Международные_стандарты_аудита 2021.ppt. Разработка мсамеждународная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants (ifac)) Комитет по международным стандартам
 Скачать 1.84 Mb.
|
|
какие риски являются значительными, аудитор должен рассмотреть по крайней мере следующее: (a) является ли данный риск риском недобросовестных действий; (b) связан ли данный риск с недавно произошедшими значимыми событиями в экономике, бухгалтерском учете или другими обстоятельствами и, следовательно, требует ли он особого внимания; (c) насколько сложны операции; (d) относится ли риск к значительным операциям со связанными сторонами; (e) какова степень субъективности при оценках рисков, связанных с финансовой информацией; (f) связан ли данный риск со значительными операциями, выходящими за рамки обычной деятельности организации, или операциями, которые представляются необычными по иным основаниям 200-299. МСА. ЦЕЛИ, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» 315 Документация (a) обсуждение между членами аудиторской группы, если это требуется, и принятые значимые решения; (b) ключевые элементы понимания каждого из аспектов организации и ее окружения и каждого из элементов ее СВК; источники информации, из которых было получено такое понимание; а также выполненные процедуры оценки рисков; (c) выявленные и оцененные РСИ на уровне финансовой отчетности и на уровне предпосылок; (d) выявленные значительные риски и относящиеся к ним средства контроля, по которым у аудитора сложилось понимание 200-299. МСА. ЦЕЛИ, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА «Существенность при планировании и проведении аудита» 320 устанавливает обязанности аудитора по применению принципа существенности при планировании и проведении аудита финансовой отчетности Принцип существенности применяется аудитором при планировании при проведении аудита при оценке влияния на аудит выявленных искажений при оценке влияния на ФО неисправленных искажений при формулировании мнения в аудиторском заключении 200-299. МСА. ЦЕЛИ, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА «Существенность при планировании и проведении аудита» 320 При планировании аудита аудитор формирует суждение о размерах искажений, которые будут считаться существенными. Это суждение создает основу для: (a) определения характера, сроков и объема процедур оценки рисков; (b) выявления и оценки рисков существенного искажения; (c) определения характера, сроков и объема последующих аудиторских процедур. Цель аудитора состоит в том, чтобы при планировании и проведении аудита надлежащим образом применять принцип существенности 200-299. МСА. ЦЕЛИ, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА «Существенность при планировании и проведении аудита» 320 Определение существенности предполагает применение профессионального суждения. Во многих случаях в качестве точки отсчета при определении существенности для ФО в целом применяется определенный процент выбранного контрольного показателя Факторы, влияющие на выбор соответствующего контрольного показателя элементы финансовой отчетности факт наличия статей, на которые пользователи финансовой отчетности конкретной организации склонны обращать особенно пристальное внимание характер организации; этап жизненного цикла, на котором она находится; отрасль и экономическая среда, в которых она ведет операционную деятельность структура собственности и способ финансирования организации относительная изменчивость избранного контрольного показателя 200-299. МСА. ЦЕЛИ, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски» 330 устанавливает обязанности аудитора по разработке и проведению процедур в отношении РСИ, выявленных и оцененных аудитором в соответствии с МСА 315 (пересмотренным) при проведении аудита финансовой отчетности Цель аудитора получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении оцененных РСИ путем разработки и проведения соответствующих аудиторских процедур по этим рискам 200-299. МСА. ЦЕЛИ, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски» 330 Определения Процедура проверки по существу Тестирование средств контроля Детальные тесты видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации Аналитические процедуры проверки по существу 200-299. МСА. ЦЕЛИ, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски» 330 Требования Аудиторские процедуры общего характера Аудиторские процедуры в ответ на оцененные РСИ на уровне предпосылок - акцентирование внимания на необходимости поддерживать профессиональный скептицизм; - задействование более опытного персонала / лиц, обладающих специальными навыками / экспертов; - осуществление более тщательного контроля за работой менее опытных членов аудиторской группы; - включение дополнительных элементов непредсказуемости при выборе последующих аудиторских процедур; - внесение общих изменений в характер, сроки или объем аудиторских процедур характер аудиторской процедуры вид аудиторской процедуры - тестирование средств контроля; - процедура проверки по существу - инспектирование, - наблюдение, - опрос, - подтверждение, - пересчет, - повторное применение средства контроля, - аналитическая