преступного поведения.

Криминалистическая характеристика расследования налоговых преступлений имеет свою специфику на различных этапах предварительного расследования. В этой связи кратко остановимся на их особенностях, с учетом

первоначального, дальнейшего и заключительного этапов предварительного расследования преступлений. Первоначальный этап предварительного расследования. Его пространственно-временные границы находятся в пределах с момента возбуждения уголовного дела и до вынесения мотивированного постановления о привлечении в качестве обвиняемого.

С момента привлечения лица в качестве обвиняемого сбор доказательств идет с учетом позиции обвиняемого признания, отрицания вины, наличия или отсутствия доказательств и т.д.), в связи с чем уточняются и задачи расследования (ст. 46 УПК РФ). В подавляющем большинстве случаев поводами для возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям служат сообщения правоохранительных и контролирующих органов. Основанием для возбуждения уголовного дела являются наличие достаточных данных, указывающих на признаки преступления, в частности результаты документальных налоговых проверок, где имеются заведомо ложные сведения: а) порядок уплаты нарушен и срок уплаты налога пропущен;

б) причиненный ущерб составляет крупный и (или) особо крупный размер; в) имеются данные об умышленной неуплате налогов.

В этих материалах, как правило, содержатся данные, указывающие на признаки преступления. Все представленные документы должны быть тщательно проанализированы, а недостающие – истребованы.

В ходе предварительного расследования проверки выдвигаются такие общие версии: 1) налоговое преступление совершено при обстоятельствах, известных из имеющихся материалов; 2) налоговое преступление совершено организованной группой; 3) налогового преступления нет, но имеются признаки совершения иных уголовно наказуемых деяний и др. Затем осуществляется анализ акта документальной проверки и истребованных документов. Необходимо установить соответствие их содержания данным, изложенным в акте проверки, а также выявить возможным подлог – интеллектуальный (например, внесение заведомо ложных данных) или материальный (исправления, подчистки и т.п.). Основной прием выявления изменений в содержании документов – сопоставление одних и тех же показателей или сравнение данных, отражающих одну и ту же операцию в различных документах.

При возбуждении уголовного дела должны быть учтены два критерия достаточности оснований для принятия решения: 1) наличие в представленных материалах данных об одном или нескольких признаках сокрытия объектов налогообложения; 2) размер сокрытия – крупный или особо крупный.

При обнаружении фактов, свидетельствующих об уклонении от уплаты налогов, нужно выдвинуть рабочие версии, объясняющие его возможный механизм. Тогда вся относящаяся к делу информация и налоговая документация будут рассматриваться в определенных ракурсах.¹⁸

Привлечение к уголовной ответственности в качестве обвиняемого во всех случаях должно основываться на документальных фактах, где присутствуют нами выделенные элементы налогообложения, а именно: подтверждена обязанность виновного (налогоплательщик) уплачивать налоги; размер неуплаченного налога должен быть крупным или особо крупным, он должен быть исчислен (порядок исчисления налога) исходя из налоговой базы, которая зависит от объекта налогообложения, налоговой ставки, налогового периода, налоговой льготы; пропуск установленного законом срока и порядка уплаты налога.

Последующий этап предварительного расследования. Своеобразие этого этапа состоит в том, что к его началу субъект доказывания располагает достаточными доказательствами о причастности конкретного лица к совершению преступления. И если на первоначальном этапе, как правило, решаются задачи на поиск доказательств расследуемого события преступления и его отдельных обстоятельств, то для дальнейшего этапа характерны задачи на доказывание виновности обвиняемого. Пространственно-временные границы этого этапа находятся в пределах от времени вынесения постановления о привлечении лица в качестве обвиняемого, его допроса (ст. 171–174 УПК РФ) и до принятия решения об окончании предварительного расследования¹⁹.

Для расследования налоговых преступлений характерным является то обстоятельство, что начальный и последующий этапы расследования резко не отличаются друг от друга ни своими целями, ни задачами, ни обстоятельствами, подлежащими установлению. Перечень обстоятельств устанавливается как на начальном, так и на последующем этапе расследования.

