практика 2. 1 Теоретическая часть. Расчетная часть Заключение Список литературы Введение

• Название: Расчетная часть Заключение Список литературы Введение
• Анкор: практика 2
• Дата: 08.12.2022
• Размер: 44.46 Kb.
• Имя файла: 1 Теоретическая часть.docx
• Тип: Реферат; #834058

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. 
   Теоретическая часть…………………………………………………………...5
   
   1. 
      Сущность, основные понятия и принципы бухгалтерского учета арендных операций...…….…………………………………………………………..……5
      
   2. 
      Организация бухгалтерского учета арендных операций…………………...9
      
   3. 
      Бухгалтерский учет лизинговых операций ……...……….............……..…15
      
2. 
   Расчетная часть……………………………………………………………….19
   

Заключение……………………………………………………………………….54

Список литературы………………………………………………………………55

Введение

В современных экономических условиях обязательным условием существования любого предприятия является его эффективное функционирование, и получение максимальной прибыли. На достижение данной цели оказывают влияние самые разнообразные факторы, например, такие как применение высоких технологий, общая организация производства, финансовые возможности, техническая оснащенность предприятия.

При этом очень часто предприятия не имеют финансовой возможности для приобретения оборудования, зданий, транспортных средств, особенно это касается вновь созданных организаций. В данной ситуации и приходят на помощь арендные отношения.

При наличии потребности в основных средствах у одного предприятия и наличии временно свободных данных основных средств у другого предприятия и возникают арендные отношения, в процессе которых объекты аренды передаются постоянным владельцем в пользование временному владельцу.

Данная работа состоит из двух глав. В первой главе будут рассмотрены теоретические основы учета арендных операций, вторая глава представляет собой расчетную часть, объектом которой является ООО «Эстет».

Цель данной работы – рассмотрение основных аспектов учета арендных операций.

Основными задачами данной контрольной работы являются:

1. 
   рассмотрение основных понятий, задач и принципов учета арендных операций;
   
2. 
   изучение организации бухгалтерского учета арендных операций;
   
3. 
   изучение учета лизинговых операций;
   
4. 
   выполнение расчетной части работы.
   

При написании данной контрольной работы была использована литература таких российских авторов как: Астахов В. П., Даулетбеков А. Д., Гусева Т. М., Шеина Т. Н. и др., а также нормативные и правовые акты Российской Федерации.

1 Теоретическая часть

1.1 Сущность, основные понятия и принципы бухгалтерского учета арендных операций

Аренда представляет собой такие отношения имущественного найма, при которых арендодатель предоставляет за плату имущество во временное владение и (или) пользование арендатору (ст. 606 ГК РФ).

Аренда классифицируется по следующим признакам:

1. 
   в зависимости от продолжительности арендных отношений:
   

- краткосрочная (менее года);

- долгосрочная (более одного года).

2) в зависимости от экономических условий:

- текущая;

- финансовая (лизинг).

3) в зависимости от области рынка:

- внешняя;

- внутренняя.

4) в зависимости от формы арендной платы:

- натуральная (работы, товары, услуги);

- денежная.

5) по объектам:

- движимое имущество;

- недвижимое имущество.

6) по субъектам (арендополучатель, арендодатель):

- физические лица;

- юридические лица;

- государственные органы.

Текущая аренда - сдача внаем имущества, не используемого арендодателем, с целью удовлетворения временных потребностей арендатора.

Текущая аренда используется только для определенных видов оборудования, например, транспортных средств, для которых существует уже сложившийся алгоритм сдачи в аренду, а также рынок транспортных средств уже бывших в употреблении. Кроме того, текущая аренда достаточно широко распространена в областях с быстро меняющимися технологиями, когда в качестве арендодателя обычно выступает сам производитель.

В процессе оформления договора аренды передача помещения осуществляется по акту приема-передачи, а бухгалтер арендодателя должен передать бухгалтеру арендатора копию инвентарной карточки данного объекта недвижимости. При этом условия сделки отражаются сторонами в договоре аренды.

Финансовая аренда (лизинг) – представляет собой вид инвестиционной деятельности, которая направлена на приобретение арендодателем (лизингодателем) в собственность имущества у конкретного продавца и дальнейшей передаче его арендатору (лизингополучателю) во временное пользование и владение за плату с правом выкупа.

