Программа контроля и ревизии доходов предприятия Ревизия доходов от обычных видов деятельности Ревизия прочих доходов Результаты контроля и ревизии доходов предприятия ооо Кубанская крупяная компания
 Скачать 105.93 Kb.
|
|
1.2 Методика контроля и ревизии доходов организации Работа ревизора организованный процесс, которому присущи строго определенные этапы осуществления контроля и ревизии доходов организации. Проведение контрольно-ревизионной деятельности доходов предприятия подразделяется на Предварительное ознакомление с предприятием – оценивание экономической среды, в которой работает субъект, спад и рост деловой активности, налоговая политика субъекта, маркетинг, реализация продукции. Изучение учетной политики предприятия относительно учета доходов экономического субъекта, ознакомление с рабочим планом счетов предприятия. Анализ наличия лицензий на осуществляемые виды деятельности (если получение лицензии предусмотрено законодательством РФ). 3. Планирование ревизии по доходам организации: составление плана и программы. После ознакомления с предприятием и согласованием сторон ревизор переходит к составлению плана и программы своей работы. В программе более подробно рассмотрены пункты плана с определение времени проведения того или иного раздела плана, а также распределением обязанностей в случае, если проверка проводится не одним ревизором. В программе указывается основные процедуры, документы и продолжительность. 4. Системное изучение выполнение процедур. Проверка начинается с общего обзора отчетных форм, то есть проводится формальная проверка полноты и правильности заполнения реквизитов, отсутствия ошибок в тексте и цифрах, особое внимание обращается на правильное составление баланса. Сравнение выручки от реализации текущего периода с показателями прошлых периодов, а также среднеотраслевыми показателями. Анализ корректности оценки доходов при погашении обязательств неденежными средствами, а также при безвозмездном получении имущества. Проверка полноты и достоверности отражения информации о доходах в бухгалтерской отчетности. Проверка соответствия информации о реализации во всех учётных регистрах экономического субъекта. Анализ обоснованности отнесения доходов к группе текущих или прочих доходов. 5. Ревизия правильности отражения доходов от обычных видов деятельности. При этом ревизор проверяет [4]: правомочность договоров по реализации продукции и выполнения их условий. Особое внимание ревизор должен обратить на законность имеющихся договоров, проверить условия поставки продукции (чтобы точно определить время перехода права собственности); фактическую выручку от реализации основной продукции. Для проверки используют первичные документы, учетные регистры и отчетность; документальное оформление доходов от реализации. Проверяя полноту информации в учетных документах, ревизор должен быть уверен, что все первичные документы собраны и должным образом оформлены; учетные регистры заполнены правильно и их информация отражена в главной книге; правильность данных в отчете о финансовых результатах. 6. Ревизия правильности отражения прочих поступлений. Его целью является установление [4]: правильности отражения в учетных документах доходов, полученных в виде процентов, штрафов, пени, неустоек. При этом аудитор должен сравнить эти суммы с суммами, отмеченными в договорах. Если обнаружены отклонения, установить их причину; полноты отражения в учете полученных процентов по расчетным и валютным счетам предприятия. Для этого аудитор осуществляет проверку договоров предприятия, заключенных с банковскими учреждениями; правильности документального оформления доходов. Особое внимание аудитор должен уделить проверке договоров совместной деятельности; соблюдение предприятием условий по договорам ссуды и получения процентов по ним; правильности отражения в учете доходов от курсовых разниц и операций с валютой; полноты и правильности отражения в учете информации о суммах, которые находятся на депозитных счетах в банке, и процентов, полученных от них; правильности отражения других операционных доходов; правильности списания дебиторской задолженности. Особое внимание уделяется сроку исковой давности; правильности и полноте отражения в учетных документах и на счетах дивидендов, полученных по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, которые принадлежат организации. В случае, уплаты дивидендов физическим лицам, ревизор должен выяснить законность таких операций; правильности ведения и достоверности данных синтетического и аналитического учета прочих поступлений. 