Программа контроля и ревизии доходов предприятия Ревизия доходов от обычных видов деятельности Ревизия прочих доходов Результаты контроля и ревизии доходов предприятия ооо Кубанская крупяная компания
 Скачать 105.93 Kb.
|
|
3.2 Ревизия правильности формирования доходов от обычных видов деятельности В соответствии с программой контрольно-ревизионной деятельности, в лице Алимова А.Л. и Иванова К.А., проводилась проверка документов в отношении деятельности предприятия: устав предприятия, учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета, учредительный договор. Было рассмотрено состояние бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, результаты которого занесены в приложение Е, оценили систему внутреннего контроля и результат показал, что она является надежной и устойчивой к рискам. В данном случае ревизор может полагаться на систему внутреннего контроля организации. При проверке формирования доходов от обычных видов деятельности в ООО «Кубанская крупяная компания» ревизором установлено, что учет доходов от обычных видов деятельности ведется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации». Предприятие получает выручку от продажи готовой продукции. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере отгрузки и выставления счета-фактуры покупателю и отражается на счете 90.1 «Продажи». При проверке использовалась процедура инспектирования, были проанализированы хозяйственные договоры, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), счета-фактуры, регистры бухгалтерского учета, формирующие бухгалтерскую выручку, отчетность. Проверка поступления расчетов от покупателей на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражена в рабочем документе. Выручка ООО «Кубанская крупяная компания» за 2018 год составила 311966 тысяч рублей. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» имеется дебетовое сальдо в размере 24724 тысяч рублей, показывающее образование дебиторской задолженности покупателей от продажи продукции, товаров, оказания услуг. Далее сравнили данные оборотно-сальдовой ведомости и отчета о финансовых результатах. Сопоставимость данных по статье «Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг» представлена в рабочем документе (таблица 3.3). Т а б л и ц а 3.3 ‒ Проверка выручки от продажи продукции предприятия ООО «Кубанская крупяная компания», 2018 год
В ходе проверки правильности отражения выручки организацией ревизионная группа выявила нарушение. Данные оборотно-сальдовой ведомости не соответствуют данным отчета о финансовых результатах. В ходе проверки особое внимание было обращено на правильность отражения в бухгалтерском учете операций по продаже товаров и списанию их с материально-ответственного лица. С точки зрения правильности отражения торговых операций в бухгалтерском учете проверялись основные счета, участвующие в отражении операций по реализации товаров: 41 «Товары», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса». Далее была проведена проверка правильности оформления первичных документов по учету доходов от обычных видов деятельности. По результатам данной проверки выявлено, что в акте сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) от 09.06.2018 года № 1000694 отсутствует подпись лица, ответственного за совершение хозяйственной операции, что нарушает Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г № 402-ФЗ. Другие первичные документы оформлены в соответствии с законодательством, содержат необходимые реквизиты, содержание хозяйственных операций, измерители хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления, подписи указанных лиц, а также печати. При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, выборочно сверен ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (коносаментов, товарно-транспортных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и подтверждено то, что товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны, и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). В дополнение к этому также проверены условия поставки для точного определения момента перехода права собственности. Счета на продажу должны выставляться и данные о реализации учитываться своевременно, то есть по мере совершения операции (отгрузки), с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете. При проверке своевременности учета продажи в ООО «Кубанская крупяная компания» были сопоставлены даты, указанные в товарно-транспортных накладных с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Расхождений в датах, свидетельствующих о потенциальных проблемах своевременности учета реализации нет. Таким образом, исходя из ревизии правильности формирования доходов от обычных видов деятельности, в ООО «Кубанская крупяная компания» ревизионной группой были обнаружены ошибки и нарушения, которые описаны в акте ревизии. 3.3 Ревизия правильности формирования прочих доходов Далее была проведена проверка прочих доходов, целью которой являлось формирование мнения о правильности учета прочих доходов. При проверке применялся метод инспектирования, запрос, подтверждение и были проанализированы договоры купли-продажи материальных ценностей и основных средств, кредитные договоры, регистры бухгалтерского учета, отчетность. Сначала установили виды прочих доходов по итогам отчетного года, которые представлены в таблице 3.4. Т а б л и ц а 3.4 ‒ Виды прочих доходов предприятия ООО «Кубанская крупяная компания»