Данное положение позволяет составить «сквозные» программы расследования налоговых преступлении, разрабатывать «жесткие» алгоритмизированные программы производства следственных действий, где одно действие логично вытекает и обосновывается обстоятельствами и информацией, полученной из предыдущего действия, обусловливается также необходимостью и обязательностью последующего. То есть выстраивается логическая цепочка взаимосвязанных действий, составляющих компонент методики расследования налоговых преступлений. В рамках данной системы следственных действий может осуществляться и комплекс следственных и оперативно-розыскных мероприятий, т.е. тактические операции. По делам о налоговых преступлениях могут проводиться тактические операции по блокам: 1) установление личности преступника – неисполнителя налоговой обязанности; 2) установление размера вреда (занижение суммы налога); 3) установление виновности преступника и др.

Заключительный этап предварительного расследования. Пространственно-временные границы этого этапа будут начинаться с момента принятия решения об окончании расследования (ст. 215 УПК РФ), подведению его итогов, составлению обвинительного заключения.

Исходя из положений гл. 34 УПК РФ по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных ст. 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ в постановлении о привлечении в качестве обвиняемого, в обвинительном заключении должны быть указаны данные о том, какие конкретно нормы законодательства о налогах и сборах, действовавшего на момент совершения преступления, нарушены обвиняемым, а также сроки уплаты конкретного налога и (или) сбора. Если в обвинительном заключении отсутствуют указанные и другие данные, что исключает возможность постановления судом приговора или вынесения иного решения на основе данного заключения, судья в силу ст. 237 УПК РФ по ходатайству стороны или по собственной инициативе должен решить вопрос о возвращении дела прокурору для устранения препятствий к его рассмотрению²⁰.

Таким образом, исследование проблем криминалистической характеристики расследования налоговых преступлений обобщает методику расследования налоговых преступлений.

Заключение

Налоговые преступления входят в число наиболее опасных преступных деяний, так как наносят вред экономическому благополучию страны и соответственно всему обществу в целом, особенно ставя в трудное материальное положение граждан, находящихся на бюджетном финансировании, а также граждан, получающих социальные пособия из государственных внебюджетных фондов. Поэтому важно детально разработать вопросы ответственности за указанные преступления, выработать действенную методику их расследования, обеспечить материально-техническую базу органов налоговой полиции, повысить меры безопасности сотрудников, постоянно повышать их квалификацию.

Необходимо выработать единый подход к уголовно-правовой характеристике преступлений, так как среди ученых нет единого мнения по отдельным положениям. Методика расследования налоговых преступлений вообще скудно освещена в работах по данной теме. Особенно мало внимания уделяется тактике проведения отдельных следственных действий, хотя данный вопрос требует пристального внимания, так как именно от этого зависит успех следствия.

Следует отметить, что способов совершения налоговых преступлений достаточно много по сравнению с другими преступлениями. Поэтому целесообразно выделять каждый способ отдельно и разрабатывать по нему методику расследования, для наиболее эффективного и быстрого раскрытия преступления. Данная задача представляется очень сложной, нужно большое количество времени, знание тонкостей налоговой системы, бухгалтерского учета, сложившихся отношений субъектов налогообложения. Однако разработка таких методик помогла бы следователям ориентироваться в многообразии способов совершения преступлений, что привело к увеличению раскрываемости преступлений в налоговой сфере.

Список используемой литературы

1. 
   Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 01.07.2020 N 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ, 01.07.2020, N 31, ст. 4398.
   
2. 
   Налоговый кодекс. Часть 1, п. 1 ст. 8 (в действ. ред., с изм. и доп., вступившими в силу с 30.09.2011)// первоначальный текст документа опубликован в «Собрании законодательства РФ». – № 31. – 03.08.1998. – Ст. 3824.
   
3. 
   Уголовный кодекс РФ. Ст. 199 (принят 24 мая 1996 года, в действ. ред., с изм. и доп., вступивш. в силу с 07.08.2011)// первонач. текст документа опубликован в изданиях «Собрание законодательства РФ». – 17.06.1996. – № 25. – Ст. 2954; «Российская газета». – № 113. – 18.06.1996. – № 114; 19.06.1996. – № 115. – 20.06.1996. – № 118. 25.06.1996.
   