7. Составление заключения по результатам ревизии. Выполнение ревизором договора определяется актом приема-сдачи заключения или другого официального документа, если иное не предусмотрено в договоре. Заключение составляется с соблюдением соответствующих норм и стандартов и должно содержать подтверждение или аргументированный отказ от подтверждения достоверности, полноты и соответствия законодательству бухгалтерской отчетности заказчика. Возможные нарушения, которые могут возникнуть при проверке правильности формирования доходов организации: не надлежащего качества документы на списание потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, убытков от хищений, виновники которых по решениям суда отсутствуют, штрафы за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам, не оформляются. Нередки случаи, когда решения на списание принимаются главным бухгалтером и руководителем предприятия, при этом расследование образования этих задолженностей не проводится, задолженность третьих лиц актами сверки не подтверждается, а проверка такого рода списаний иногда выявляет случаи злоупотреблений со стороны должностных лиц; отсутствуют корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; не начисляются дивиденды собственнику (государству), полученная прибыль распределяется по собственному усмотрению; на счетах отражены фиктивные операции; неверно отражены в учете компенсации разницы в тарифах и льготы, предоставляемые отдельным категориям населения; оказание услуг по договорам госзаказа не включается в объем реализации продукции (работ, услуг); выручка от оказания услуг несвоевременно отражается на счетах учета продаж; неверно отражаются в бухгалтерском учете операции по выполнению целевых программ на договорной основе; исправления по выявленным ошибкам прошлых лет в отчетном периоде производятся в отчетном периоде путем увеличения выручки от продаж текущего периода; на предприятиях, имеющих вспомогательные производства, не ведется раздельный учет основного и вспомогательного производства. 1.3 Нормативно-правовое обеспечение контроля и ревизии доходов организации В процессе проведения ревизии доходов организации, проверяющие должны руководствоваться общими нормами правого регулирования их учета. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета доходов организации регламентируется следующими документами [5]. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет сущность бухгалтерского учета, его объектов, задачи бухгалтерского учета; определяет порядок регулирования бухгалтерского учета и требования к ведению бухгалтерского учета, к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств, к составлению бухгалтерской отчетности (ее состава и порядка ее представления). Важным документом является и Гражданский кодекс РФ, в котором законодательно закреплены гражданско-правовые основы субъектов бухгалтерского учета. Гражданский кодекс РФ регулирует право собственности, в том числе юридических лиц, которое предполагает владение, пользование и распоряжение имуществом предприятий. Кроме права собственности имущество может находиться на праве оперативного управления и хозяйственного ведения [5]. Особую роль в организации учета доходов организации играет Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России 29.07.1998 г. №34н. Данный нормативный акт является своего рода связующим звеном всей системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н. Положение определяет основные понятия, состав и структуру доходов, правила принятия и отражения выручки от реализации в бухгалтерском учете. Также освещаются вопросы учета и оценки прочих доходов, порядок признания доходов и раскрытия информации о доходах в бухгалтерской отчетности [2]. Кроме этих указанных нормативных документов прямое отношение к бухгалтерскому учету доходов организации имеет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н. Также к методическим разъяснениям и указаниям Минфина России по применению ПБУ применяются [5]: Методические указания по бухгалтерскому учету доходов организации, утвержденными приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г.№ 49; Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447; «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000г. № 62. В основу исчисления финансового результата положен методологический принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, закрепленный в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В соответствии с ним «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности)» [6]. Также нормативным документом является также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г.№94н. Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются: документ по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; графики документооборота; утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета; утвержденные руководителем формы внутренней отчетности [7]. 