Затем была проверена правильность отнесения доходов, представленных в рабочем документе предприятия к прочим в соответствии с законодательством. Нарушений выявлено не было, указанные доходы соответствуют перечню, установленному ПБУ 9/99 «Доходы организации». Для подтверждения предмета и сумм договоров запрашивалась информация у контрагентов. Осуществлялась выборочная проверка прочих доходов. Проверкой установлено, что был нарушен принцип ведения бухгалтерского учета, векселя полученные учитывались на счете 91 без отражения субсчетов. Далее были проведены соотношение данных строк 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах, оборотно-сальдовой ведомости по счету 91.1 «Прочие доходы». Данные представлены в рабочем документе предприятия (таблица 3.5). Т а б л и ц а 3.5 ‒ Проверка прочих доходов предприятия ООО «Кубанская крупяная компания», 2018 год
Данные о суммах прочих доходов, полученных предприятием в 2018 году и отраженных в оборотно-сальдовой ведомости, не соответствуют данным о суммах прочих доходов, отраженным в отчете о финансовых результатах. Завершая процедуру проверки, рабочая группа обобщила полученные в ходе работы результаты и зафиксировала их в своих рабочих документах, где была отражена информация о планировании ревизионной работы, характере, временных рамках и объеме выполненных подтверждающих процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных подтверждающих доказательств. Затем руководителем ревизионной группы на основании рабочих документов всех членов группы были сформированы выводы о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Кубанская крупяная компания», которые выражены в акте проверки. Руководителю предприятия ООО «Кубанская крупяная компания» была подготовлена и предоставлена письменная информация (отчет) рабочей группы по результатам проведения проверки. Письменный отчет содержит реквизиты проверяемых объектов, период времени, к которому относится документация экономического субъекта, проверенная в ходе проверки, дата подписания письменной информации руководителем рабочей группы. 4 Результаты контроля и ревизии расчетов по доходам организации ООО «Кубанская крупяная компания» 4.1 Оформление результатов контрольно-ревизионной работы Последним этапом контрольно-ревизионной деятельности в отношении доходов предприятия ООО «Кубанская крупяная компания» является составление акта ревизии, который представлен в приложении Ж. Акт ревизии это документ, который составляется членами ревизионной группы и подтверждает акт проверки. Вся информация, полученная в ходе проведения ревизии, должна быть отражена в акте ревизии. Исправление ошибок возможно только на основании акта ревизии. Акт ревизии состоит из трех частей: вводной, описательной и заключительной. Во вводной части указано: тема ревизии (проверки); дата и место составления (проверки); номер и дата удостоверения на проведение ревизии (проверки); основания назначения ревизии, в том числе указание на плановый характер либо проведение по обращению, требованию или поручению соответствующего органа; фамилии, инициалы и должности руководителя и всех участников ревизионной группы; проверяемый период; срок проведения ревизии; сведения о проверенной организации; полное и краткое наименование, ИНН, ОГРН, код по Сводному реестру главных распорядителей; сведения об учредителях; имеющиеся лицензии на осуществление соответствующих видов деятельности; перечень и реквизиты всех счетов в кредитных организациях, а так же лицевых счетов. Описательная часть акта ревизии содержит описание проведенной ревизии на предприятии, а также выявленные нарушения по каждому вопросу программы ревизии. После этого ревизор дает список рекомендаций по их устранению. При этом виновные лица должны отчитаться в течение трех дней. Это должно быть зафиксировано в акте ревизии. Заключительная часть акта ревизии содержит обобщенную информацию о результатах ревизии. Акт ревизии может потерять юридическую силу, если в нем будет отсутствовать, хотя бы один из обязательных реквизитов. В этом случае при выявлении недостачи по данному акту не будет возможность взыскать данную недостачу с материально-ответственного лица. Ревизия по доходам организации ООО «Кубанская крупяная компания» была произведена в лице руководителя ревизионной группы Алимова А.Л., а также членами ревизионной группы Иванова К.