В договоре лизинга при выкупе возможен переход арендованного помещения досрочно, если арендатором будет внесена вся выкупная цена или же после окончания срока аренды, в собственность арендатора. При этом земельные участки и иные природные объекты не могут быть предметом лизинга [1, с.40].

Лизинг в свою очередь подразделяется на:

1. 
   финансовый (срок договора лизинга по продолжительности соизмерим с нормативным сроком службы лизингового имущества);
   
2. 
   оперативный (имущество может быть передано в течение нормативного срока его службы во временное пользование и владение неоднократно);
   
3. 
   возвратный (поставщик имущества также выступает и в качестве лизингополучателя).
   

К объектам аренды относится как движимое, так и недвижимое имущество, не теряющее в процессе их использования своих натуральных свойств:

1. 
   здания;
   
2. 
   земельные участки;
   
3. 
   сооружения;
   
4. 
   предприятия и иные имущественные комплексы;
   
5. 
   транспортные средства;
   
6. 
   оборудование;
   
7. 
   инвентарь;
   
8. 
   обособленные природные объекты (водные объекты, участки недр, леса и пр.);
   
9. 
   иные не потребляемые вещи (п. 1 ст. 607 ГК РФ).
   

В соответствии с действующим законодательством об аренде существует перечень имущества, сдавать которое в аренду запрещается или ограничивается, например, ракетно-космические комплексы, железные дороги, атомные электростанции, всевозможное вооружение и т.д.

К субъектам арендных отношений относятся арендатор и арендодатель.

В качестве арендодателей могут выступать физические и юридические лица, которые обладают правом собственности на имущество, а также управомоченные собственником лица на сдачу имущества в аренду.

В качестве арендатора могут выступать физические и юридические лица, обладающие правоспособностью [2, с.36].

К основным задачам учета арендных операций можно отнести:

1. 
   определение финансового результата арендных операций;
   
2. 
   формирование максимально достоверной информации о собственном и арендованном имуществе;
   
3. 
   определение себестоимости ремонтных работ находящегося в аренде имущества;
   
4. 
   проверка правильности документального оформления операций по аренде;
   
5. 
   формирование точной информации о капитальных вложениях в арендованное имущество;
   
6. 
   своевременное и полное отражение обязательств по арендным операцям;
   
7. 
   верный расчет, возмещение и налогообложение платы за аренду;
   
8. 
   своевременное проведение расчетов по арендным обязательствам;
   
9. 
   обеспечение контроля за соблюдением правового режима и сохранностью находящегося в аренде имущества;
   
10. 
    правильное возмещение расходов, относящихся к содержанию арендованного имущества;
    
11. 
    достоверное и полное раскрытие информации о предмете аренды и обязательствах аренды в бухгалтерской отчетности.
    

Непременным условием правильной организации бухгалтерского учета операций по аренде является соблюдение следующих принципов:

1. 
   непрерывность деятельности предприятия;
   
2. 
   имущественная обособленность предприятия;
   
3. 
   последовательность применения учетной политики;
   
4. 
   существенность информации;
   
5. 
   разграничение в учете капитальных вложений и текущих затрат;
   
6. 
   временная определенность фактов хозяйственной деятельности;
   
7. 
   рациональность учета;
   
8. 
   приоритет содержание перед формой;
   
9. 
   непротиворечивость отчетной и учетной информации;
   
10. 
    полнота отражения фактов хозяйственной деятельности.
    

1.2 Организация бухгалтерского учета арендных операций

У арендодателя бухгалтерский учет арендных операций ведется следующим образом.

После подписания договора аренды происходит инвентаризация основных средств и их передача, которая оформляется актом приемки-передачи. Акт составляется в двух экземплярах (для арендатора и арендодателя) и прилагается к договору аренды.

В акте необходимо указать характеристику качества арендуемого имущества, его наименование, а для объектов недвижимости - место расположения и иные признаки, которые позволят наиболее точно установить объект и его состояние.

Акт приема-передачи подписывают обе стороны, при этом скрепление его печатями необязательно. При отсутствии акта налогоплательщик-арендатор не имеет права включать в расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, платежи по аренде.

Арендодатель как плательщика НДС обязан составлять счета-фактуры на сумму арендной платы. Кроме арендодателей, в качестве которых выступают органы местного самоуправления, органы государственной власти, при сдаче в аренду имущества федерального назначения, а также имущества субъектов РФ и имущества муниципального назначения. В данном случае счета-фактуры составляет арендатор, он составляет счет-фактуру на сумму начисленной платы за аренду, выделяя при этом НДС отдельной строкой. Счет-фактуру необходимо составлять в одном экземпляре, на ней должна быть подпись руководителем организации и главного бухгалтера.