процедура 200-299. МСА. ЦЕЛИ, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски» 330 Документация Аудитор должен отразить в аудиторской документации (a) аудиторские процедуры общего характера в ответ на оцененные РСИ на уровне финансовой отчетности, а также характер, сроки и объем выполненных дополнительных аудиторских процедур; (b) связь этих процедур с оцененными рисками на уровне предпосылок; (c) соответствующие результаты этих аудиторских процедур, включая выводы, если они не очевидны 200-299. МСА. ЦЕЛИ, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА «Особенности аудита организации, пользующейся услугами обслуживающей организации» 402 устанавливает обязанности аудитора по сбору достаточных надлежащих аудиторских доказательств в случаях, когда организация-пользователь пользуется услугами одной или более обслуживающих организаций Цель аудитора (a) получить понимание характера и значимости услуг, предоставляемых обслуживающей организацией, и их воздействия на СВК организации-пользователя, применимой для конкретного аудита и достаточной для выявления и оценки РСИ; (b) разработать и провести аудиторские процедуры в ответ на эти риски 200-299. МСА. ЦЕЛИ, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА «Особенности аудита организации, пользующейся услугами обслуживающей организации» 402 Определения Отчет в отношении описания и структуры средств контроля в обслуживающей организации (отчет 1-го типа) – отчет, в состав которого входит: (i) подготовленное руководством обслуживающей организации описание СВК обслуживающей организации, целей внутреннего контроля и соответствующих средств контроля, которые были разработаны и внедрены на конкретную дату; (ii) подготовленный аудитором обслуживающей организации с целью обеспечения разумной уверенности отчет, который включает мнение аудитора обслуживающей организации об описании системы, целей и соответствующих средств контроля обслуживающей организации, а также о пригодности разработки средств контроля для достижения конкретных целей контроля 200-299. МСА. ЦЕЛИ, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА «Особенности аудита организации, пользующейся услугами обслуживающей организации» 402 Определения Отчет, в отношении описания, структуры и операционной эффективности средств контроля обслуживающей организации (отчет 2-го типа) – отчет, в состав которого входит: (i) подготовленное руководством обслуживающей организации описание СВК обслуживающей организации, целей внутреннего контроля и соответствующих средств контроля, их структуры и реализации на указанную дату и на протяжении указанного периода, а также в некоторых случаях их операционной эффективности на протяжении указанного периода; (ii) отчет аудитора обслуживающей организации, подготовленный с целью выражения разумной уверенности, который включает: a. мнение аудитора обслуживающей организации относительно описания СВК обслуживающей организации, целей внутреннего контроля и соответствующих средств контроля, а также пригодности структуры системы внутреннего контроля для достижения указанных целей СВК, а также мнение относительно операционной эффективности средств контроля; b. описание тестирования средств контроля, проведенного аудитором обслуживающей организации, и его результатов 200-299. МСА. ЦЕЛИ, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА «Особенности аудита организации, пользующейся услугами обслуживающей организации» 402 Определения Организация-пользователь – организация, которая пользуется услугами обслуживающей организации и в отношении финансовой отчетности которой проводится аудит Обслуживающая организация – сторонняя организация (или сегмент сторонней организации), предоставляющая услуги организациям-пользователям, которые входят в состав информационных систем этих организаций, связанных с составлением финансовой отчетности 200-299. МСА. ЦЕЛИ, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА «Особенности аудита организации, пользующейся услугами обслуживающей организации» 402 Требования Получение понимания услуг, предоставляемых обслуживающей организацией, включая систему внутреннего контроля Аудитор организации-пользователя должен получить понимание того, каким образом организация-пользователь пользуется услугами обслуживающей организации в своей деятельности, включая следующее: (a) характер предоставляемых обслуживающей организацией услуг и значительность таких услуг для организации-пользователя, включая их воздействие на СВК организации-пользователя; (b) характер и существенность обрабатываемых операций либо счетов или процессов подготовки финансовой отчетности, затронутых обслуживающей организацией; (c) степень взаимодействия деятельности обслуживающей организации и организации- пользователя; (d) характер отношений между организацией-пользователем и обслуживающей организацией, включая соответствующие условия договоров о видах деятельности, осуществляемых обслуживающей организацией 200-299. МСА. ЦЕЛИ, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА «Особенности аудита организации, пользующейся услугами обслуживающей организации» 402 Информация о характере услуг, предоставляемых обслуживающей организацией, может быть получена из широкого круга источников - руководства пользователей; - обзоры систем; - технические руководства; - договор или соглашение об уровне обслуживания между организацией- пользователем и обслуживающей организацией; - отчеты обслуживающих организаций, службы внутреннего аудита или регулирующих органов по вопросам средств контроля данной обслуживающей организации; - отчеты аудитора обслуживающей организации, включая письма руководству, в случае их наличия. 