Практикум з бухгалтерського обліку. Практикум освітній ступінь бакалавр галузь знань
 Скачать 1.24 Mb.
|
|
Мета вивчення теми: засвоєння знань про види, зміст та структуру фінансової звітності суб’єктів господарювання; опанування методики та набуття навичок її складання відповідно до міжнародних та національних стандартів бухгалтерського обліку і законодавства України Ключові терміни: фінансова звітність, форми фінансової звітності, консолідована фінансова звітність, фінансова звітність за сегментами, фінансова звітність суб’єкта малого підприємництва. Методичні вказівки Звітність є заключним кроком системи бухгалтерського обліку, яка узагальнює і систематизує інформацію про діяльність підприємства і необхідна усім зацікавленим особам для прийняття ефективних економічних рішень. Власники і засновники підприємств хочуть бути впевнені в достовірності звітності. Добре налагоджена звітність підприємств є, безсумнівно, умовою будь-якого правильно організованого бізнесу. Фінансова звітність – це бухгалтерська звітність, що містіть інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період. Нормативною базою для складання фінансової звітності є НП(С)БО. Склад річної і квартальної фінансової звітності (крім суб’єктів малого підприємництва (СМП) (за НП(С)БО). Баланс (форма № 1) (річна, квартальна ); Звіт про фінансові результати (форма № 2) (річна, квартальна ); Звіт про рух грошових коштів (форма № 3) (річна); Звіт про власний капітал (форма № 4) (річна); Примітки до річної фінансової звітності (форма № 5) (річна); Інформація за сегментами (форма № 6) (річна). Підприємства, які відповідно до законодавства застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності і відповідно до міжнародного стандарту фінансової звітності 1 «Перше застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності» подають першу річну фінансову звітність за міжнародними стандартами, у балансі наводять інформацію на початок і кінець звітного періоду, а також на дату переходу на міжнародні стандарти фінансової звітності. Перший звітний період знову створеного підприємства може бути менш як 12 місяців, але не більш як 15 місяців. Це значить, що підприємства, створені в період із січня по вересень включно, повинні складати проміжну і річну фінансову звітність. Їхній звітний період буде менш 12 місяців. Звітні періоди для складання фінансової звітності визначаються ст. 13 «Закону про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Баланс складається за формою № 1, яка затверджена наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 р. № 73 і зареєстрована в Міністерстві Юстиції України 28.02.2013 р. за № 336/22868. Баланс підприємства повинен містити: загальні дані про назву підприємства, місце знаходження (країну де зареєстроване підприємство), організаційно - правову форму власності, та назву органу управління, у віданні якого перебуває підприємство, або назву материнської (холдингової) компанії, галузь та вид економічної діяльності за відповідними державними реєстрами, валюту Балансу та одиницю її виміру (тис. грн.), повну адресу підприємства та дату, на яку складається. При заповненні Балансу (графа 3) дані на початок звітного періоду заповнюються із попереднього звіту, а дані на кінець звітного періоду (графа 4) заповнюються за сальдо синтетичних рахунків з Головної книги за журнальною формою обліку або з оборотної відомості за синтетичними рахунками при інших формах обліку. Для заповнення статей Балансу за формою №1 за звітний рік, необхідно забезпечити відповідність показників вступного сальдо (графа 3) організаційним змінам, що мали місце на підприємстві, наприклад, вибуття або приєднання частки, структурних підрозділів, цілих підприємств, які відбулися станом на 1 січня звітного року, а також врахувати виправлення виявлених у звітному році таких помилок за минулі роки, які впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), тобто наводиться скоригована величина відповідної статті Балансу станом на 31 грудня попереднього року. В Україні Баланси підприємства складають за методом - нетто, тобто валюта Балансу підраховується за виключенням сум за регулюючими рахунками. До регулюючих рахунків відносяться: знос (амортизація) необоротних активів (13); резерв сумнівних боргів (38); вилучений капітал (45); неоплачений капітал (46). Суми за регулюючими рахунками наводяться в Балансі у дужках і при підрахуванні підсумків віднімаються. Метою складання Звіту про фінансові результати є: надання користувачам повної, правдивої і неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки та сукупний дохід підприємства за звітний період. Звіт про фінансові результати складається з: - титульної частини; - Розділ І. "Фінансові результати" (надає інформацію про доходи і витрати з погляду власника підприємства: - розглядає прибуток в основному як джерело розподілу власникам (нарахування і виплата дивідендів і т.