В книге покупок регистрируется только та часть арендного платежа, отраженного в счет-фактуре, которая подлежит списанию на издержки производства и обращения в текущем отчетном периоде и НДС в соответствующей сумме.

После чего арендодатель переводит переданные во временное владение арендатору в состав арендованного имущества объекты основных средств. Основные средства, переданные в текущую аренду, в учете отражаются записью с дебета счета 01- субсчет «Основные средства, сданные в аренду» в кредит счета 01 – субсчет «Собственные основные средства».

Инвентарные карточки по основным средствам, находящимся в аренде, арендодатель собирает в специальной картотеке, указывая в них реквизиты акта приемки-передачи основных средств и проставляя гриф «В аренде».

После окончания срока аренды, а также в случае досрочного расторжения сторонами договора аренды, имущество передается назад арендодателю. Постановка на учет возвращенного имущества оформляется записью с дебета счета 01 - субсчет «Собственные основные средства» в кредит счета 01 - субсчет «Основные средства, сданные в аренду».

Арендодатель осуществляет необходимые отметки в инвентарных карточках, после чего помещает их в картотеку собственных основных средств.

Арендная плата, которая определяется в зависимости от балансовой стоимости имущества, находящегося в аренде, предельного уровня рентабельности при его использовании, его состояния, финансовых возможностей арендатора, длительности аренды и прочих факторов состоит из следующих элементов:

1. 
   амортизации арендованного имущества;
   
2. 
   платы за регистрацию права на аренду недвижимого имущества, если она выполнялась арендодателем;
   
3. 
   вознаграждения арендодателю;
   
4. 
   платы за дополнительные услуги арендодателя, которые предусмотрены договором;
   
5. 
   налога на добавленную стоимость;
   
6. 
   налога на имущество, уплачиваемого арендодателем.
   

Методология налогооблажения и бухгалтерского учета арендной платы зависит от места арендных операций в деятельности арендодателя. Сдача имущества в аренду может быть как основным, так и вспомогательным видом деятельности организации.

Организации, которые специализируются на предоставлении имущества в текущую аренду, рассматривают арендную плату как доход от обычных видов деятельности и учитывают ее в составе выручки от оказания услуг. Для этого необходимо открыть счет 90 «Продажи». По кредиту данного счета отражается информация о размере арендной платы, которая причитается в отчетном периоде арендодателю, а по дебету - расходы, необходимые для ее получения. Сальдо данного счета отражает финансовый результат от обычных видов деятельности, который после окончания отчетного периода включается в состав конечного финансового результата арендодателя.

Аналитический учет по счету 90 осуществляется по видам аренды и арендных договоров.

Синтетический учет затрат арендодателя осуществляется на счете 20 «Основное производство». Аналитический учет ведется по статьям затрат (затраты на оплату труда, материальные затраты, амортизация, отчисления на социальные нужды и т.д.) [3, с. 10].

Если арендная плата установленный порог существенности не превышает, тогда арендодатель будет рассматривать аренду как отдельную хозяйственную операцию, включая в состав операционных доходов получаемые доходы, открыв активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счета накапливаются сведения о плате за аренду, по дебету - операционные расходы, относящиеся к арендным сделкам. Сальдо счета отражает финансовый результат.

Самая распространенная форма оплаты услуг арендодателя - денежные расчеты, в данном случае платежи по аренде вносятся наличными в кассу или же безналичным переводом средств на счет арендодателя в банке.

Договор аренды достаточно часто обязует арендатора единовременно внести в счет будущих отчетных периодов арендную плату. Данные платежи обозначают увеличение источников финансов арендодателя, но принимаются к бухгалтерскому учету разными способами.

Если сдача имущества во временное пользование и владение - предмет деятельности арендодателя, тогда поступающие денежные средства включаются как денежные авансы в состав его кредиторской задолженности. Их синтетический учет ведется на счете 62, субсчет 2 «Авансы полученные», а аналитический - в разрезе конкретных авансов и арендаторов. Время от времени сумма авансовых платежей по услугам аренды присоединяется арендодателем к доходам от обычных видов деятельности, при этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 62, субсчет 2, и кредиту счета 90, субсчет 1 «Выручка».