4. 
   Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г.
   
5. 
   Кучеров И.И. Преступления в сфере налогообложения: Научно-практический комментарий к УК РФ. – М., 2005.
   
6. 
   Кучеров И.И. Налоговое право России. М.: ЮрИнфо, 2006. 448 с.
   
7. 
   Куликов А.С. Налоговая преступность в России: состояние, тенденции, прогнозы // «Право и безопасность». 2009. № 1. С. 9 – 13.
   
8. 
   Песков А.В. Особенности расследования налоговых преступлений в условиях мегаполиса// «Ленинградский юридический журнал.– 2008. – № 4.
   
9. 
   Середа И.М. Преступления против налоговой системы: характеристика, ответственность, стратегия борьбы. – Иркутск, 2006.
   
10. 
    Воронин, С.Э. Теория и практика расследования преступлений в сфере миграционной безопасности: Монография/ С.Э. Воронин, И.В. Никитенко, Д.Д. Каплун, В.Н. Скорик. Красноярск: Изд-во Сибирского института бизнеса, управления и психологии. 2015.488 с.
    
11. 
    Воронин, С.Э. Психотипологический подход в системе криминалистического знания: Монография / С.Э. Воронин, Р.Л. Ахмедшин, Т.А. Алексеева. Красноярск: Изд-во Сибирского института бизнеса, управления и психологии. 2015. 323 с.
    
12. 
    Воронин, С.Э. Нравственно-психологические основы оперативно-розыскной деятельности и уголовного судопроизводства: Монография /С.Э. Воронин. – Красноярск: Изд-во Сибирского института бизнеса, управления и психологии, 2018. 168 с.
    
13. 
    Воронин, С.Э. Организация преступного сообщества: уголовно-правовые и криминалистические аспекты / С.Э. Воронин, Е.С. Воронина, А.М. Железняков. – Красноярск: Изд-во Сибирского института бизнеса, управления и психологии, 2015. – 328 с.
    
14. 
    Воронин, С.Э. Диалоги об уголовном судопроизводстве России: Монография / С.Э. Воронин. Хабаровск: Изд-во Дальневосточного института МВД РФ. 2007. 176 с.
    
15. 
    Воронин, С.Э. Ситуационное моделирование в судебной экспертизе [Текст] / С.Э. Воронин. – Красноярск: Изд-во Красноярского государственного аграрного университета, 2013. – 159 с.
    
16. 
    Воронин, С.Э. Актуальные проблемы современной криминалистики [Текст] / C.Э. Воронин, И.В. Никитенко, Д.А. Степаненко. – Красноярск: Изд-во АНО ВО «Сибирский институт бизнеса, управления и психологии», 2016. - 277 с.
    
17. 
    Воронин, С.Э. Теория и практика расследования преступлений, связанных с незаконной добычей водных биоресурсов [Текст] / С.Э. Воронин, М.Н. Токарев. – Красноярск: Изд-во Сибирского института бизнеса, управления и психологии, 2014. – 278 с.
    
18. 
    Воронин, С.Э. Криминалистика: Практикум /Учебное пособие/ С.Э. Воронин. Красноярск: АНО ВО «Сибирский институт бизнеса, управления и психологии», 2017. -125 с.
    
19. 
    Гавло В.К., Клочко В.Е., Ким Д.В. Судебно-следственные ситуации: психолого-криминалистические аспекты. Барнаул, 2006. С. 138–147.
    
20. 
    Образцов В.А. Выявление и изобличение преступника. М., 1997. С. 16.
    
21. 
    Воронин С.Э. Проблемно-поисковые следственные ситуации и установление истины в уголовном судопроизводстве. Барнаул: АГУ, 2000.
    
22. 
    Селиванов Н. Типовые версии, следственные ситуации и их значение для расследования // Социальная законность. 1985. № 7. С. 52–55.
    