д.); - усі витрати, зв'язані з одержанням доходу звітного періоду, включаючи і податок на прибуток, вважаються витратами звітного періоду); - Розділ ІІ "Сукупний дохід" (наводиться інформація про інший сукупний дохід та розраховується сукупний дохід підприємства, отриманий у звітному періоді); - Розділ IІI. "Елементи операційних витрат" (наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати), яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду); - Розділ IV. "Розрахунок показників прибутковості акцій" (заповнюють акціонерні товариства, прості акції або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій). Доходи і витрати включаються до складу звіту про фінансові результати відповідно до принципів нарахування і відповідності доходів і витрат. У зв'язку з цим доходи і витрати визнаються тоді, коли вони відбуваються (а не тоді, коли надходять або сплачуються грошові кошти), відображаються у бухгалтерському обліку і фінансових звітах тих періодів, до яких вони відносяться. Крім того, витрати на реалізацію продукції, товарів, робіт, послуг визнаються в звіті про фінансові результати на основі прямого зв'язку. Метою складання Звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період. Звіт містить інформацію про: грошові потоки (надходження і вибуття грошових коштів та їх еквівалентів); грошові кошти (кошти в касі та на рахунках у банках, що можуть бути використані для поточних операцій); еквіваленти грошових коштів (короткострокові фінансові інвестиції, які можуть бути вільно конвертовані у відому суму коштів і мають незначний ризик щодо зміни вартості); рух коштів (відображається у Звіті за трьома видами діяльності - операційною, інвестиційною та фінансовою); операційна діяльність (основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, що не є інвестиційною та фінансовою); інвестиційна діяльність (сукупність операцій з придбання та продажу довгострокових (необоротних) активів, а також короткострокових (поточних) фінансових інвестицій, що не є еквівалентами грошових коштів); фінансова діяльність (сукупність операцій, які призводять до зміни величини та (або) складу власного і позикового капіталу). До Звіту не включають не грошові операції. Не грошовими операціями є операції, що не потребують використання грошових коштів або їх еквівалентів. Не грошові операції, пов'язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю, слід розкривати в Примітках до фінансових звітів. Внутрішні зміни у складі грошових коштів та їх еквівалентів у Звіті не відображають. Існує два формати Звіту про рух грошових коштів і два методи його складання, а саме: формат, за яким рух грошових коштів подається за прямим методом і передбачає коригування кожної статті Звіту про фінансові результати і формат, за яким не передбачається трансформування кожної статті Звіту про фінансові результати - тобто, непрямий метод. За цим методом коригується лише сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування під впливом змін не грошових коштів від поточної діяльності. Розділ І. Рух коштів у результаті операційної діяльності (рядки 3000- 3195 або 3500- 3580, 3195) - заповнюється прямим або непрямим методом. Розділ II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності (рядки 3200- 3295) та Розділ III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності (рядки 3300- 3395) - заповнюються прямим методом. Метою складання Звіту про власний капітал є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду. Власний капітал є основою для початку діяльності підприємства і подальших господарських і виробничих процесів, а також одним з найістотніших і найважливіших показників. Фінансова звітність повинна надавати інформацію про: джерела капіталу підприємства; правові обмеженнях щодо розподілу інвестованого капіталу; обмеження щодо розподілу дивідендів; пріоритетності прав на майно підприємства при його ліквідації. Власний капітал може збільшуватися в результаті приєднання зобов'язань, дооцінки необоротних активів, безоплатного отримання активів у вигляді дарчого капіталу. Згідно з МСБО 1, Звіт про зміни у власному капіталі повинен містити таку інформацію: а) загальний сукупний дохід за період, із зазначенням окремо загальних сум, що відносяться до власників материнського підприємства та до неконтрольованих часток; б) для кожного компонента власного капіталу впливи ретроспективного застосування або ретроспективного перерахунку, визнаного відповідно до МСБО 8; в) [вилучено]; г) для кожного компонента власного капіталу, зіставлення вартості на початок та на кінець періоду, окремо розкриваючи зміни в результаті: прибутку чи збитку; іншого сукупного доходу; операцій з власниками, які діють згідно з їхніми повноваженнями власників, показуючи окремо внески власників та виплати власникам, а також зміни у частках власності у дочірніх підприємствах, які не спричинили втрату контролю. Фінансова звітність за сегментами передбачає формування звітних показників не тільки за результатами фінансово-господарської діяльності підприємства в цілому, а також за окремими його підрозділами - сегментами з метою забезпечення користувачів детальнішою інформацією. Формування звітних сегментів здійснюється на основі виділених господарських і географічних сегментів та шляхом об'єднання кількох подібних сегментів одного виду в окремий звітний сегмент. Подібними визнають сегменти, які мають протягом кількох звітних періодів однакові (наближені) значення прибутку та відповідають більшості критеріїв визначення господарського і географічного сегментів. При об'єднанні господарських сегментів аналізуються особливості та призначення продукції (товарів, робіт, послуг), характер виробничого процесу, категорія покупців, способи отримання доходу (способи розповсюдження продукції, товарів, робіт, послуг) тощо. При об'єднанні географічних сегментів враховуються особливості регіональних економічних і геополітичних умов. Примітки до фінансових звітів - це сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію й обґрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами). Загальні вимоги до складу Приміток визначені НП(С)БО 1 і включають три групи інформації: облікову політику підприємства; інформацію, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов'язковою за відповідними положеннями (стандартами); інформацію, що містить додатковий аналіз статей звітності для забезпечення її зрозумілості та достовірності. Процедури виправлення помилок та внесення змін у фінансовій звітності регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах». П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» регламентують, яким чином мають відображатися в бухгалтерському обліку та у фінансовій звітності такі події, як: - виправлення помилок; - зміни в обліковій політиці; - зміни в облікових оцінках; - події після дати балансу. Виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх роках, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року, якщо такі помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Виправлення помилок, які відносяться до попередніх періодів, вимагає повторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінансовій звітності. Облікова оцінка може переглядатися, якщо змінюються обставини, на яких базувалася ця оцінка, або отримана додаткова інформація. Наслідки зміни в облікових оцінках слід включати до тієї ж самої статті звіту про фінансові результати, яка раніше застосовувалась для відображення доходів або витрат, пов'язаних з об'єктом такої оцінки. Наслідки зміни облікових оцінок слід включати до звіту про фінансові результати в тому періоді, в якому відбулася зміна, а також і в наступних періодах, якщо зміна впливає на ці періоди. Вивчення теми передбачає знайомлення з наступними нормативними документами: Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1«Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджена Наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 р. № 73 [Електронний ресурс] // Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/laws. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах», затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 28 травня 1999 року № 137 [Електронний ресурс] // Режим доступу: https://buhgalter911.com/normativnaya-baza/instr-plan-rah/standart-buhgalterskogo/pologhennya-standart-buhgaltersykogo-1021471.html Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 25 "Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва" із змінами, внесеними згідно з Наказами Міністерства фінансів N 1591 від 09.12.2011р. [Електронний ресурс]. // Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z0161-00 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 29 «Фінансова звітність за сегментами» », затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 19 травня 2005 р. № 412 [Електронний ресурс] // Режим доступу: https://buhgalter911.com/normativnaya-baza/instr-plan-rah/standart-buhgalterskogo/pologhennya-standart-buhgaltersykogo-1021495.html Примітки до річної фінансової звітності, затверджені Наказом Міністерства фінансів України від 29.11.2000 № 302 [Електронний ресурс] // Режим доступу: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/REG5125.html МСБО 1 «Подання фінансової звітності» [Електронний ресурс] // Режим доступу: https://buhgalter911.com/public/uploads/msfo/MSBO1_01012015 pdf. МСБО 7 «Звіт про рух грошових коштів» [Електронний ресурс] // Режим доступу: https://buhgalter911.com/public/uploads/msfo/MSBO7_01012015.pdf МСБО 8 «Облікові політики, зміни в облікових оцінках та помилки» [Електронний ресурс] // Режим доступу: https://buhgalter911.com/public/uploads/msfo/MSBO8_01012015.pdf МСФЗ 8 «Операційні сегменти» [Електронний ресурс] // Режим доступу: https://buhgalter911.com/public/uploads/msfo/MSFZ8_01012015.pdf Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджені Наказом Міністерства фінансів України від 28.03.2013 р. №433 [Електронний ресурс] // Режим доступу: https://buhgalter911.com/normativnaya-baza/metodicheskie-rekomendacii/metodichni-rekomendaciyi-schodo-1024176.html Методичні рекомендації з перевірки порівнянності показників фінансової звітності, затверджені Наказом Міністерства фінансів України від 11.04.2013 р. №476 [Електронний ресурс] // Режим доступу: https://buhgalter911.com/normativnaya-baza/metodicheskie-rekomendacii/metodichni-rekomendaciyi-z-1024178.html Перелік проблемних питань для обговорення 1. У чому полягає мета складання фінансової звітності? 2. Які вимоги міжнародних стандартів обліку до фінансової звітності? 3. Який склад та зміст періодичної та річної фінансової звітності? 4. Назвати основні принципи бухгалтерського обліку та фінансової звітності. 5. Поясніть, яка інформація з фінансової звітності потрібна конкретній категорії внутрішніх користувачів. 6. Які етапи підготовки до складання річної фінансової звітності? 7. Хто підписує фінансову звітність і про що свідчить підпис на заповненій формі звітності? 8. Який загальний принцип оцінки статей Балансу? 9. Як розрахувати нерозподілений прибуток на кінець звітного періоду для відображення в Балансі? 10. Вказати принципи формування фінансових результатів роботи підприємства та напрями їх використання. 11. Як види діяльності підприємств впливають на структуру Звіту про фінансові результати? 12. Яка мета складання Звіту про фінансові результати та із яких розділів складається Звіт про фінансові результати? 13. Яка структура та зміст форми Звіту про рух грошових коштів? 14. Як розрахувати залишок грошових коштів на кінець звітного періоду? 15. За яким методом складається Звіт про рух грошових коштів? 16. Що означає непрямий метод складання цього звіту? 17. Визначте як відображаються у звіті про рух грошових коштів не грошові операції? 18. Яка інформація необхідна для складання Звіту про власний капітал? 19. Які сегменти виділяються згідно з П(С)БО 29? 20. Як здійснюється розкриття інформації у примітках до фінансової звітності. 21. Яким чином проводиться коригування активів і зобов'язань внаслідок подій після дати балансу? 22. Розкрийте правила виправлення помилок у фінансовій звітності. 23. Які підприємства складають фінансову звітність відповідно до міжнародних стандартів? |