Если аренда выступает как отдельная хозяйственная операция, то единовременные арендные платежи квалифицируются как доходы будущих периодов, а для ведения синтетического учета применяется счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Аналитический учет осуществляется по арендаторам и конкретным доходам. Каждый месяц нужная часть доходов будущих периодов вносится в состав операционных доходов арендодателя. В учете делается запись по дебету счета 98, субсчет 1, и кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы»

Учет операций текущей аренды у арендатора ведется следующим образом.

Основные средства, которые арендатор получает во временное владение, принимаются в оценке, согласованной в договоре аренды, на забалансовый учет. В учете делается запись по дебету счета 001 «Арендованные основные средства».

Одновременно арендатором открываются инвентарные карточки учета основных средств, которые будут храниться в специальной картотеке и служить основанием для ведения аналитического учета арендованных объектов.

В момент возврата арендодателю имущества, находящегося в аренде, в связи с окончанием срока аренды или же досрочным расторжением договора сторонами, в учете осуществляется запись по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства».

Бухгалтерия осуществляет в инвентарных карточках на основании оформленных передаточных актов основных средств отметки о выбытии арендованного имущества. Данные карточки после выбытия арендованных основных средств хранятся в картотеке в течение определенного руководством организации-арендатора срока.

Порядок принятия расходов по арендной плате к бухгалтерскому учету зависит от роли арендованного имущества в деятельности арендатора [8, с. 30].

В случае аренды отдельных объектов основных средств производственного назначения арендная плата признается расходом по обычному виду деятельности и включается в себестоимость производимой продукции по элементу «Прочие затраты». Затраты, связанные с начислением арендной платы, арендатор отражает на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 23 «Вспомогательное производство», 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы», 20 «Основное производство».

При использовании арендованных основных средств арендатором для удовлетворения нужд непроизводственного назначения, расходы по арендной плате включаются в состав внереализационных расходов. В учете при этом используется счет 91, субсчет 2 «Прочие расходы». Списание таких расходов производится на основании первичных документов по дебету счета 91-2.

Синтетический учет расчетов с арендодателем отражается у арендодателя на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», при этом открывается субсчет 1 «Расчеты с арендодателями». По кредиту которого обобщается информация относительно увеличения арендных обязательств, связанных с начислением платы за аренду, по дебету - информация об уменьшении доли долга при его закрытии. Сальдо отражает величину начисленной на начало и конец периода задолженности, но не погашенной.

Аналитический учет по счету 60, субсчету 1, ведется по арендодателям, договорам аренды и видам платежей по аренде. Арендная плата может осуществляться как в денежной, так и в не денежной форме.

Если условия договора аренды предусматривают предварительную оплату услуг по аренде, тогда сумма единовременных платежей, которая уплачивается арендодателю, относится к расходам будущих периодов. Для их учета существует счет 97 «Расходы будущих периодов». Аналитический учет осуществленных расходов ведется по конкретным авансам и арендодателям. Арендная плата, вносимая в счет будущих периодов, каждый месяц относится на себестоимость продукции или включается во внереализационные расходы в течение всего срока действия арендного договора. Сумма НДС, которая относится к расходам будущих периодов, учитывается на счете 19, субсчете 4. В процессе списания расходов часть «входящего» НДС исключается из суммы НДС, начисленной с оборота, облагаемого налогами, или относится к внереализационным расходам.

1.3 Бухгалтерский учет лизинговых операций

Любая лизинговая сделка состоит из нескольких этапов:

1. 
   подписание контракта лизинга;
   
2. 
   приобретение товара;
   
3. 
   поставка товара;
   
4. 
   приемка товара;
   
5. 
   кредитование банком (при необходимости) операции приобретения компанией лизинга товара;
   
6. 
   оплата поставки;
   
7. 
   выплата лизинговых платежей.
   

Учет у лизингодателя осуществляется следующим образом.

Для лизингополучателя приобретение имущества у поставщика осуществляется в форме инвестиций. Затраты, которые образуют капитальные вложения, без учета «входящего» НДС относятся с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетный счет» и других в дебет счета 08, субсчета 4 «Приобретение объектов основных средств».

Готовое для сдачи в лизинг имущество в сумме всех затрат приходуется в состав доходных вложений, о чем осуществляется запись по дебету счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» и кредиту счета 08, субсчет 4. Данная операция совершается на основании акта, который утверждается руководителем лизинговой организации, а также документы, которые подтверждают права лизингодателя на лизинговое имущество [11, с.37].