23. 
    Альперт С.А. Субъекты уголовного процесса. Харьков, 1997. С. 25.
    

1^ Песков А.В. Особенности расследования налоговых преступлений в условиях мегаполиса//

«Ленинградский юридический журнал.– 2008. – № 4.

2^ Середа И.М. Преступления против налоговой системы: характеристика, ответственность,

стратегия борьбы. – Иркутск, 2006.

3^ Кучеров И.И. Преступления в сфере налогообложения: Научно-практический комментарий

к УК РФ. – М., 2005.

4^ Налоговый кодекс. Часть 1, п. 1 ст. 8 (в действ. ред., с изм. и доп., вступившими в силу с

30.09.2011)// первоначальный текст документа опубликован в «Собрании законодательства

РФ». – № 31. – 03.08.1998. – Ст. 3824.

5^ Конституция РФ, ст. 72, ч. 1, п. «и» ч. 1 (принята всенародным голосованием 12.12.1993,

с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008

N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)// «Собрание законодательства РФ». – 26.01.2009. – № 4. –

Ст. 445.

6^ Кучеров И.И. Налоговое право России. М.: ЮрИнфо, 2006. 448 с.

7^ Уголовный кодекс РФ. Ст. 199 (принят 24 мая 1996 года, в действ. ред., с изм. и доп.,

вступивш. в силу с 07.08.2011)// первонач. текст документа опубликован в изданиях

«Собрание законодательства РФ». – 17.06.1996. – № 25. – Ст. 2954; «Российская газета». –

№ 113. – 18.06.1996. – № 114; 19.06.1996. – № 115. – 20.06.1996. – № 118. 25.06.1996.

8^ Воронин, С.Э. Теория и практика расследования преступлений в сфере миграционной безопасности: Монография/ С.Э. Воронин, И.В. Никитенко, Д.Д. Каплун, В.Н.

9^ Воронин, С.Э. Психотипологический подход в системе криминалистического знания: Монография / С.Э. Воронин, Р.Л. Ахмедшин, Т.А. Алексеева. Красноярск: Изд-во Сибирского института бизнеса, управления и психологии. 2015. 323 с.

10^ Воронин, С.Э. Теория и практика расследования преступлений, связанных с незаконной добычей водных биоресурсов [Текст] / С.Э. Воронин, М.Н. Токарев. – Красноярск: Изд-во Сибирского института бизнеса, управления и психологии, 2014. – 278 с.

11^Воронин, С.Э. Диалоги об уголовном судопроизводстве России: Монография / С.Э. Воронин. Хабаровск: Изд-во Дальневосточного института МВД РФ. 2007. 176 с.

12^ Воронин, С.Э. Ситуационное моделирование в судебной экспертизе [Текст] / С.Э. Воронин. – Красноярск: Изд-во Красноярского государственного аграрного университета, 2013. – 159 с.

13^ Воронин, С.Э. Актуальные проблемы современной криминалистики [Текст] / C.Э. Воронин, И.В. Никитенко, Д.А. Степаненко. – Красноярск: Изд-во АНО ВО «Сибирский институт бизнеса, управления и психологии», 2016. - 277 с.

14^Воронин, С.Э. Криминалистика: Практикум /Учебное пособие/ С.Э. Воронин. Красноярск: АНО ВО «Сибирский институт бизнеса, управления и психологии», 2017. -125 с.

15^ Гавло В.К., Клочко В.Е., Ким Д.В. Судебно-следственные ситуации: психолого-криминалистические аспекты. Барнаул, 2006. С. 138–147.

16^ Образцов В.А. Выявление и изобличение преступника. М., 1997. С. 16.

17^ Воронин С.Э. Проблемно-поисковые следственные ситуации и установление истины в уголовном судопроизводстве. Барнаул: АГУ, 2000.

18^ Селиванов Н. Типовые версии, следственные ситуации и их значение для расследования // Социальная законность. 1985. № 7. С. 52–55.

19^ Альперт С.А. Субъекты уголовного процесса. Харьков, 1997. С. 25.

20^ Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. № 64 г. Москва «О практике применения судами

уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления». П. 25.