2 Общая характеристика ООО «Кубанская крупяная компания 2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия Организационно-правовая форма предприятия ООО «Кубанская крупяная компания» − общество с ограниченной ответственностью. ООО «Кубанская крупяная компания» ведет хозяйственную деятельность с 20.10.1993 г. и находится по адресу Краснодарский край, Северский район, село Львовское, улица Таманская № 35 [8]. Уставный капитал разделён на доли, и его участники не отвечают по его обязательствам, а только несут убыток в пределах стоимости принадлежащих им долей. Предпринимательской деятельностью может заниматься физическое и юридическое лицо. Уставный капитал компании составляет десять тысяч рублей, очевидно, что эта сумма не сможет гарантировать стабильную работу компании в случае возникновения экономических трудностей [8]. Основным видом экономической деятельности компании ООО «Кубанская крупяная компания» является производство продуктов мукомольной и крупяной промышленности. Также компания занимается еще по семидесяти четырем направлениям видов экономической деятельности (ОКВЭД). ООО «Кубанская Крупяная Компания» входит в крупный сельскохозяйственный холдинг Кубани, включающий предприятия по выращиванию и переработке сельхоз продукции, предприятие по выращиванию крупного рогатого скота, рис-завод, мельницу, а также предприятия по производству хлебобулочных изделий, комбикорма. Компания является торговым оператором российского рынка крупы, сельхоз сырья, ингредиентов для пищевой промышленности, оборудования и техники и имеет представительства в Москве, Краснодаре, Саратове, а также в Харбине (КНР) [8]. ООО «Кубанская Крупяная Компания» регулярно осуществляет импорт круп, риса, гречки (гречихи), ячменя и другого сельхоз сырья, и ингредиентов из Казахстана, Киргизстана, Узбекистана, Украины, Китая. География работы на внутреннем рынке охватывает практически всю страну от Калининграда до Владивостока. Компания осуществляет поставки крупы и другой сельхоз продукции всеми видами транспорта, во все регионы России и СНГ. Долговременные прочные связи с поставщиками, профессионализм сотрудников, отлаженные логистические системы оперативная работа с региональными компаниями позволяют производить высококачественную продукцию, востребованную во всех регионах, и являются конкурентным преимуществом. Структура управления ООО «Кубанская крупяная компания» является линейно-функциональной, которая предполагает постоянный контроль качества и эффективности на этапах производства, закупки сырья и оборудования, а также сбыта готовой продукции. На рисунке 2.1 представлена организационная структура предприятия ООО «Кубанская крупяная компания» [8]:  Генеральный директор       Производственные подразделения Маркетинговый отдел   Экономический отдел Коммерческийотдел          Отдел сбыта Отдел материально-технического снабжения Бухгалтерия Цеха Склад Рисунок 2.1 – Организационная структура ООО «Кубанская крупяная компания» Высшим органом управления организации общества является общее собрание участников общества. Общество имеет единоличный исполнительный орган в лице генерального директора, назначенного учредителем. Деятельность, выполняемая каждым работником, четко определена. Общая численность работающих, согласно штатному расписанию, составляет 47 человек. Рассматривая организационную структуру управления ООО «Кубанская крупяная компания» видно, что общее руководство предприятием осуществляет генеральный директор. К его компетенции относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания. Генеральный директор осуществляет эффективное управление предприятием, обеспечивая его рентабельность, представляет его интересы, совершает сделки от имени общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников предприятия, самостоятельно решает все вопросы деятельности общества, отнесенные к его компетенции трудовым договором, Уставом общества, законодательными актами Российской Федерации [8]. Производственные подразделения осуществляют производство основных видов продукции – муки и круп. Отдел материально-технического снабжения является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется непосредственно руководителю коммерческого отдела. Кроме того, в составе организационной структуры имеется отдел маркетинга. В функции руководителя отдела входит разработка маркетинговой политики на основе анализа потребительских свойств, производимой продукции и прогнозирования спроса и рыночной конъюнктуры. Разрабатывает графики отгрузки готовой продукции, руководит работами по изучению технических и иных потребительских качеств конкурирующей продукции, организует разработку стратегии проведения рекламных мероприятий. Осуществляет надзор за правильностью хранения, транспортировке и использования продукции. Экономический отдел предприятия возглавляет главный экономист. Он выполняет работу по экономическому планированию на предприятии, направленному на организацию рациональной хозяйственной деятельности,и возглавляет подготовку проектов текущих планов подразделениям предприятия по всем видам деятельности. Осуществляет руководство отделом при проведении комплексного экономического анализа всех видов деятельности предприятия и разработкой мероприятий по эффективному размещению капитальных вложений, материальных, трудовых и финансовых ресурсов, повышению конкурентоспособности выпускаемой продукции, снижению издержек на производство и реализацию продукции, повышению рентабельности производства, увеличению прибыли, осуществляет нормирование труда и заработной платы. В состав экономического отдела входит и бухгалтерия [8]. |