Купленное у поставщика лизинговое имущество сдается во временное пользование и владение вместе со всеми его документами и принадлежностями лизингополучателю.

Переданные в лизинг активы принимаются лизингодателем одновременно на забалансовый учет и учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, определенной договором лизинга.

Если предмет лизинга учитывается на балансе у лизингодателя, тогда информация о плате собирается на счете 90 «Продажи».

Расчеты с лизингополучателем обычно осуществляются в денежной форме. Их синтетический учет ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчете 1 «Расчеты с лизингополучателями», а аналитический - по лизингополучателям, видам лизинговых платежей и договорам лизинга.

Способ осуществления, размер и периодичность выплат определяются в договоре по соглашению сторон.

Когда имущество лизинга учитывается у лизингополучателя, сведения о лизинговой плате отражаются по кредиту счета 90 «Продажи». А по дебету счета лизингодателем будут списаны текущие затраты, связанные с оказанием услуг лизинга.

Лизинговое соглашение по окончании срока действия считается прекращенным при условии выплаты всех платежей лизингополучателем. С данного момента право на имущество переходит к получателю лизинга. Списание с баланса имущества, которое перешло в собственность лизингополучателя осуществляется по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг».

Если предмет лизинга остается у лизингодателя, то лизингополучатель должен его вернуть в обусловленном договором состоянии. Лизингодателем полученное имущество приходуется в состав собственных основных средств, в бухгалтерском учете осуществляется запись по дебету счета 01, субсчет «Собственные основные средства» и кредиту счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг».

При учете лизингового имущества у лизингополучателя используется счет 011.

Если имущество возвращается лизингодателю, то оно включается им в состав его доходных вложений.

Списание с забалансового учета возвращенного имущества отражается записью по кредиту счета 011. В процессе оприходования возвращенного получателем лизинга имущества осуществляется запись по дебету счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» и кредиту счета 76-6 [12, с.27].

Учет у лизингополучателя осуществляется следующим образом.

Имущество, принятое лизингополучателем, отражается на забалансовом счете 001 в оценке, которая была определена в договоре лизинга. При этом осуществляется запись по дебету счета 001 «Арендованные основные средства».

Имущество лизинга, которое учитывается у лизингополучателя, переносит свою стоимость на произведенную продукцию путем амортизации.

Обязательства получателя лизингового имущества по внесению лизинговой платы появляются с момента начала использования имущества. Информация о них собирается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 1 «Расчеты с лизингодателями», ежемесячно и не зависит от периода расчетов с лизингодателем.

Затраты, касающиеся начисления лизинговой платы, отражаются на счетах 23 «Вспомогательные производства», 20 «Основное производство, 44 «Расходы на продажу», а также на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и счете 25 «Общепроизводственные расходы», без НДС, которое причитается лизингодателю.

В случае, когда имущество лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, формирование его текущей кредиторской задолженности по плате за лизинг выполняется путем уменьшения его долгосрочных обязательств по лизингу.

При возвратном лизинге лизингополучатель дополнительно организовывает учет продажи собственного имущества, а лизингодателю необходимо грамотно отражать начисление амортизации лизингового имущества.

Синтетический учет продажи основных средств лизингополучатель ведет на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: по дебету счета отражается остаточная стоимость реализованного объекта, а также иные расходы, связанные с его выбытием, по кредиту счета - операционные доходы. Аналитический учет ведется по лизинговым соглашениям и выбываемым объектам.

Оперативный лизинг практически не отличается от текущей аренды и, соответственно, его бухгалтерский учет должен осуществляться аналогично методологии учета текущей аренды.

Заключение

В современных условиях договор аренды получил достаточно широкое применение в различных областях не только хозяйственной, но и культурной деятельности страны. Он включает в себя широкий круг экономических отношений – от бытового проката до аренды крупных производственных комплексов.

При выполнении данной работы в первой ее части были рассмотрены основные понятия, принципы и задачи учета арендных операций. Кроме того, была изучена организация бухгалтерского учета арендных операций как у арендодателя, так и у арендатора, и операций лизинга у лизингодателя и лизингополучателя.

Во второй главе данной работы был заполнен журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Эстет», произведены все необходимы расчеты, составлена оборотно-сальдовая ведомость, а также заполнены бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках данной организации.