200-299. МСА. ЦЕЛИ, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА «Особенности аудита организации, пользующейся услугами обслуживающей организации» 402 Если аудитор организации-пользователя не может получить достаточное понимание этих вопросов из информации от организации-пользователя, аудитор организации-пользователя должен получить такое понимание путем проведения одной или нескольких процедур из перечисленных ниже: (a) получение отчетов 1-го и 2-го типов, в случае их наличия; (b) установление контакта с обслуживающей организацией через организацию-пользователя для получения конкретной информации; (c) посещение обслуживающей организации и выполнение процедур, которые дадут необходимую информацию о соответствующих средствах контроля в обслуживающей организации; (d) привлечение другого аудитора для выполнения процедур, которые предоставят необходимую информацию о соответствующих средствах контроля в обслуживающей организации 200-299. МСА. ЦЕЛИ, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА «Особенности аудита организации, пользующейся услугами обслуживающей организации» 402 Если оценка рисков аудитором организации-пользователя включает ожидание того, что средства контроля в обслуживающей организации работают эффективно, аудитор организации-пользователя должен собрать аудиторские доказательства операционной эффективности этих средств контроля посредством одной или нескольких следующих процедур: (a) получение отчета 2-го типа, в случае его наличия; (b) проведение соответствующих тестов средств контроля в обслуживающей организации; (c) привлечение другого аудитора для проведения тестов средств контроля в обслуживающей организации от лица аудитора организации-пользователя 200-299. МСА. ЦЕЛИ, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита» 450 устанавливает обязанности аудитора по оценке влияния выявленных искажений на аудит и неисправленных искажений, если такие имеются, на финансовую отчетность Цель аудитора оценить (a) воздействие выявленных искажений на проводимый аудит; (b) воздействие неисправленных искажений, если такие имеются, на финансовую отчетность 200-299. МСА. ЦЕЛИ, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита» 450 Искажения могут возникнуть в результате: (a) неточности при сборе или обработке данных, на основе которых готовится финансовая отчетность; (b) пропуска суммы или раскрытия информации; (c) ошибочного оценочного значения в результате упущения или явно неверного толкования фактов; (d) суждений руководства в отношении оценочных значений, которые аудитор считает необоснованными, или выбора и применения учетной политики, которую аудитор считает ненадлежащей. 200-299. МСА. ЦЕЛИ, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита» 450 Аудитор должен определить, есть ли необходимость пересмотреть общую стратегию аудита и план аудита, если: (a) характер выявленных искажений и обстоятельства их возникновения указывают на то, что могут существовать и другие искажения, которые в совокупности с искажениями, накопленными в ходе проводимого аудита, могут оказаться существенными; (b) совокупность искажений, накопленных в ходе проводимого аудита, приближается к существенности, определенной в соответствии с МСА 320 200-299. МСА. ЦЕЛИ, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита» 450 Документация (a) величину, ниже которой искажения будут оцениваться как явно малозначительные; (b) все искажения, накопленные в ходе проводимого аудита, с указанием сведений о том, были ли они исправлены; (c) свой вывод о том, являются ли неисправленные искажения в отдельности или в совокупности существенными, и основания для такого вывода Аудитор должен включить в нее 600-699. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ТРЕТЬИХ ЛИЦ «Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)» 600 Цель аудитора устанавливает обязанности применительно к аудиту группы, особенно в тех случаях, когда привлекаются аудиторы компонентов (a) определить, следует ли брать на себя обязанности аудитора финансовой отчетности группы; (b) действуя в качестве аудитора финансовой отчетности группы: (i) четко информировать аудиторов компонентов об объеме и сроках выполнения их работы в отношении финансовой информации компонентов и предоставления результатов их работы; (ii) получать достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении финансовой информации компонентов и процесса консолидации для того, чтобы выразить мнение о том, что финансовая отчетность группы подготовлена во всех существенных аспектах в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности |