Расчетное задание 1 по курсу Управленческий учет
 Скачать 0.5 Mb.
|
|
Расчетное задание 1 по курсу «Управленческий учет» Анализ безубыточности CVЦ-анализ является базовым инструментом управленческого учета. В российской учетной практике он известен как анализ взаимосвязи «затраты – объем – прибыль», либо анализ безубыточности, операционный анализ. Используется для обоснования, прежде всего, краткосрочных управленческих решений, в частности для оценки изменения прибыли под воздействием объема производства (продаж) продукции, цены продаж, удельных переменных затрат, совокупных постоянных затрат. Применяется для решения ряда управленческих задач, круг которых связан с определением потенциальных прибылей и убытков, установлением цен продаж на продукцию и возможностью их снижения, решения вопросов об объемах производства/продаж продукции, изменения структуры затрат и ассортиментом продукции и т.п. СVР-анализ сопряжен с определением точки безубыточности, маржинального дохода, операционного рычага, расчетом абсолютных и относительных показателей (процентов, коэффициентов), применением методов элементарной математики и несложных статистических приемов. Модель безубыточности позволяет ответить на следующие вопросы: какое влияние окажет прибыль на изменение цен на реализуемую продукцию, изменение переменных и постоянных затрат, объема реализации; какой объем продаж обеспечит достижение безубыточности; каковы оптимальные объем и структура; как изменение в структуре реализации повлияет на прибыль и минимальный безубыточный объем; какой «запас прочности» есть у предприятия; какой объем продаж позволит достичь запланированного объема прибыли; какую прибыль можно ожидать при данном уровне реализации; какой минимальный уровень цен на продукцию предприятия при заданном объеме выпуска позволит избежать убытков; как изменение в ассортименте реализуемой продукции повлияет на прибыль и минимальный безубыточный объем; производить ли товары самостоятельно или заказывать на стороне; какова нижняя граница цены на реализуемую продукцию. Модель безубыточности опирается на ряд исходных предположений: поведение затрат и выручки можно описать линейной функцией одной переменной – объема выпуска; переменные затраты и цены остаются неизменны в течение всего планового периода; структура продукции не изменяется в течение планируемого периода; поведение постоянных и переменных затрат может быть измерено точно; на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они не существенны), т.е. объем продаж соответствует объему производства. Точка безубыточности (критическая точка, точка равновесия, «мертвая точка») показывает тот объем производства и продажи продукции (товаров, работ, услуг), при котором организация не имеет ни прибылей, ни убытков и за счет полученной выручки полностью покрывает произведенные затраты. Существует несколько способов определения точки безубыточности: с помощью категории маржинального дохода; формульный (алгебраический, экономико- математический), графический. Первые два основаны на использовании метода уравнений; последний базируется на построении графика безубыточности, но любой из этих способов связан с применением уравнения затрат и уравнения выручки. Уравнение общих затрат имеет вид: у = ах + b. Для проведения анализа безубыточности целесообразно использовать аналитические показатели в уравнении затрат. В этом случае уравнение затрат примет вид: С = Спер * Qп + Спост, где С – величина общих затрат, руб.; Спер – переменные затраты на единицу продукции, руб.; Qп – объем производства, ед.; Спост – постоянные затраты периода, руб. Уравнение выручки может быть представлено как равенство: ДРП = Ц * QЦ, где ДРП – выручка от продаж продукции, руб.; Ц – цена продаж единицы продукции, руб.; QЦ – объем продаж, ед. Основным условием расчета критической точки и проведения анализа безубыточности является равенство объемов производства и продаж, то