А. и длившаяся с 1.10.2019 г. по 8.10.2019 г. по приказу руководителя ревизующего органа. Ревизионная проверка включала в себя оценку методологического аспекта учетной политики предприятия ООО «Кубанская крупяная компания», в которой было установлено, что организация учетной политики и бухгалтерского учета соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации. После этого была произведена оценка системы внутреннего контроля организации, в ходе которой было выявлено, что оценка уровня контроля в организации равна 36,1 % и это свидетельствует о том, что система внутреннего контроля организации является эффективной против внешних и внутренних угроз. Также при оценке системы внутреннего контроля были выявлены некоторые недостатки, которые необходимо изменить. Например, отсутствуют повышение квалификации рабочего персонала, за исключением бухгалтерского отдела. Далее ревизорами был составлен общий план и на его основе программа ревизии доходов предприятия ООО «Кубанская крупяная компания». Данные о реализации и счета на продажу на предприятии ООО «Кубанская крупяная компания» учитываются по мере оказания услуг, с отнесением их к соответствующим периодам. Этот факт указывает на выполнение требования пункта 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. При сравнении данных оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.1 и отчета о финансовых результатах по строке 2110 была обнаружена ошибка. Далее была проведена проверка правильности оформления первичных документов по учету доходов от обычных видов деятельности. По результатам данной проверки выявлено, что в акте сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) от 09.06.2018 года № 1000694 отсутствует подпись лица, ответственного за совершение хозяйственной операции, что нарушает Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г № 402-ФЗ. 4.2 Рекомендации, направленные на совершенствование системы внутреннего контроля доходов организации ООО «Кубанская крупяная компания» После проведения контрольно-ревизионной деятельности составляется перечень выявленных ошибок, а также нарушений и после этого ревизор дает список рекомендаций по их устранению. В ходе ревизии формирования и использования финансовых результатов составлена программа ревизии, перечислены вопросы требующие изучения, рассчитан уровень контрольного риска, составлен акт проведения ревизии. Для обеспечения законности и целесообразности ведения финансовой и хозяйственной деятельности, сохранности имущества, и достоверности учётной и отчётной информации на ООО «СтанкоПром» должна быть усовершенствована система внутреннего контроля. По результатам проведенной ревизии были выявлены нарушения и несовершенства системы финансового контроля и бухгалтерского учета финансовых результатов в ООО «СтанкоПром», в связи с этим предлагаю следующее: 1. Для повышения надёжности система внутрихозяйственного контроля предлагается сформировать отдел внутреннего контроля. Этот отдел будет являться самостоятельным подразделением аппарата управления ООО «СтанкоПром». Отдел создаётся для проверки эффективности контрольных способов и процедур в организации. 2. Бухгалтеру следует сделать исправительную запись и списать расходы по капитальному ремонту за счет чистой прибыли организации: Дебет счета 84 Кредит счета 76 - 40000 руб. В дальнейшем для того, чтобы данная ошибка не повторялась, бухгалтеру необходимо внимательно изучать договора как производственных помещений, так и иные виды договоров. 3. Главному бухгалтеру постоянно обновлять программу 1С новыми версиями, для недопущения ошибок при учете финансовых результатов, а также в связи с постоянными изменениями в нормативно-правовых актах. 4. Дополнить Учетную политику ООО «СтанкоПром» в разделе учета и отражения финансовых результатов от обычной и прочей деятельности предприятия. 5. Ввести должность бухгалтера по налоговому учету, в обязанности которого в том числе должны входить контроль за правильным исчислением финансового результата и своевременными закрытиями счетов. 6. В области кадровой политики выявлять резервы экономии рабочей силы, улучшать социальную сферу, укреплять трудовую дисциплину, стимулировать повышение квалификации и образовательного уровня работников, и т.д. 7. Обратить внимание на выявленные в бухгалтерском учете нарушения и главному бухгалтеру взять их на контроль. 8. Так же можно порекомендовать ООО «СтанкоПром» создать резервный фонд и производить в него отчисления за счет чистой прибыли. Предложенные по результатам ревизии мероприятия должны являться первоочередными направлениями совершенствования организации и учета формирования и использования финансовых результатов ООО «СтанкоПром». Заключение Т а б л и ц а Д.1 ‒ Оценка методологического аспекта учетной политики ООО «Кубанская крупяная компания»
Т а б л и ц а Е.1 ‒ Тест проверки состояния систем внутреннего контроля ООО «Кубанская крупяная компания»
Список используемой литературы Кузнецова Ю. А. Учет и контроль доходов и расходов в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения [Текст] // Экономическая наука и практика: материалы IV Междунар. науч. конф. (г. Чита, апрель 2016 г.). — Чита: Издательство Молодой ученый, 2016. — С. 66-69. — URL https://moluch.ru/conf/econ/archive/173/10178/ (дата обращения: 08.10.2019). | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||