есть Qп = Qр. Рассмотрим различные методы проведения такого анализа. Формульный (математический) метод: метод уравнений – используется в двух случаях: (а) если расчет точки безубыточности основывается на использовании категории маржинального дохода; (б) если исчисляется собственно критический объем производства (продаж), а также если рассчитывается объем производства (продаж) исходя из заранее заданной, запланированной прибыли. В случае (а) расчет критического объема базируется на равенстве выручки и затрат, то есть уравнении: ДРП = С. Развернутое уравнение имеет вид: Ц * Q = Спер * Q + Спост. Его простые преобразования позволяют сформировать равенство: Ц * Q – Спер * Q = Спост. Ввиду равенства объемов производства и продаж общий множитель Q может быть вынесен за скобку: Q * (Ц – Спер) = Спост, а затем рассчитан как отношение постоянных затрат к разнице между ценой продаж и переменными затратами на единицу продукции: Q = Спост / (Ц – Спер). Разница между ценой продаж единицы продукции и переменными затратами на единицу продукции представляет собой маржинальный доход на единицу продукции (md) и отражается формулой: md = Ц – Спер. Таким образом, расчет точки безубыточности на основании категории маржинального дохода возможно осуществлять по формуле: Q = Спост / md. В случае (б) рассматриваются два варианта расчета объема производства (продаж): 1) когда планируемая прибыль (П) равна 0; 2) когда планируемая прибыль (П) не равна 0. 1-й вариант предусматривает расчет критического объема производства. Он базируется на равенстве выручки и затрат: ДРП = С и был рассмотрен ранее на основании использования категории маржинального дохода. 2-й вариант предусматривает расчет объема производства при планируемой прибыли. Он также основан на соотношении затрат и выручки, однако равенства между ними в этом случае нет. Преобразованное развернутое уравнение затрат и уравнение выручки принимает вид: Ц * Q = Спер * Q + Спост + П. Дальнейшие преобразования, аналогичные ранее произведенным, позволяют рассчитывать объем производства при планируемой прибыли по формуле: Q = (Cпост + П) / (Ц – Cпер), (23) или через категорию маржинального дохода: Q = (Cпост + П) / md. (24) Метод уравнений, используемый в CVЦ-анализе, позволяет ответить на практические вопросы бизнеса: 1) какова безубыточность деятельности в натуральном и стоимостном выражении? 2) каким должен быть объем производства и продаж, чтобы обеспечить заранее заданную (запланированную, целевую) прибыль? 3) как изменится безубыточность, если повысятся/снизятся общие постоянные затраты, удельные переменные затраты, цена продажи единицы продукции? Метод уравнений, в котором реализован достаточно гибкий экономико-математический подход, позволяет использовать несложные математические формулы для более глубокого исследования параметров зависимости «затраты – объем – прибыль» с точки зрения их предельно допустимых величин, обеспечивающих безубыточную деятельности организации. При этом решается следующая группа практических вопросов бизнеса: до какой степени возможно снижать выручку (объем продаж) и цену продаж с тем, чтобы сохранить безубыточность деятельности, то есть каковы критическая выручка (объем продаж) и критическая цена продаж? какими могут быть критический уровень удельных переменных затрат и критический уровень общих постоянных затрат? Эти вопросы решаются с применением формул, на основе которых рассчитываются и анализируются, в частности, следующие показатели. Критическая выручка (критический объем продаж, выручка в точке безубыточности) (ДРПтб). Определяется не в натуральном, количественном, а стоимостном выражении. Как показатель отражает безубыточный объем продаж продукции в рублях, ниже которого, производство продукции будет убыточно. Для его расчета используется формула: Q = Cпост / (Ц – Cпер). Величину критической выручки можно получить, умножив левую и правую части этого уравнения на цену и выполнив затем несложные преобразования: Q * Ц = (Cпост * Ц) / (Ц – Cпер); Q * Ц = (Cпост * Ц) / [Ц * (1 – (Cпер / Ц))]; ДРПтб = Cпост / [1 – (Cпер / Ц)]. Дальнейшие преобразования полученного уравнения приведут к другим формулам критического объема продаж: ДРПтб = Cпост / [(Ц – Cпер) / Ц]; ДРПтб = Cпост / (md / Ц). Критическая цена продаж (цена продаж в точке безубыточности) (Цтб) показывает ту минимально допустимую цену продаж, которая обеспечивает безубыточную деятельность организации. Рассчитывается преобразованием формулы (21) и имеет вид: Цтб = (Cпост / Q) + Cпер. Критический уровень переменных затрат (Cпертб) отражает величину удельных переменных затрат, при которой сохраняется безубыточное производство. Определяется после преобразований в уравнении: Ц – Cпер = Cпост / Q; Cпертб = Ц – (Cпост / Q). Критический уровень постоянных затрат (Cпосттб) характеризует величину совокупных постоянных затрат при безубыточной деятельности; определяется после преобразований в уравнениях и формулам: Cпосттб = Q * (Ц – Cпер). или Cпосттб = Q * md. Показатели выручки, цены продаж, удельных переменных и общих постоянных затрат определяются по соответствующим формулам не только для критического объема деятельности, но и для случаев, когда прогнозируется, заранее задается та или иная величина запланированной (целевой) прибыли. Такие возможности анализа безубыточности позволяют решать еще одну группу практических управленческих задач: какие прибыли ожидаются в релевантной области продаж? Какими могут быть выручка, цена продаж, удельные переменные и общие постоянные затраты исходя из ожидаемой (прогнозируемой) прибыли? каков запас финансовой прочности имеется у организации? когда целесообразны абсолютные и относительные значения этого показателя? Метод уравнений оказывается эффективным при ответе на эти вопросы. Прогнозируемая прибыль (П) рассчитывается по формуле: П = Q * (Ц – Cпер) – Cпост, или П = Q * md – Cпост. Выручка от продаж с учетом прогнозируемой прибыли (ДРП) рассчитывается аналогично критическому объему выручки за исключением того, что числитель исходного уравнения увеличивается на величину запланированной прибыли: Q * Ц = (Cпост * Ц + П) / (Ц – Cпер); ДРП = (Cпост + П) / (md / Ц). Цена продаж исходя из заранее прогнозируемой прибыли (Ц) определяется по формуле: Ц = (Cпост + П) / Q + Cпер. Удельные переменные затраты с учетом прогнозируемой прибыли (Cпер) рассчитываются следующим образом: Cпер = Ц – (Cпост + П) / Q. Для общих постоянных затрат при прогнозировании прибыли (Cпост) формула имеет вид: Cпост = Q * (Ц – Cпер) – П, или Cпост = Q * md – П. Важнейшим показателем анализа безубыточности является маржинальный запас прочности (МЗП) (другие названия – запас финансовой прочности, запас рентабельности, маржа безубыточности, кромка безопасности, порог безопасности). Он показывает, насколько возможно допустить снижение выручки от продаж, прежде чем организация начнет нести убытки. В абсолютном значении рассчитывается как разность между фактическим (или предполагаемым, ожидаемым) объемом продаж (ДРПф) и объемом продаж в критической точке (ДРПтб), измеряемыми как в натуральных (ед.) (ДРПфед и ДРП.тбед), так и стоимостных (руб.) (ДРП.фруб и ДРП.тбруб) значениях по формулам: МЗПед = ДРПфед – ДРПтбед, или МЗПруб = ДРПфруб – ДРПтбруб. Очевидно, что чем выше (больше) абсолютное значение маржинального запаса прочности, тем устойчивее финансовое состояние организации. Для принятия управленческих решений более предпочтительным по сравнению с абсолютным значением оказывается относительный показатель маржинального запаса прочности, который измеряется в процентах – норма маржинального запаса прочности (МЗПн, или % МЗП). Он показывает процент возможного сокращения объемов продаж, которые может допустить организация безболезненно для своего финансового состояния: % МЗП = [(ДРПфед – ДРПтбед) / ДРПфед] * 100%, или % МЗП = (МЗПед / ДРПфед) * 100%. Слишком низкий уровень нормы маржи безубыточности может оказаться угрожающим для коммерческой организации. Для российских хозяйствующих субъектов рекомендуемой нижней границей нормы границы безопасности считается не менее 30%. Это значит, что при сокращении спроса или снижении конкурентоспособности сокращение выручки менее чем на 30% организация будет получать прибыль; при более высоком сокращении выручки (более, чем на 30%) – организация окажется в убытке. Формульный подход показывает, что использование простых уравнений в анализе безубыточности в значительной степени расширяют и углубляют оценку затрат и результатов в обосновании различных решений по управлению деятельностью организацией. Графический подход в представлении точки безубыточности наиболее нагляден. С использованием электронных таблиц Excel он не представляет дополнительных сложностей. Метод состоит в отражении на графике пересечения двух линий – линии совокупных затрат и линии выручки, каждая из которых строится по двум соответствующим точкам. Пересечение прямых затрат и выручки является точкой безубыточности, проекция которой на ось абсцисс показывает количественное значение, на ось ординат – стоимостное выражение критического объема деятельности. CVЦ-анализ представляет собой модель влияния объемов производства на затраты, зависимости прибыли от каждого процента производства/продаж продукции, динамики затрат. Однако при проведении такого анализа необходимо принимать во внимание ряд ограничений и допущений, которые в значительной степени упрощают реальную действительность, существующую при принятии управленческих решений. Последствиями игнорирования таких условий могут быть серьезные ошибки в расчетах и неправильные управленческие выводы. Основными допущениями и ограничениями в анализе безубыточности являются: 1) подробная классификация затрат с подразделением на переменные и постоянные. Отсутствие такой классификации сделает невозможным расчет точки безубыточности и маржинального дохода; 2) равенство объемов производства и продаж, а также отсутствие запасов готовой продукции в рассматриваемом релевантном диапазоне; 3) неизменность цен продаж продукции в релевантном периоде; 4) неизменность цен на потребляемые в процессе производства ресурсы в релевантном периоде; 5) неизменность ассортимента производимой продукции в анализируемом релевантном диапазоне. Это ограничение актуально при производстве нескольких видов продукции; 6) расчет и анализ только одной точки безубыточности. Это допущение предусматривает, что существует производство только одного вида продукции. При многопродуктовом производстве рассчитываются несколько точек критического объема производства; 7) выручка от продаж продукции линейно зависит от объемов производства и продаж; 8) производительность труда в рассматриваемом релевантном периоде остается неизменной; 9) временная стоимость денег не принимается во внимание. В реальности переменные и постоянные затрат имеют, как правило, прямую и косвенную составляющие, что не делает эти затраты безусловно зависимыми или безразличными от изменения объемов деятельности; отсутствие запасов непроданной продукции может являться частным случаем в бизнесе; рост производительности труда под воздействием опыта работы (кривая квалификации) не оставляет удельные переменные затраты без изменения. Однако указанные ограничения лишь подтверждают, что анализ безубыточности может быть более сложным в условиях реальной действительности, но его процедура направлена на поиск путей решения вопросов ценообразования, ассортиментной политики, повышения рентабельности производства и продаж. Анализ безубыточности производства силикатного кирпича Цель работы: Приобрести практические навыки определения точки безубыточности и целевого планирования прибыли. Краткое описание работы. Предприятие, производящее кирпичи, планирует произвести модернизацию оборудования, заменив его более новым и современным. Анализ безубыточности существующего производства приведен в Приложении 1. Необходимо произвести анализ безубыточности предлагаемого проекта модернизации производства и сравнить его результаты с результатами анализа безубыточности существующего производства. В процессе выполнения работы слушатель должен: ответить на ряд теоретических вопросов, относящихся к теме работы; разработать альтернативный вариант анализа безубыточности и целевого планирования прибыли, который соответствует заданному варианту изменения базовой структуры себестоимости и плану продаж. Теоретическая основа работы. Перед выполнением работы студент должен ответить на следующие вопросы: 1. Каковы базовые элементы анализа ‘Издержки-Объем-Прибыль’ (CVЦ-анализ)? 2. Что такое точка безубыточности? 3. С помощью какой формулы можно рассчитать точку безубыточности? 4. Как определить объем продаж, соответствующий заданному объему прибыли? 5. Что такое запас безопасности и как его рассчитать в рамках CVЦ-анализа? Подготовительная часть работы. Изучить содержание примера и ответить на следующие вопросы: 1. Чему равен относительный маржинальный доход предприятия? 2. Достаточен ли запас прочности производства? 3. Как была рассчитана точка безубыточности? Выполнение работы. Выполняя работу, необходимо придерживаться следующей инструкции: 1. Предприятие «Луч» производит продукцию А и В. Произвести анализ безубыточности производства кирпича в случае приобретения нового оборудования общей стоимостью 16.8 млн. д.е. со сроком эксплуатации 10 лет и планируемой ликвидационной стоимостью 0.8 млн. д.е. Замена старого оборудования новым приводит к следующим последствиям: затраты на электроэнергию увеличиваются на 20%; расходы на закупку сырья увеличиваются на 10%; потери на брак уменьшаются на 60%; переменные цеховые расходы вырастут на 10%; постоянные затраты на оплату труда и отчисления на соцстрах увеличиваются на 15%, в то время как затраты прямого труда на единицу продукции уменьшаются на 40 %; постоянные общецеховые расходы увеличиваются на 10%. По оценкам отдела сбыта внедрение нового оборудования позволит увеличить продажи на 20% и поднять цену на 10% за счет улучшения качества выпускаемой продукции. Необходимо сделать все необходимые изменения в исходных данных (см. Приложение 1) и рассчитать безубыточность предлагаемого проекта. 3. Построить несколько графиков безубыточности проекта замены оборудования, используя возможности форматирования диаграмм Excel (см. Приложение 2). ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Структура себестоимости Переменные расходы на единицу продукции (1 поддон), д.е. Существующий Предлагаемый Материалы 30,48 Пар 11,96 Электроэнергия 3,37 Прямой труд 0,37 Потери от брака 0,19 Переменные цеховые расходы 1,10 Переменные общезаводские расходы 0,53 Всего 47,99 0,00 Постоянные расходы, д.е./год Непрямой труд 114 456 Расходы на соцстрах 77 811 Амортизация 824 609 Общецеховые расходы 138 127 Общезаводские расходы 1 584 579 Всего 2 739 582 0 Цена единицы продукции 85,71 100,00% 100,00% Минус переменные расходы 47,99 55,99% 0,00 0,00% Вложенный доход 37,72 44,01% 0,00 100,00% Точка безубыточности 72 633 ед. прод. 0 ед. прод. 6 225 398 д.е. 0 д.е. Оценка прибыли План продаж 80 000 ед. прод. ед. прод. Доход 6 856 800 д.е. 0 д.е. Минус переменные расходы 3 839 360 д.е. 0 д.е. Минус постоянные расходы 2 739 582 д.е. 0 д.е. Прибыль 277 858 д.е. 0 д.е. Запас безопасности 631 402 д.е. 0 д.е. Запас безопасности (%) 9,21% 0,00% ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Рис. 1. Пример графика безубыточности Задание составлено: доцент Ладыгина АК. 0 1,000,000 2,000,000 3,000,000 4,000,000 5,000,000 6,000,000 7,000,000 8,000,000 9,000,000 10,000,000 0 20,000 40,000 60,000 80,000 100,000120,000 Объем продаж, ед. Объем продаж, грн. Переменные расходы, грн Постоянные расходы, грн. Суммарные затраты, грн. Г р н |